企業(yè)所得稅的稅前扣除哪些項目

　　企業(yè)所得稅的稅前扣除項目

　　(一)總原則

　　1.企業(yè)“實(shí)際發(fā)生”的與取得收入“有關(guān)的、合理的”支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

　　2.禁止扣除項目

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;

　　(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失;

　　(5)超過(guò)規定標準的捐贈支出;

　　(6)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種“非廣告性質(zhì)的”贊助支出;

　　(7)未經(jīng)核定的準備金支出;

　　(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的利息;

　　(9)企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除;

　　(10)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　(二)具體規定

　　1.成本

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　2.費用

　　(1)企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出，準予扣除。

　　【解釋】工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　(2)“三費”

　�、倨髽I(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

　�、谄髽I(yè)撥繳(而非“計提”)的工會(huì )經(jīng)費，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。

　�、鄢龂鴦�(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　(3)業(yè)務(wù)招待費支出

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　【解釋】銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入包括銷(xiāo)售貨物收入、勞務(wù)收入、特許權使用費收入、租金收入、視同銷(xiāo)售收入等，即會(huì )計核算中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”，但不包括營(yíng)業(yè)外收入、投資收益和轉讓財產(chǎn)收入。

　　(4)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費(而非“非廣告性質(zhì)的贊助支出”)

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　(5)租賃費

　�、僖越�(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;

　　【案例】甲企業(yè)2012年9月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，支付全部租金24萬(wàn)元。計算當年該企業(yè)應納稅所得額時(shí)應扣除的租賃費用=24÷12×4=8(萬(wàn)元)。

　�、谝匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

　　3.稅金

　　納稅人按規定繳納的消費稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加等產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加，準予稅前扣除。

　　【解釋1】企業(yè)“已經(jīng)計入管理費用”中扣除的稅金(如房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮土地使用稅、印花稅等)，不再作為稅金單獨扣除。

　　【解釋2】企業(yè)繳納的增值稅和企業(yè)所得稅，不在扣除之列。

　　4.損失

　　(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，可以在稅前扣除。

　　(2)企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)的規定扣除。

　　(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應當計入當期收入。

　　【解釋1】企業(yè)因存貨非正常損失而不能從增值稅銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一并在稅前扣除。

　　【解釋2】企業(yè)所得稅前按規定扣除的應當是“凈損失”，責任人賠償、保險賠款等不得在所得稅前扣除。

　　5.其他支出

　　(1)借款費用

　�、倨髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　�、谛枰�資本化的借款費用，應當計入資產(chǎn)成本，不得單獨作為財務(wù)費用扣除。

　　【解釋】企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達到預定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《實(shí)施條例》的規定扣除。

　　(2)利息支出

　�、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。

　�、诜墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分，準予扣除，超過(guò)部分不得扣除。

　　(3)匯兌損失：除“已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本”以及“向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分”外，準予扣除。

　　(4)保險費

　�、倨髽I(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規定繳納的保險費，準予扣除。

　�、谄髽I(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會(huì )保險費和住房公積金，準予扣除。

　�、燮髽I(yè)為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的范圍和標準內，準予扣除。

　�、艹�企業(yè)依照國家規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　(5)環(huán)保專(zhuān)項資金

　　企業(yè)依照法律、行政法規的有關(guān)規定“提取的”用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專(zhuān)項資金，準予扣除;上述專(zhuān)項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　(6)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護支出，準予扣除。

　　(7)手續費及傭金支出

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　　企業(yè)應與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按規定支付手續費及傭金。

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　　除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。

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　　(A)企業(yè)不得將手續費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費等費用。

　　(B)企業(yè)支付的手續費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

　�、莶坏枚惽翱鄢�的情形

　　(A)企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機構的手續費及傭金不得在稅前扣除;

　　(B)企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續費及傭金支出，應當通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

　　6.公益性捐贈

　　(1)公益性捐贈，是指企業(yè)通過(guò)“公益性社會(huì )團體或者縣級以上人民政府及其部門(mén)”，用于《公益事業(yè)捐贈法》規定的公益事業(yè)的捐贈。

　　【解釋】納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

　　(2)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在“年度利潤總額”12%以?xún)鹊牟糠�，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

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