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小微企業(yè)如何預繳四季度所得稅
眼下又到了企業(yè)會(huì )計申報、預繳四季度企業(yè)所得稅時(shí)節(1月1日——1月18日)。由于2015年9月2日財政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅[2015]99號)文件，規定自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對原年應納稅所得額在20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)以下的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策繼續執行，使得一些小型微利企業(yè)的會(huì )計犯難——四季度的企業(yè)所得稅如何申報預繳啊?下面和應屆畢業(yè)生網(wǎng)小編一起來(lái)了解吧！
其實(shí)，小微企業(yè)申報、預繳四季度的所得稅并沒(méi)有想象中的復雜，看看本貼是否對你有所幫助。
【申報要點(diǎn)】
一、你的企業(yè)是否屬于小微企業(yè)?
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規定，小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并且：
1、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;
2、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
那本季度申報預繳時(shí)，上述指標如何確認和計算?不要急，讓筆者簡(jiǎn)單告訴你：
1、年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元如何理解?
本季度申報時(shí)按企業(yè)四季度《利潤表》的本年累計“利潤總額”考量。
2、從業(yè)人數包括什么?從業(yè)人數、資產(chǎn)總額怎么計算?
(1)從業(yè)人數，包括企業(yè)自己的員工和企業(yè)接受勞務(wù)派遣的工人。人數按全年的季度平均值確定，即：全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4、季度平均值=(季初值+季末值)÷2。
(2)資產(chǎn)總額，按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體數據采自企業(yè)《資產(chǎn)負債表》中的資產(chǎn)總額，計算方法同從業(yè)人數的計算。
這樣一算，你就知道自己公司是否屬于小微企業(yè)了。如果屬于小微企業(yè)你就繼續往下看，如果不屬于小微企業(yè)你就不用往下看了，因為下面的內容你用不上了。
另外，還得提醒你，從2014年開(kāi)始，所得稅核定征收的企業(yè)也可以享受稅收優(yōu)惠，你可不要錯過(guò)了。四季度錯過(guò)也沒(méi)關(guān)系，那就在年度匯算時(shí)享受吧。
二、屬于小微企業(yè)該如何進(jìn)行四季度申報、預繳?
小微企業(yè)涉及的納稅申報表有：《企業(yè)所得稅預繳申報表(A類(lèi))》(簡(jiǎn)稱(chēng)主表)和《減免所得稅額明細表(附表3)》(簡(jiǎn)稱(chēng)附表3)。表樣如下：
由于新的小微稅收優(yōu)惠條件比較復雜，不同條件適用政策不同，計算方法也不同。為了不讓你的納稅申報過(guò)程煩惱，筆者帶你將小微企業(yè)分分類(lèi)，看你的企業(yè)屬于哪個(gè)小微。(以“按照實(shí)際利潤額預繳”方式為例)：
(一)你的企業(yè)2015年全年實(shí)際利潤額或應納稅所得額≤20萬(wàn)元(與成立時(shí)間無(wú)關(guān))
全部享受減半征稅待遇。
報表填報如下：
1、《主表》第9行≤20萬(wàn)元，
2、《附表3》
第2行=《主表》第9行×15%的積
第3行“其中：減半征收”=第2行
(二)你的企業(yè)是2015年10月1日后成立的、全年實(shí)際利潤額或應納稅所得額≤30萬(wàn)元
1、《主表》第9行≤20萬(wàn)元
注意：經(jīng)營(yíng)月份，按照稅務(wù)登記日期所在月份計算。
【例一】丁公司于2015年10月30日成立，符合小型微利企業(yè)條件。2015年企業(yè)計算的全年實(shí)際利潤額為23萬(wàn)元。
丁公司2015年四季度預繳和年應納稅額=23×(1-50%)×20%=23×10%=2.3(萬(wàn)元)。
(三)你的企業(yè)是2015年1月1日以后成立(辦理稅務(wù)登記日)，到12月31日仍在正常經(jīng)營(yíng)，實(shí)際利潤額或應納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間
部分所得享受減半征稅待遇、部分所得按20%征稅。
報表填報如下：
1、《主表》第9行>20萬(wàn)元且≤30萬(wàn)元，
2、《附表3》
第2行=《主表》第9行×【15%×3/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數+5%×10月之前經(jīng)營(yíng)月份數/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數】。
第3行“其中：減半征收”=第2行
注意：經(jīng)營(yíng)月份，按照稅務(wù)登記日期所在月份計算。
【例二】丙公司成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)條件。2015年企業(yè)計算的全年實(shí)際利潤額為24萬(wàn)元。
丙公司2015年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份開(kāi)始計算，全年經(jīng)營(yíng)8個(gè)月。
預繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)，適用減半征稅政策的實(shí)際利潤額=24×(3÷8)=9萬(wàn)元，預繳企業(yè)所得稅0.9萬(wàn)元。
適用減低稅率(20%)政策的實(shí)際利潤額=24-9=15萬(wàn)元。
全年繳納企業(yè)所得稅15×20%+9×(1-50%)×20%=3.9(萬(wàn)元)
(四)你的企業(yè)是2015年1月1日以前成立(辦理稅務(wù)登記日)，到12月31日仍在正常經(jīng)營(yíng)，實(shí)際利潤額或應納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間
第2行=《主表》第9行×7.5%。
第3行“其中：減半征收”=第2行
【例三】甲公司成立于2014年3月，符合小型微利企業(yè)條件。2015年企業(yè)計算的全年實(shí)際利潤額為30萬(wàn)元。
甲公司預繳2015年第4季度所得稅時(shí)，適用減半征稅政策的實(shí)際利潤額=30×(3÷12)=7.5萬(wàn)元，預繳企業(yè)所得稅0.75萬(wàn)元。
2015年適用減低稅率(20%)政策的實(shí)際利潤額=30-7.5=22.5萬(wàn)元。
全年繳納企業(yè)所得稅22.5×20%+7.5×(1-50%)×20%=5.25(萬(wàn)元)
注：如果企業(yè)2015年經(jīng)營(yíng)滿(mǎn)12個(gè)月的，實(shí)際征稅率為17.5%。
【注意要點(diǎn)】
一、預繳企業(yè)所得稅時(shí)如何填報“是否屬于小型微利企業(yè)”項?
1、納稅人上一納稅年度匯算清繳符合小型微利企業(yè)條件的，預繳時(shí)選擇“是”，預繳時(shí)累計會(huì )計利潤不符合小微企業(yè)條件的選擇“否”。
2、本年度新辦企業(yè)，“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人數”符合規定條件，選擇“是”，預繳時(shí)累計會(huì )計利潤不符合小微企業(yè)條件的選擇“否”。
3、上年度“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人數”符合規定條件，應納稅所得額不符合小微企業(yè)條件的，預計本年度會(huì )計利潤符合小微企業(yè)條件選擇“是”，預繳時(shí)累計會(huì )計利潤不符合小微企業(yè)條件選擇“否”。
二、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要辦理相關(guān)手續?
小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機關(guān)專(zhuān)門(mén)辦理任何手續，可以采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。
年度終了后匯算清繳時(shí)，通過(guò)填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續。
三、固定資產(chǎn)加速折舊
小型微利企業(yè)2014年1月1日后，生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)，2015年1月1日后，輕工、紡織、機械、汽車(chē)等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
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