業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準

　　所謂業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而支付的應酬費用。下面小編為大家詳細解析業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準，歡迎閱讀。

　　基本扣除規定

　　根據新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

　　計算和申報步驟

　　納稅申報表報：新《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)，2014年版）》，A105000《納稅調整項目明細表》，二、扣除類(lèi)調整項目，第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費支出”

　　1、填報第1列“賬載金額”

　　納稅人會(huì )計核算計入當期損益的業(yè)務(wù)招待費金額，即“實(shí)際發(fā)生額”

　　2、確認“當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)收入）”

　　*注意事項*

　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]202號）第1條，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應包括《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。

　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函[2010]79號），對從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。需要注意的是，國稅函[2010]79號沒(méi)有明確執行時(shí)間，但是由于該文件是對執行《企業(yè)所得稅法》的解釋?zhuān)�一般認為應該在2008年開(kāi)始實(shí)施。

　　3、計算和填報第2列“稅收金額”

　　按照稅法規定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出的金額，即 “賬載金額×60%”與“當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)收入）×5‰”的孰小值

　　*注意事項*

　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規定在稅前扣除。

　　根據《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號），個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。業(yè)主自申請營(yíng)業(yè)執照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計入個(gè)體工商戶(hù)的開(kāi)辦費。

　　4、計算和填報第3列“調增金額”

　　賬載金額 — 稅收金額

　　舉例

　　某企業(yè)2014年度取得商品銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元，發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出30萬(wàn)元。

　　1、30萬(wàn)元×60% = 18萬(wàn)元

　　2、3000萬(wàn)元×5‰ = 15萬(wàn)元

　　3、企業(yè)所得稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費支出為15萬(wàn)元

　　4、年度所得稅清算時(shí)，調增應納稅所得額 15萬(wàn)元。計算公式：（30萬(wàn)元—15萬(wàn)元）= 15萬(wàn)元。

　　稅前扣除的一般條件和原則

　　雖然會(huì )計制度和現行稅法并未在業(yè)務(wù)招待費的范圍上給予明確的界定，但是根據國稅總局《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》，業(yè)務(wù)招待費支出的稅前扣除的管理必須符合以下稅前扣除的一般條件和原則：

　　1、正常和必要性

　　企業(yè)開(kāi)支的業(yè)務(wù)招待費必須是正常和必要的。這一規定雖然沒(méi)有定量指標，但有一般商業(yè)常規做參考。比如，企業(yè)對某個(gè)客戶(hù)業(yè)務(wù)員的禮品支出與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平嚴重不相吻合；再比如，企業(yè)向無(wú)業(yè)務(wù)關(guān)系的特定范圍人員所贈送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)（業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出一般是隨機的或與產(chǎn)品銷(xiāo)售相關(guān)聯(lián)的）。

　　2、直接相關(guān)性

　　業(yè)務(wù)招待費支出一般要求與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“直接相關(guān)”。由于商業(yè)招待與個(gè)人消費的界線(xiàn)不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接相關(guān)性，比如是因企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的真實(shí)的商談而發(fā)生的費用。

　　3、有效憑證

　　必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述，比如費用金額、招待、娛樂(lè )旅行的時(shí)間和地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。

　　4、合理金額

　　能夠證明費用金額。雖然納稅人可以證明費用已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，但費用金額無(wú)法證明，主管稅務(wù)機關(guān)有權根據實(shí)際情況合理推算最確切的金額。如果納稅人不同意，則有證明的義務(wù)。

　　真實(shí)性證明

　　現行稅法關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的總體政策是比較寬松的，但是根據國稅總局《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》，納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，在主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的情況下，應能夠提供證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。否則，不得扣除。對于該項規定，企業(yè)需要從以下方面加強對自身的管理：

　　1、自我舉證

　　納稅人應承擔對所申報扣除費用的真實(shí)性自我舉證的責任。雖然稅務(wù)機關(guān)一般情況下會(huì )認同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現業(yè)務(wù)招待費用支出有不正�，F象，或者在納稅檢查中發(fā)現有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機關(guān)有權據此條款要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權。

　　2、期限

　　上述規定并沒(méi)有直接要求納稅人在每次申報時(shí)都將有關(guān)全部資料提供給稅務(wù)機關(guān)，因為這樣做可能給納稅人帶來(lái)很大的麻煩和工作量，同時(shí)，稅務(wù)機關(guān)也沒(méi)有力量去處理這些資料。這就暗示著(zhù)在《稅收征管法》規定的追溯期內，納稅人必須對其申報的業(yè)務(wù)招待費的真實(shí)性負責，必須為其申報的業(yè)務(wù)招待費準備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無(wú)法提供的，將失去扣除權。

　　3、憑證資料

　　企業(yè)所提供的有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，并不嚴格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營(yíng)管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據、銷(xiāo)售賬單、會(huì )計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀(guān)的證詞越有效。比如，給客戶(hù)業(yè)務(wù)員的禮品，大多數情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認該項支出的真實(shí)性。一般情況下，稅法并不強迫企業(yè)在送給客戶(hù)業(yè)務(wù)人員禮品時(shí)要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補證據。

　　【拓展】國企業(yè)務(wù)招待費管理制度

　　一、總則

　　為了進(jìn)一步強化財務(wù)管理，防范費用浮濫支出，本公司實(shí)行預算標準總量控制，人數控制，標準控制，過(guò)程控制，年費用總計不能超過(guò)該部門(mén)本年度銷(xiāo)售收入的2‰。

　　1、范圍

　　公司所有業(yè)務(wù)招待支出均屬本范疇。

　　2、權責

　�。�1）業(yè)務(wù)招待費報銷(xiāo)：部門(mén)領(lǐng)導核準，分管領(lǐng)導批準，由總公司總經(jīng)理/黨委書(shū)記簽字后方可報銷(xiāo)。

　�。�2）業(yè)務(wù)招待核準：部門(mén)領(lǐng)導核準。

　　二、作業(yè)流程

　　1、業(yè)務(wù)招待的種類(lèi)

　�。�1）因公往來(lái)單位或個(gè)人，臨時(shí)性之喜慶喪事或慶�；顒�(dòng)之花籃、禮金、禮品等費用。

　�。�2）特定業(yè)務(wù)目的公關(guān)性的宴請或禮品（金）。

　�。�3）一般工作往來(lái)之業(yè)務(wù)招待餐費及禮品。

　�。�4）事先向總經(jīng)理報準的交際禮金。

　　2、業(yè)務(wù)招待執行

　�。�1）承辦人員于在招待工作執行前，應填寫(xiě)《業(yè)務(wù)招待申報單》，經(jīng)部門(mén)領(lǐng)導批準后為之。經(jīng)批準的《業(yè)務(wù)招待申報單》由部門(mén)備案保管。

　�。�2）業(yè)務(wù)招待工作執行因時(shí)間緊迫或特殊原因應先向部門(mén)領(lǐng)導請示，同意后可以事后二天內申請補辦手續，未獲請示同意的費用，其招待費用由本人自行承擔；招待工作補辦申請逾期一律不予受理，特殊情況需經(jīng)分管領(lǐng)導批準后方可報銷(xiāo)。

　�。�3） 因工作需要招待客人，必須按照標準嚴格執行。宴請標準由部門(mén)領(lǐng)導按實(shí)際需要制定，盡量減少陪餐人員。重要接待任務(wù)需要提高宴請標準的，報總經(jīng)理審批。

　　3、業(yè)務(wù)招待審核及核準報銷(xiāo)

　　招待費用申報，嚴重超標、以少報多或未實(shí)際執行虛報費用，由本人承擔全部費用并提出嚴重警告，審查人未予舉發(fā)，審查人員處罰報銷(xiāo)額之20—30%。

　　三、其它有關(guān)規定

　　1、業(yè)務(wù)招待申報單一律列為機密文件，保管人應妥為上鎖保管，各級承辦人不得泄密。其它單位不得留存或影印交際工作申報單。

　　2、招待費用因故無(wú)法取得發(fā)票或以其它發(fā)票名目替代報銷(xiāo)，需先呈報部門(mén)經(jīng)理批準。

　　3、業(yè)務(wù)招待工作承辦人申報招待如有不實(shí)、不必要或假公濟私經(jīng)查屬實(shí)，一律追回其報銷(xiāo)款項，并處記大過(guò)處分，情況嚴重（連續多次）并得予以辭退，其他審查人員則按章追究責任。

　　4、不實(shí)、不必要或假公濟私申報，如經(jīng)舉發(fā)查實(shí)，（不公開(kāi)）獎勵舉報人并發(fā)給此項金額1/3～1/2之獎金。

　　5、業(yè)務(wù)承辦人或對口單位因未妥善做好應該之交際，而致使工作推行困難或招致抱怨，視同辦事不力，經(jīng)查實(shí)處記過(guò)或降職處分。

　　6、費用包干的業(yè)務(wù)部門(mén)，在核定額度范圍內，提供正式的報銷(xiāo)憑證由部門(mén)領(lǐng)導核準，分管領(lǐng)導批準，總公司總經(jīng)理/黨委書(shū)記簽字后方可報銷(xiāo)

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