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建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收征管如何規定
建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，簡(jiǎn)稱(chēng)建安稅。營(yíng)業(yè)稅的一種，是指對我國境內提供應稅建筑勞務(wù)而就其營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉稅。
(一)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人
根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規定，在中華人民共和國境內提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應當繳納營(yíng)業(yè)稅。
(二)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分
1、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的“修繕”與增值稅的“修理修配”的劃分問(wèn)題
兩者都是對標的物進(jìn)行修復、加固、養護、改善，使之恢復原來(lái)使用價(jià)值或延長(cháng)使用期限。但從國家行業(yè)歸類(lèi)來(lái)看，兩者屬不同行業(yè)，凡是對建筑物、構筑物等不動(dòng)產(chǎn)的修繕，均屬于建筑業(yè)，應征收營(yíng)業(yè)稅;而對貨物等動(dòng)產(chǎn)的修理修配，屬于工業(yè)范疇，應征收增值稅。
2、關(guān)于提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的營(yíng)業(yè)稅和增值稅劃分問(wèn)題
根據營(yíng)業(yè)稅暫行條例和增值稅暫行條例關(guān)于混合銷(xiāo)售行為的相關(guān)規定，一項應稅行為通常只征收一種流轉稅，要么征營(yíng)業(yè)稅要么征增值稅，但考慮到建筑業(yè)的特殊情況，《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第七條的規定，對施工方提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的情形，應當分別核算建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，就其建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計征營(yíng)業(yè)稅。
(三)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額的相關(guān)規定
1、基本規定
根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條的規定，營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為納稅人收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用�！吨腥A人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第十六條進(jìn)一步規定了建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的營(yíng)業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內，但不包括建設方提供的設備的價(jià)款。
理解建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額基本規定時(shí)，應注意把握以下幾點(diǎn)：
(1)工程所用原材料及其他物資，無(wú)論是施工方提供還是建設方提供，均需并入營(yíng)業(yè)額征稅，即平常所說(shuō)的“甲供材”也要征稅。但裝飾勞務(wù)除外，裝飾勞務(wù)按照納稅人實(shí)際收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用(不含建設方自行采購的材料和設備價(jià)款)確認計稅營(yíng)業(yè)額。
(2)工程所用設備，區分由施工方提供還是建設方提供。對施工方提供的設備，一律并入營(yíng)業(yè)額征稅，對建設方提供的設備，不并入建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額征稅。
2、特殊規定
(1)關(guān)于總分包的營(yíng)業(yè)額。根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條的規定“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額”。即對建筑工程總包方允許以其取得的全部建安收入扣除分包款后的余額計征營(yíng)業(yè)稅。
需要注意的是，若納稅人將建筑勞務(wù)分包給個(gè)人的，其支付給個(gè)人的分包款是不允許從營(yíng)業(yè)額中扣除的;同理，若納稅人將建筑勞務(wù)轉包給其他單位和個(gè)人的，其支付的轉包款也是不允許從營(yíng)業(yè)額中扣除的。
關(guān)于轉包與分包的根本區別在于：轉包行為中，原承包人將其工程全部倒手轉給他人，自己并不實(shí)際履行合同約定的義務(wù)，轉包行為是國家明令禁止的;而在分包行為中，承包人只是將其承包工程的某一部分或幾部分再分包給其他承包人，承包人仍然要就承包合同約定的全部義務(wù)的履行向發(fā)包人負責。根據合同法和其他法律規定，承包人經(jīng)發(fā)包人同意將其部分工程分包給他人的行為是允許的，但不得將其承包的全部建設工程轉包給第三人。
(四)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1、納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務(wù)，建筑施工合同明確規定付款日期的，以合同規定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;未簽訂書(shū)面合同或者合同未確定付款日期的，以建筑業(yè)應稅勞務(wù)完成的當天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
2、納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務(wù)，采用預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。
3、納稅人自建建筑物后銷(xiāo)售，視同發(fā)生建筑業(yè)應稅行為，其建筑業(yè)應稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
4、納稅人自建建筑物后對外贈與，視同發(fā)生建筑業(yè)應稅行為，其建筑業(yè)應稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑物產(chǎn)權轉移的當天。
(五)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)
1、基本規定
根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十四條的規定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應當向應稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，即向工程所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
2、特殊規定
根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第二十六條規定，納稅人應當向建筑業(yè)應稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應當申報納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征營(yíng)業(yè)稅稅款。
(六)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)規定
根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規定，境外單位或者個(gè)人在境內提供建筑業(yè)應稅勞務(wù)的，在境內未設有經(jīng)營(yíng)機構的，以其境內代理人為扣繳義務(wù)人;在境內沒(méi)有代理人的，以勞務(wù)接受方或者工程發(fā)包方為扣繳義務(wù)人。
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