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2015跨地區匯總納稅企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險
針對企業(yè)不同成長(cháng)階段的需要，航天信息軟件技術(shù)有限公司作為“企業(yè)稅務(wù)會(huì )計軟件引領(lǐng)者”，在充分發(fā)揮財稅領(lǐng)域優(yōu)勢的基礎上，通過(guò)與外延系統的整合應用，形成了網(wǎng)絡(luò )、硬件、數據標準及軟件一體的解決方案 ，在產(chǎn)品定位與理念上鮮明區隔，成功研發(fā)出國內第一款擁有 “稅務(wù)會(huì )計處理系統”的 ERP 產(chǎn)品，該產(chǎn)品在同一技術(shù)平臺(AOS )進(jìn)行應用實(shí)現，可以為企業(yè)提供財稅管理、投資管理、市場(chǎng)風(fēng)險預測、跨地區企業(yè)集成、銷(xiāo)售獲利評估、決策信息判斷、促銷(xiāo)與分銷(xiāo)、售后服務(wù)與維護、全面質(zhì)量管理、人力資源管理、項目分析以及利用 Internet 實(shí)現電子商務(wù)等 ，同時(shí)針對企業(yè)涉及的個(gè)性化需求 ，以及行業(yè)化發(fā)展目標的特殊要求 ，全面支持企業(yè)在特殊業(yè)務(wù)環(huán)節上的深度應用，可擴展功能構建了企業(yè)信息化全程管理模型。
對于跨地區經(jīng)營(yíng)企業(yè)而言，匯總納稅是匯總企業(yè)面臨的一個(gè)普遍難題。這一征收方式實(shí)際操作過(guò)程復雜，匯總方式多樣，不確定因素增多，企業(yè)也由此面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險。本文列舉十條匯總納稅過(guò)程中企業(yè)應當著(zhù)重關(guān)注的問(wèn)題，為企業(yè)在這一特定納稅方式下正確應對提供參考。
風(fēng)險一：分支機構未按稅款分配數額預繳所得稅，造成少繳稅款對其處罰
《跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第八條明確，總機構應將本期企業(yè)應納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內就地申報預繳�？倷C構應將本期企業(yè)應納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構應分攤的比例，在各分支機構之間進(jìn)行分攤，并及時(shí)通知到各分支機構;各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內，就其分攤的所得稅額就地申報預繳。分支機構未按稅款分配數額預繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應按照《征收管理法》的有關(guān)規定對其處罰，并將處罰結果通知總機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)。
風(fēng)險二：未按規定報送分支機構所得稅分配表，主管稅務(wù)機關(guān)予以處罰
《跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第十二條要求，分支機構未按規定報送經(jīng)總機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，分支機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)應責成該分支機構在申報期內報送，同時(shí)提請總機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)督促總機構按照規定提供上述分配表;分支機構在申報期內不提供的，由分支機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)對分支機構按照《征收管理法》的有關(guān)規定予以處罰;屬于總機構未向分支機構提供分配表的，分支機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)還應提請總機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)對總機構按照《征收管理法》的有關(guān)規定予以處罰。
風(fēng)險三：不能分開(kāi)核算營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額的，不得計算分攤、繳納稅款
《跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第十六條規定，總機構設立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)，且該部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的，可將該部門(mén)視同一個(gè)二級分支機構，按本辦法規定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅;該部門(mén)與管理職能部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開(kāi)核算的，該部門(mén)不得視同一個(gè)二級分支機構，不得按本辦法規定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
風(fēng)險四：歷史遺留稅務(wù)瑕疵，面臨稽查補稅、罰款、繳納滯納金
通過(guò)瞞報數據、弄虛作假來(lái)逃避繳納稅款的企業(yè)，首先應對自己近年來(lái)的賬目進(jìn)行一次全面清理，對存在的問(wèn)題展開(kāi)嚴格自查，必要的時(shí)候還應該聘請稅務(wù)中介機構進(jìn)行“健康體檢”，如果需要補繳稅款的，應及時(shí)補繳稅款，以免稅務(wù)機關(guān)在加大管理力度后，將“陳年舊賬”翻出。屆時(shí)，如果企業(yè)被查出曾經(jīng)偷逃稅款，不僅要補稅，還可能需要繳納滯納金和罰款。
風(fēng)險五：匯總納稅技術(shù)處理復雜，可能增加相關(guān)成本費用
由于稅法和會(huì )計制度存在一定差異(新會(huì )計準則頒布實(shí)施后，差異愈加明顯)，加之各地區稅務(wù)機關(guān)在理解及執行政策尺度、口徑上可能存在一定的差異，匯總納稅企業(yè)在開(kāi)展匯算清繳工作時(shí)會(huì )有一定難度。此外，匯總納稅在技術(shù)處理上比較復雜，需要輔之以先進(jìn)的內部監控審核手段，對所有涉稅流程進(jìn)行嚴格規范，對企業(yè)的實(shí)際納稅操作提出了更高的要求，有可能增加相關(guān)成本。匯總(合并)納稅在技術(shù)處理上比較復雜，需要輔之以先進(jìn)的內部監控審核手段，建立嚴格的內部控制制度，并對所有的涉稅流程都進(jìn)行了嚴格的規范，在崗位設置、清繳手段、責任追究等方面都應有制度性的規定。
風(fēng)險六：稅收分配方式的特殊性質(zhì)，容易出現人為調節稅收收入
由于稅收分配方式的特殊性，跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)存在諸多風(fēng)險�，F行稅收分配體制實(shí)行匯總納稅企業(yè)當期應繳納的企業(yè)所得稅，50%在總機構所在地申報繳納，剩余的50%在各分支機構之間進(jìn)行分配。這樣使總機構的稅收分配比例過(guò)高，一些分支機構所在地政府想辦法和總機構爭奪稅收收入，要求企業(yè)以獨立納稅企業(yè)身份經(jīng)營(yíng)，不允許以分支機構身份經(jīng)營(yíng)。同時(shí)，總機構以各分支機構的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額為基礎，對其稅收收入進(jìn)行分配，三因素的權重分別為 0.35、0.35和0.30。這樣，總機構控制稅收收入的權力過(guò)大，容易出現人為調節稅收收入的風(fēng)險。
風(fēng)險七：國稅地稅征管方式不一致，極易發(fā)生重復納稅問(wèn)題
當前，在國、地稅共管企業(yè)所得稅體制下，由于企業(yè)所得稅與其他稅種的共生關(guān)系，以及國、地稅戶(hù)籍數據沒(méi)有實(shí)時(shí)共享，缺乏相互協(xié)調和配合，稅源管理手段薄弱，導致企業(yè)所得稅征管出現風(fēng)險。匯總納稅企業(yè)往往跨地區經(jīng)營(yíng)，分支機構分布廣泛。應當特別注意由于由于國、地稅兩部門(mén)對企業(yè)所得稅政策理解程度不一致、執法力度不相同、人員素質(zhì)有差異、征管措施有區別等原因導致的納稅重復。
風(fēng)險八：缺乏法定匯總依據，加大納稅申報難度
跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅將原有“所得稅申報表逐級匯總”方式，改變?yōu)榭偣?ldquo;全公司的會(huì )計數據匯總計算”。由于所得稅稅前扣除的管理、納稅調增調減事項處理的復雜性，總機構無(wú)法僅憑全公司的會(huì )計數據匯總計算所得稅，有的總機構在匯總會(huì )計數據的基礎上，向各分支機構下發(fā)企業(yè)自行編制的納稅調整事項表格，用以匯總調整事項金額;有的總機構匯總會(huì )計數據后統一進(jìn)行納稅調整;更多的總機構延續原來(lái)的辦法，依然要求各級分支機構填報所得稅申報表再逐級匯總到總機構。這不僅給匯總納稅企業(yè)總部的稅收管理帶來(lái)了前所未有的壓力，同時(shí)由于沒(méi)有法定的匯總依據，多樣性的匯總方式導致企業(yè)的納稅風(fēng)險難以估量�，F行匯總納稅方式，由于缺乏法定匯總依據，導致了一定的稅收風(fēng)險。企業(yè)所得稅匯總納稅的主體是總機構，但需要分支機構的配合才能完成。在具體匯總方式上五花八門(mén)，不僅給匯總納稅企業(yè)總部的稅收管理帶來(lái)壓力，同時(shí)由于缺乏法定匯總依據，多樣性的匯總方式導致匯總納稅風(fēng)險難以估量。
風(fēng)險九：施行預繳申報分攤稅款計算,分支機構難以享受稅收優(yōu)惠
目前企業(yè)計算分支機構分攤稅款的方法主要依照國稅函[2009]221號文件進(jìn)行計算，現行的計算方法主要在總分機構之間進(jìn)行了兩次分攤計算：總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后按照國稅發(fā)[2008]28號第十九條規定的比例和第二十三條規定的三因素及其權重，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算出企業(yè)的應納所得稅額。然后再按照國稅發(fā)[2008]28號第十九條規定的比例和第二十三條規定的三因素及其權重，向總機構和分支機構分攤就地預繳的企業(yè)所得稅款。
該辦法主要是為解決總分支機構適用不同稅率時(shí)企業(yè)所得稅款計算和繳納問(wèn)題，但在進(jìn)行第一次分攤時(shí)，將應納稅所得額的50%分攤給總機構依據總機構的稅率計算出稅款的處理，會(huì )使分支機構不能完全到享受低稅率的優(yōu)惠政策(總機構所在地一般都在城市發(fā)達地區，享受25%的稅率)，在西部和沿海地區分支機構較多的企業(yè)集團受此政策的影響較大。例如中國電信股份有限公司由于該計算方法的變化，導致2009年分支機構未享受低稅率優(yōu)惠而多繳納約2億元的稅款。這樣將導致國家為鼓勵西部地區和沿海地區的經(jīng)濟發(fā)展而出臺的西部大開(kāi)發(fā)地區稅收優(yōu)惠政策、沿海地區優(yōu)惠政策不能充分發(fā)揮其效能。
風(fēng)險十：股權比例發(fā)生變化，當年不得享受合并納稅待遇
對成員企業(yè)的條件限制過(guò)嚴。只有母公司對其資產(chǎn)控股比例達到100%的子公司才能參加合并納稅，而且一旦股權比例發(fā)生變化，在發(fā)生變化的當年就要退出合并納稅，這種嚴格的限定不利于合并納稅政策的執行。隨著(zhù)我國企業(yè)改革的深入，股份制已經(jīng)成為發(fā)展趨勢，新成立的企業(yè)多采用股份制形式。此外，許多原來(lái)母公司100%控股的企業(yè)也改組為股份制企業(yè)，符合合并納稅條件的企業(yè)越來(lái)越少，這使合并納稅政策對于企業(yè)集團而言失去了應有的意義。營(yíng)改增后房地產(chǎn)、建筑企業(yè)不能抵扣進(jìn)項稅金的12種發(fā)票
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