- 相關(guān)推薦
企業(yè)“白條入賬”的費用能否稅前扣除
出于加強稅收征管、堵塞稅收漏洞的需要，稅法對外來(lái)原始憑證的規定更加詳細、具體和專(zhuān)業(yè)，納稅人在發(fā)生了費用支出后，必須獲取規定種類(lèi)和樣式的票據，否則就不得在稅前扣除。在實(shí)際操作中，納稅人有可能無(wú)意取得不符合財務(wù)制度和會(huì )計憑證手續的“白條”作為原始憑證計入成本、費用的情況較多，原因也較為復雜�，F將“白條入賬”處理意見(jiàn)和政策依據簡(jiǎn)析如下。
一、“白條入賬”處理意見(jiàn)和政策依據
“白條入帳”大體可分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是以?xún)热莶徽鎸?shí)的“白條”入帳。對這一違法行為，稅務(wù)部門(mén)內部的處理意見(jiàn)一致，這里不做討論;另一類(lèi)是以?xún)热菡鎸?shí)的“白條”入帳。對這一類(lèi)型問(wèn)題的處理，長(cháng)期以來(lái)，稅務(wù)部門(mén)一直存在著(zhù)兩種不同意見(jiàn)，而且都有其政策依據。
意見(jiàn)一：對于白條列支的費用，允許在所得稅前扣除。如果納稅人確實(shí)發(fā)生了“白條”所列示的經(jīng)濟活動(dòng)內容，不存在虛假列支成本、費用，增大虧損或減少利潤的行為，只是由于某種主觀(guān)或客觀(guān)原因，沒(méi)有取得有效、合法的原始憑證，則應當根據發(fā)票管理辦法的規定，僅對其“白條入賬”行為給予相應的稅務(wù)處罰，而不按偷稅處理。
政策依據：《企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
意見(jiàn)二：對于白條列支的費用，不得在所得稅前扣除。將違規金額全部調增應納稅所得額，除對調整后盈利的企業(yè)責令其補繳相應的所得稅稅款外，還將依照《征管法》六十三條第一款規定進(jìn)行罰款處罰，對調整后仍舊虧損的企業(yè)，適用《征管法》六十四條第一款規定。
政策依據：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規定，不符合規定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權拒收�！镀髽I(yè)所得稅法》第8條釋義：……真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。真實(shí)性是稅前扣除的首要條件。真實(shí)性是指除稅法規定的加計費用等扣除外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則不得在稅前扣除。在判斷納稅人申報扣除的支出的真實(shí)性時(shí)，納稅人必須提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的 “足夠"的“適當"憑據。根據會(huì )計法和發(fā)票管理條例的規定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當的憑據;可以自制憑證的，如工資費用分配表、折舊費用分配表等，自制憑證就是適當憑據;境外購貨，如果沒(méi)有境外發(fā)票，進(jìn)口報關(guān)單就是適當憑據。因此，只要稅法有要求，或者主管稅務(wù)機關(guān)提出要求，納稅人必須提供證明真實(shí)性的足夠的適當憑證。
此外，國家稅務(wù)總局關(guān)于加強普通發(fā)票管理、加強稅收征管的若干文件中也多次明確規定，未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。
二、兩種處理意見(jiàn)的理論探討
真實(shí)扣除觀(guān)絕對完美地體現了所得稅的基本精神，根據所得稅的基本計算公式，收入—支出=利潤，缺乏了支出的利潤將不再是真實(shí)的利潤。更何況這個(gè)支出是真實(shí)發(fā)生的，不允許扣除的原因只是因為形式上的不符合規定�？陀^(guān)、公平、實(shí)事求是，這就是真實(shí)扣除派的閃光點(diǎn)。
同時(shí)我們也看到，無(wú)論真實(shí)扣除派的理論觀(guān)點(diǎn)多么正確，所得稅法設計的多么合理，都無(wú)法回避一個(gè)現實(shí)：在當下的中國，離開(kāi)發(fā)票的所得稅將變得混亂不堪。所得稅法關(guān)于稅前扣除的規定很合理，也很客觀(guān)，但是不實(shí)用。其主流觀(guān)點(diǎn)所提倡的只要能提供實(shí)際發(fā)生的憑據，比如支票存根、合同等，按照權責發(fā)生制原則，就應該在稅前得以扣除。我們完全可以想象，如果付款方不必須索取發(fā)票，那么銷(xiāo)售方必然想方設法隱瞞收入、延遲收入、國家稅收體系將面臨解體的危險。
三、規范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的建議及舉措
根據所得稅法精神，考慮中國當前稅收環(huán)境，我們認為稅務(wù)機關(guān)在扣除問(wèn)題上應該做到：以“真實(shí)發(fā)生的有關(guān)、合理支出應予稅前扣除”為原則，對企業(yè)發(fā)生支出所取得的問(wèn)題發(fā)票區別對待，轉變觀(guān)念，將檢查重點(diǎn)放到業(yè)務(wù)真假上來(lái)。
納稅人為證實(shí)扣除項目的真實(shí)性應提供申報扣除項目的稅前扣除憑證。企業(yè)所得稅法對扣除憑證的要求是與收入“相關(guān)”，沒(méi)有規定發(fā)票以外的單證不能作為扣除依據，也沒(méi)有關(guān)于“白條”不得稅前扣除的規定。稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報扣除所提供的憑證，如有疑問(wèn)應當進(jìn)行核實(shí)，結果屬實(shí)的，在不造成不繳、少繳流轉稅的情況下，應允許扣除;結果虛假的，按偷稅處理;難以核實(shí)的，可以核定所得稅額計征所得稅;對未按規定取得發(fā)票的行為，應按發(fā)票管理辦法處理。
【企業(yè)“白條入賬”的費用能否稅前扣除】相關(guān)文章：
哪些費用可作為研發(fā)費在稅前扣除？03-06
企業(yè)所得稅稅前扣除原則及扣除憑證01-18
支付部分款項的廣告費能否在稅前扣除？03-07
企業(yè)所得稅稅前扣除辦法03-28
26種有效的稅前扣除憑證03-29
企業(yè)所得稅的稅前扣除哪些項目03-19
業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準11-20