小微企業(yè)所得稅稅率是多少

　　根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2014〕34號)規定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　核定征收企業(yè)不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕69號)第八條規定，小型微利企業(yè)待遇應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。上述納稅人在企業(yè)所得稅季度、年度申報時(shí)，均應按25%的稅率申報并繳納企業(yè)所得稅�！　⌒∥⑵髽I(yè)清算所得稅處理的幾個(gè)問(wèn)題

　　企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時(shí)，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

　　【題引】

　　近日，朋友群里有人提出一個(gè)咨詢(xún)問(wèn)題：某小型微利企業(yè)年度中間發(fā)生終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、進(jìn)入清算注銷(xiāo)程序，企業(yè)所得稅應該如何申報?是否可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?引發(fā)了爭論，那么小微企業(yè)發(fā)生當年度既有正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，又有清算注銷(xiāo)究竟應該如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢?需要注意哪些事項呢?

　　一、年度中間企業(yè)發(fā)生終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，正常經(jīng)營(yíng)期與清算期是否應該分開(kāi)核算、分別計算申報所得稅?

　　根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條規定：“企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應當以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。”“企業(yè)依法清算時(shí)，應當以清算期間作為一個(gè)納稅年度。”因此，企業(yè)當年度發(fā)生終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并進(jìn)行清算注銷(xiāo)的，從年初到清算結束不能作為一個(gè)納稅年度進(jìn)行計算，而應該分為兩個(gè)納稅年度分別計算，即從年初到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終止之日止(即正常經(jīng)營(yíng)期)為一個(gè)獨立納稅年度，從清算之日起至清算結束之日止(即清算期)為另一個(gè)獨立納稅年度。

　　正常經(jīng)營(yíng)期結束后應及時(shí)辦理納稅年度所得稅納稅申報。浙江省國家稅務(wù)局明確要求自開(kāi)始清算之日起60日內，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。清算結束后，企業(yè)辦理清算企業(yè)所得稅納稅申報，稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行清稅處理，無(wú)需匯算清繳�！　《�、 清算期是否可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

　　對這個(gè)問(wèn)題有兩種觀(guān)點(diǎn)：一種觀(guān)點(diǎn)認為，企業(yè)進(jìn)入清算期間，表明正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)終止，其取得的清算所得已不是正常經(jīng)營(yíng)所得，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用對象已經(jīng)不存在，不符合小型微利企業(yè)減免稅條件，所以清算所得不再區分什么性質(zhì)的企業(yè)，清算所得應一律適用法定25%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅;另一種觀(guān)點(diǎn)認為，清算期作為一個(gè)獨立的納稅年度，對清算所得只要符合條件也可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　解決這個(gè)問(wèn)題要從三個(gè)方面分析：

　　第一，小微企業(yè)是否有正常經(jīng)營(yíng)期和清算期的劃分?

　　根據企業(yè)所得稅法規定，所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：⑴工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;⑵其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

　　因此，企業(yè)所得稅規定的小微企業(yè)適用對象中除了行業(yè)性限制外，只規定了年度應納稅所得額、從業(yè)人數和資產(chǎn)總額三個(gè)條件，沒(méi)有對所處期間的限制。

　　第二，稅收優(yōu)惠政策適用的小微企業(yè)對象是什么?

　　小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策明確規定：所稱(chēng)小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規定的小型微利企業(yè)。

　　第三，企業(yè)所得稅申報口徑是否相一致?

　　企業(yè)所得稅預繳申報表、年度申報表和清算所得稅申報表的填表說(shuō)明中均將“納稅人按稅收規定準予減免的企業(yè)所得稅額”填列在“減(免)企業(yè)所得稅額”中，填列方式相一致。

　　綜上分析，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在企業(yè)清算期間沒(méi)有排他性，只要符合小型微利企業(yè)的條件，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　三、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有哪些?

　　小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的享受需要注意把握適用期限和應納稅所得額適用區間。

　　1、根據《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅[2014]34號)規定：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　2、根據《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2015]34號)規定：自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　3、根據財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)規定：自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”“其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數的比例計算。”

　　四、企業(yè)清算所得稅處理有哪些程序要求?　　所得稅清算對備案和清算程序有明確要求。

　　1、進(jìn)入清算期的企業(yè)應對清算事項，報主管稅務(wù)機關(guān)備案�？偩治磳�備案時(shí)限和資料作進(jìn)一步說(shuō)明。浙江省國稅局規定，進(jìn)入清算期的企業(yè)應當對清算事項自開(kāi)始清算之日起15日內向主管稅務(wù)機關(guān)備案，并附送下列資料：

　�、牌髽I(yè)終止正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始清算的證明文件;⑵清算聯(lián)絡(luò )人員名單及聯(lián)系方式;⑶清算方案;⑷成立清算組的，還應提供清算組成立文件。

　　2、企業(yè)應當自清算結束之日起15日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結清稅款。

　　3、企業(yè)應在辦妥企業(yè)清算所得稅申報并結清稅款、繳銷(xiāo)發(fā)票、稅控設備等后，方能辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續。

　　另外，已實(shí)行“三證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷(xiāo)登記，須先向稅務(wù)主管機關(guān)申報清稅，填寫(xiě)《清稅申報表》。企業(yè)可向國稅、地稅任何一方稅務(wù)主管機關(guān)提出清稅申報，稅務(wù)機關(guān)受理后應將企業(yè)清稅申報信息同時(shí)傳遞給另一方稅務(wù)機關(guān)，國稅、地稅稅務(wù)主管機關(guān)按照各自職責分別進(jìn)行清稅，限時(shí)辦理。

　　清稅完畢后一方稅務(wù)機關(guān)及時(shí)將本部門(mén)的清稅結果信息反饋給受理稅務(wù)機關(guān)，由受理稅務(wù)機關(guān)根據國稅、地稅清稅結果向納稅人統一出具《清稅證明》，并將信息共享到交換平臺�！　∑髽I(yè)持《清稅證明》到登記機關(guān)辦理注銷(xiāo)手續。

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