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企業(yè)降低稅務(wù)成本的各種方式分析
企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的就是獲取利潤的最大值。利潤的高低是受收入與成本決定的制約，而成本主要是由生產(chǎn)成本與稅務(wù)成本構成。生產(chǎn)成本降低的對面就可能是管理成本與技術(shù)成本的提高，且在一定時(shí)期達到一定程度后較難找到降低空間，繼而投資者與經(jīng)營(yíng)者就把主要的目光轉向降低稅務(wù)成本，將其作為重要的渠道來(lái)開(kāi)辟。
一、降低稅務(wù)成本的中性形式
降低稅務(wù)成本的中性形式是指納稅義務(wù)人通過(guò)精心安排，利用稅法的漏洞或缺陷，規避或減輕其稅收負擔的非違法、不能受法律制裁的行為。從本質(zhì)上看，它既不合法，亦不違法，而是處于合法與違法之間的狀態(tài)，即“非違法”，通常稱(chēng)其為“避稅”。
避稅行為產(chǎn)生的直接后果是減輕了納稅義務(wù)人的稅收負擔，使其獲得了更多的可支配收入;國家稅收收入減少，將導致國民收入的再分配。納稅人有權依據法律 “非不允許”進(jìn)行選擇和決策。國家針對避稅活些動(dòng)暴露出的稅法的不完備、不合理，采取修正、調整舉措，也是國家擁有的基本權力，這正是國家對付避稅的惟一正確的辦法。如果用非法律的形式去矯正法律上的缺陷，只會(huì )帶來(lái)不良的后果。因此，國家不能借助行政命令、政策、紀律、道德、輿論來(lái)反對、削弱、責怪避稅。
(一)避稅產(chǎn)生的客觀(guān)原因
避稅產(chǎn)生的主觀(guān)原因是利益的驅動(dòng)，避稅形成的客觀(guān)原因主要有以下幾個(gè)方面：
1.稅收法律、法規和規章本身的漏洞。如納稅義務(wù)人定義上的可變通性、課稅對象金額上的可調整性、稅率上的差別性、起征點(diǎn)與各種減免稅的存在誘發(fā)避稅。
2.法律觀(guān)念的加強，促使人們尋求合法途徑實(shí)現減輕稅收負擔的目的。在“人治”大于“法治”的稅收環(huán)境中，納稅人會(huì )傾向于用金錢(qián)賄賂政府官員、用美色引誘政府官員、用人情軟化稅務(wù)官員、靠背景和托關(guān)系向稅務(wù)人員施壓等不正當途徑來(lái)達到減輕稅負的目的。
3.納稅義務(wù)人避稅行為的國際化，促使國際避稅越來(lái)越普遍。產(chǎn)生國際避稅的原因是沉重稅收負擔、激烈的市場(chǎng)競爭、各國稅收管轄權的選擇和運用不同、各國間課稅的程度和方式不同、各國稅制要素的規定不同、各國避免國際重復征稅方法不同、各國稅法實(shí)施有效的程度不同、其他非稅收方面法律上的不同。
(二)避稅的特征
避稅與偷稅相比具有以下幾大特征：
1.非違法性。避稅是以“非違法”手段來(lái)規避或減輕稅收負擔的，它沒(méi)有違法，從而不能采用像對待逃稅行為那樣的法律制裁。對避稅，只能采取堵塞稅法漏洞，加強稅收征管等反避稅措施。事實(shí)上，究竟何為“非法”，何為“非違法”，何為“合法”，完全取決于一國的國內法律，沒(méi)有超越國界的法律的統一標準。在一國為非法的事，也許到另一國卻成了合法的事。因此，離開(kāi)了各國的具體法律，很難從一個(gè)超脫的國際觀(guān)點(diǎn)來(lái)判斷哪一項交易、哪一項業(yè)務(wù)、哪一種情況是非法的。
2.高收益性。避稅是一種非違法行為，它一定能給納稅人帶來(lái)極大的經(jīng)濟效益，并且與違法行為的偷稅的風(fēng)險性極不相同，避稅基本上可以說(shuō)極低風(fēng)險或無(wú)風(fēng)險。
3.策劃性。由于避稅涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，況且現行的稅法制度和征管水平也在不斷提高，因此要做好非違法的避稅，一定要有策劃意識。首先，要了解稅法，尊重稅法;其次，要了解稅法的漏洞或缺陷及征管中的漏洞;再次，要對自己的企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行妥善安排，使之符合避稅的要求;最后，要精通財務(wù)會(huì )計知識和其他法律知識，才不致于將避稅變成了逃稅。
受經(jīng)濟利益的驅動(dòng)，一些經(jīng)營(yíng)者鋌而走險采取了降低稅務(wù)成本的偷稅等非法形式。偷稅，即逃稅或稱(chēng)稅收欺詐，國際財政文獻局《國際稅收辭匯》上的解釋為“偷稅一詞指的是以非法手段逃避稅收負擔，即納稅人繳納的稅少于他按規定應納的稅收。偷稅可能采取匿報應稅所得或應稅交易項目，不提供納稅申報，偽造交易事項，或者采取欺詐手段假報正確的數額”�！墩鞴芊ā返诹龡l規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。從上述定義可以看出，“偷稅”的基本特征有兩個(gè);一是非法性，即偷稅是一種違法行為;二是欺詐性，也就是說(shuō)，偷稅的手段往往是不正當的。這與避稅完全不同。
二、降低稅務(wù)成本的積極形式
降低稅務(wù)成本的積極形式是指納稅義務(wù)人依據稅法規定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段，最大限度地享用優(yōu)惠條款，以達到減輕稅收負擔的合法行為，通常分為“節稅”與“轉稅”兩種形式。
(一)節稅
節稅與避稅的區別在于節稅符合政府的法律意圖和政策導向，是應當鼓勵的一種稅收行為，而避稅相反。節稅的目的是為了減輕納稅人的稅收負擔，其實(shí)現途徑是利用稅法中的優(yōu)惠政策和減免稅政策。節稅與“非違法”的避稅相比具有以下特征：
1.合法性。從法律角度看，避稅是采用“非違法”的手段來(lái)達到少繳稅或不繳稅，而節稅則采用的是“合法”的手段來(lái)達到上述目的，其合法的最主要標志就是節稅是利用稅法中的優(yōu)惠政策，而優(yōu)惠政策本身并不是稅法中的漏洞，它是立法者的一種政策行為，節稅者的節稅行為符合立法者當初的立法意圖。
2.道義性。避稅則是利用稅收立法上存在的漏洞或不完善之處，以達到少繳稅的目的，在道義上通常有不正當之嫌。節稅是充分利用國家規定的優(yōu)惠政策符合國家調整產(chǎn)業(yè)導向的行為，是正當的行為。
3.趨同性。避稅較多地受制于稅法和征管漏洞或缺陷，而這些漏洞則是稅務(wù)當局當初始料不及的，也是在未來(lái)的立法和征管中要加以克服的;相反，節稅則是立法者和稅收征管者希望納稅義務(wù)人去做的，納稅義務(wù)人的節稅行為幾乎完全在稅務(wù)當局的預料之中和期望之中。
4.調整性。節稅的關(guān)鍵是享受稅收優(yōu)惠政策，為此，納稅義務(wù)人要能靈活應變，有敏銳的洞察力，想方設法通過(guò)經(jīng)營(yíng)決策的調整達到享受稅收優(yōu)惠的條件。
避稅和節稅其實(shí)是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，節稅是從納稅人角度進(jìn)行的界定，側重點(diǎn)在于減輕稅收負擔;而避稅則是從政府角度定義，側重點(diǎn)在于回避納稅義務(wù)。由于征納雙方立場(chǎng)不同，納稅人從個(gè)體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本(包括稅收負擔和違法造成的稅收處罰)而進(jìn)行籌劃的過(guò)程中會(huì )盡量利用現行稅法，當然不排斥鉆法律漏洞;而稅務(wù)當局為保證國家財政收入，貫徹立法精神，必然反對納稅人避稅的行為。但這種反對僅限于道義上的譴責。只要沒(méi)有通過(guò)法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅動(dòng)下開(kāi)展此類(lèi)活動(dòng)。因此可以說(shuō)，對節稅和避稅的嚴格區分，僅僅是體現了一方當事人即政府的意志。如果考慮另一方當事人，則這種區分不僅變得毫無(wú)意義。而且，在實(shí)際中也難以操作。由于避稅和納稅籌劃之間界限相當模糊，對于一項節稅計劃中是否有避稅因素，常常是眾說(shuō)紛紜、莫衷一是。
(二)轉稅
轉稅是稅負轉嫁籌劃的簡(jiǎn)稱(chēng)，它是指納稅人在不愿或不堪忍受稅負的情況下，通過(guò)提高價(jià)格或降低價(jià)格等方法將稅收負擔轉移給消費者或供應商的行為。
轉稅一般具有以下幾個(gè)特征：
1.轉稅從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是純經(jīng)濟行為。偷稅、避稅以及節稅在性質(zhì)上屬于一定程度上的法律行為，只是有“違法”、“非違法”以及“合法”程度上的不同，而轉稅則是納稅義務(wù)人通過(guò)價(jià)格自由變動(dòng)的一種純經(jīng)濟行為。
2.轉稅能否成功取決于價(jià)格。沒(méi)有價(jià)格的自由浮動(dòng)，轉稅也就不存在。由此可見(jiàn)，價(jià)格自由變動(dòng)是轉稅賴(lài)以實(shí)現的前提條件。商品供求彈性的不同所導致的價(jià)格對廠(chǎng)商供應量的影響以及對消費者消費量的影響，在很大程度上決定了轉嫁稅款歸宿的方向和程度。
3.轉稅不影響國家稅收收入。逃稅、避稅和節稅的結果都會(huì )在不同程度上導致國家稅收收入的減少，只是避稅是被迫減少，節稅是主動(dòng)減少，而轉稅的結果是導致稅款的歸宿不同，不一定減少稅收收入。
三、降低稅務(wù)成本的籌劃意義
降低稅務(wù)成本的籌劃即納稅籌劃，主要是站在納稅人角度而言，進(jìn)行納稅籌劃的主要目的是通過(guò)不違法的、合理的方式以規避或減輕自身稅負、防范和化解納稅風(fēng)險，以及使自身的合法權益得到充分保障。納稅籌劃主要包括避稅、節稅與轉稅三種籌劃形式。納稅籌劃不僅能減輕企業(yè)的稅負，還有其他積極的意義。
(一)有利于提高納稅人納稅意識
納稅人進(jìn)行納稅籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀(guān)一致性和同步性的關(guān)系。因企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的初衷的確是為了少繳稅和緩繳稅，但這一目的達到是通過(guò)采取合法或不違法的形式實(shí)現的，而要使這一形式的有效實(shí)現，納稅人就必須熟知稅法，搞清楚什么該為什么不該為，在此過(guò)程中不由自主的就提高了其納稅意識。
(二)有利于實(shí)現納稅人經(jīng)濟利益的最大化
納稅籌劃不但可以減少納稅人稅收成本、實(shí)現節稅功能，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱(顯性背后的隱性陷阱)。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱(chēng)。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會(huì );而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會(huì )落入稅務(wù)當局設置的看似漏洞，實(shí)為陷阱的圈套(這也是政府反避稅的措施之一)。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。納稅籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財務(wù)利益最大化。
(三)有利于稅收經(jīng)濟杠桿作用的發(fā)揮
納稅人根據稅法中的稅基與稅率的差別，根據稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)改造、產(chǎn)品結構調整等決策，盡管在主觀(guān)上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀(guān)上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和生產(chǎn)力合理布局的道路，有利于促進(jìn)資本的合理流動(dòng)和資源的合理配置。
(四)有利于國家稅制的日趨完善
納稅籌劃是針對稅法中的優(yōu)惠政策及稅法中沒(méi)有規定的行為而進(jìn)行的，因此在稅務(wù)人員進(jìn)行稅收征管過(guò)程中會(huì )針對企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃工作而發(fā)現稅法中存在的不完善的地方，這些問(wèn)題通過(guò)正常的渠道進(jìn)行反饋可作為完善稅法的依據，有利于稅法的逐步完善。
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