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企業(yè)所得稅預繳的四個(gè)講究
企業(yè)所得稅預繳有哪些講究‚身為企業(yè)財務(wù)人員的你‚知道嗎?企業(yè)所得稅應按季度的實(shí)際潤額進(jìn)行預繳;總、分支機構就地預繳有章法;未過(guò)戶(hù)房屋銷(xiāo)售收入在所得稅預繳時(shí)需確認收入;查賬征收小微企業(yè)所得稅需區分情況預繳;核定征收企業(yè)也可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠.
企業(yè)所得稅應按季度的實(shí)際利潤額進(jìn)行預繳
近日‚稅務(wù)部門(mén)在對一投資企業(yè)的股權轉讓行為進(jìn)行審核時(shí)發(fā)現‚該企業(yè)2014年6月完成一股權變更手續并取得收入600萬(wàn)元‚但企業(yè)在2季度申報時(shí)‚ 未將該筆收入計入季度收入總額預繳企業(yè)所得稅.原來(lái)該企業(yè)財務(wù)人員考慮到下半年將無(wú)大筆收入產(chǎn)生‚若將600萬(wàn)元收入在2季度計算預繳‚那么企業(yè)2季度稅負較重‚同時(shí)年終匯算清繳時(shí)會(huì )出現應交稅款小于已預繳稅款的情況.因此將該筆收入在年度匯算清繳的時(shí)候再計入收入總額計算稅款‚稅務(wù)人員指出這樣的處理是不正確的.
根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規定‚企業(yè)所得稅分月或者分季預繳‚由稅務(wù)機關(guān)具體核定.企業(yè)根據企業(yè)所得稅法第五十四條規定分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時(shí)‚應當按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預繳;按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預繳有困難的‚可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳 ‚或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預繳.預繳方法一經(jīng)確定‚該納稅年度內不得隨意變更.由于上述企業(yè)事前并未向稅務(wù)機關(guān)申請其他預繳方式‚因此應按季度的實(shí)際利潤額‚進(jìn)行企業(yè)所得稅預繳.
而年度匯繳清繳時(shí)‚全年應繳企業(yè)所得稅稅款小于已預繳稅款的‚多繳稅款可以申請退稅‚也可以抵減以后年度稅款.
總、分支機構就地預繳有章法
江寧某市政混凝土集團公司這幾年隨著(zhù)市場(chǎng)向周邊的輻射‚先后在省內外設立了16家分公司‚財務(wù)經(jīng)理鐘先生為了集團總、分支機構的企業(yè)所得稅申報管理問(wèn)題常常搞不清在哪申報‚為此經(jīng)常到稅務(wù)局討教.
像鐘先生遇到的情況具有一定普遍性.根據相關(guān)規定‚居民企業(yè)在中國境內跨地區(指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市)設立不具有法人資格分支機構的‚ 該居民企業(yè)為跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè).匯總納稅企業(yè)實(shí)行"統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫"的企業(yè)所得稅征收管理辦法.匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規定匯總計算的企業(yè)所得稅‚包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款‚50%在各分支機構間分攤‚各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫;50%由總機構分攤繳納.總機構應將本期企業(yè)應納所得稅額的50%部分‚在每月或季度終了后15日內就地申報預繳.總機構應將本期企業(yè)應納所得稅額的另外50%部分‚按照各分支機構應分攤的比例‚在各分支機構之間進(jìn)行分攤‚并及時(shí)通知到各分支機構;各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內‚就其分攤的所得稅額就地申報預繳.匯總納稅企業(yè)應根據當期實(shí)際利潤額‚按規定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅預繳額‚分別由總機構和分支機構就地預繳;在規定期限內按實(shí)際利潤額預繳有困難的‚也可以按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4‚預繳方法一經(jīng)確定‚當年度不得變更.這里最關(guān)鍵的是分支機構僅指具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級分支機構‚三級以下的分支機構不實(shí)行就地預繳‚應納入二級分支機構管理.
未過(guò)戶(hù)房屋銷(xiāo)售收入在所得稅預繳時(shí)需確認收入
近日‚棲霞地稅的稅務(wù)人員在風(fēng)險應對中發(fā)現‚某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司財務(wù)報表顯示該單位2014年度二季度將一棟自有房產(chǎn)對外銷(xiāo)售‚并簽訂正式的銷(xiāo)售合同‚ 房屋售價(jià)為3400萬(wàn)元‚買(mǎi)方已支付了3000萬(wàn)元‚但尚未辦理產(chǎn)權過(guò)戶(hù).2014年7月企業(yè)所得稅預繳時(shí)該公司對該項收入未進(jìn)行申報‚理由是企業(yè)財務(wù)人員認為應當等到產(chǎn)權過(guò)戶(hù)后才需要確認收入并預繳企業(yè)所得稅.
對此‚稅務(wù)人員解釋‚除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規定外‚企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認‚必須遵循權責發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則.企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的‚應確認收入的實(shí)現:1、商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂‚企業(yè)已將商品所有權相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方;2、企業(yè)對已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權‚也沒(méi)有實(shí)施有效控制;3、收入的金額能夠可靠的計量;4、以發(fā)生或將發(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算.因此‚對于該公司自有房產(chǎn)的處置‚二季度雖未過(guò)戶(hù)‚即資產(chǎn)所有權屬在形式上未發(fā)生改變‚但根據權責發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求‚只要符合上述通知中的收入確認條件‚應作為財產(chǎn)轉讓收入計入企業(yè)所得稅的應稅收入總額.
查賬征收小微企業(yè)所得稅需區分情況預繳
今年7月1日起‚新的《企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表》啟用.南京某圖文設計公司為查賬征收企業(yè)‚符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件‚國慶長(cháng)假后公司辦稅人員向秦淮地稅局咨詢(xún)‚上年度企業(yè)的應納稅所得額9萬(wàn)元‚10月份預繳三季度預繳企業(yè)所得稅時(shí)‚本年累計實(shí)際利潤額8萬(wàn)元‚那么如何預繳企業(yè)所得稅‚填寫(xiě)新的申報表呢?
秦淮地稅工作人員向其解釋‚查賬征收的小型微利企業(yè)在預繳企業(yè)所得稅時(shí)要分清具體情況.如果上一納稅年度應納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)‚本年度采取預繳時(shí)累計實(shí)際利潤額不超過(guò)10萬(wàn)元的‚享受的減免稅額為實(shí)際利潤額的15%;如果上一納稅年度應納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10 萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)‚以及上一納稅年度應納稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元、但不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)‚預繳時(shí)累計實(shí)際利潤額超過(guò)10萬(wàn)元、但不超過(guò)30萬(wàn)元的‚享受減免的所得稅額為實(shí)際利潤額的5%.上一納稅年度應納稅所得額低于30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)‚預繳時(shí)累計實(shí)際利潤額超過(guò)30萬(wàn)元的 ‚不得享受優(yōu)惠減免.
該公司上年度應納稅所得額9萬(wàn)元‚本年累計實(shí)際利潤額8萬(wàn)元‚根據上述規定‚預繳三季度預繳企業(yè)所得稅時(shí)‚可以享受減免稅額為實(shí)際利潤額8萬(wàn)元的 15%‚需要預繳的企業(yè)所得稅為實(shí)際利潤額8萬(wàn)元的10%‚也就是8千元.同時(shí)工作人員提醒‚新預繳申報表將"符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額"在 14行中被單列出來(lái)‚小微企業(yè)需將減免的所得稅額填于此列.
核定征收企業(yè)也可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠
近日‚浦口地稅局在"納稅人學(xué)校"舉辦了小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策培訓‚重點(diǎn)解讀了減免稅政策、征收管理和如何填寫(xiě)申報表.南京某餐飲管理有限公司的王會(huì )計了解到新政策后‚追問(wèn)稅務(wù)人員:"您快幫我看看‚我們企業(yè)是不是符合條件‚我沒(méi)有填減免稅怎么辦啊?能重新申報嗎?"
稅務(wù)人員核實(shí)了企業(yè)情況后‚告訴王會(huì )計:"從2014年開(kāi)始‚符合規定條件的小型微利企業(yè)(包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè))‚均可按照規定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策.你們企業(yè)各項指標符合小型微利企業(yè)‚以前年度因為核定征收而不能享受稅收優(yōu)惠.不過(guò)從今年開(kāi)始‚國家擴大了享受優(yōu)惠的范圍 ‚你們也可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠啦!"
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