消費稅會(huì )計處理

　　應交消費稅的會(huì )計分錄是哪些?消費稅會(huì )計是怎么樣處理的?

　　一、會(huì )計科目設置

　　為了準確地反映企業(yè)消費稅的應交、已交、欠交等情況，需要繳納消費稅的企業(yè)，應在“應交稅金”科目下增設“應交消費稅”明細科目進(jìn)行會(huì )計核算。“應交消費稅”明細科目采用三欄式賬戶(hù)記賬，借方核算實(shí)際繳納的消費稅或待扣的消費稅;貸方核算按規定應繳納的消費稅;期末貸方余額表示尚未繳納的消費稅，借方余額表示多繳納的消費稅。

　　繳納消費稅的企業(yè)，除要設置“應交稅金”賬戶(hù)外，還要設置“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶(hù)。“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶(hù)核算應由銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負擔的銷(xiāo)售稅金及附加，包括消費稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加。

　　“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶(hù)應按產(chǎn)品(或勞務(wù))類(lèi)別設置明細賬。期末，應將“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶(hù)余額轉入“本年利潤”賬戶(hù)，結轉后“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶(hù)應無(wú)余額。

　　二、一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì )計處理

　　(一)納稅人銷(xiāo)售應稅消費品的會(huì )計處理

　　納稅人銷(xiāo)售應稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得銷(xiāo)售款憑據的當天;在銷(xiāo)售確認時(shí)，按取得的銷(xiāo)售收入和增值稅稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應交稅金—一應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”賬戶(hù);同時(shí)結轉成本共計算提取消費稅稅金，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶(hù)，貸記“應交稅金——應交消費稅”賬戶(hù);借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，貸記“庫存商品”賬戶(hù);按規定期限上繳稅金時(shí)，借記“應交稅金—一應交消費稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù);月末結轉銷(xiāo)售稅金時(shí)，借記“本年利潤”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶(hù)。發(fā)生銷(xiāo)貨退回或退稅時(shí)，作相反的會(huì )計分錄。

　　〔例〕愛(ài)迪化妝品廠(chǎng)當月采取直接收款方式銷(xiāo)售化妝品3000套，不含增值稅出廠(chǎng)價(jià)120元/套，實(shí)際生產(chǎn)成本為80元/套，款項均已通過(guò)銀行收訖。則其會(huì )計處理如下：

　　(1)銷(xiāo)售實(shí)現，確認收入時(shí)：

　　借：銀行存款 421200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360000

　　應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 61200

　　結轉已銷(xiāo)產(chǎn)品成本時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240000

　　貸：庫存商品 240000

　　(2)計算應繳納的消費稅時(shí)：

　　應納消費稅稅額=360000×30%=108000(元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 108000

　　貸：應交稅金——應交消費稅 108000

　　(3)實(shí)際交納消費稅稅款時(shí)：

　　借：應交稅金——應交消費稅 108000

　　貸：銀行存款 108000

　　(二)納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結算方式銷(xiāo)售應稅消費品的會(huì )計處理

　　納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售合同規定收款日期的當天。因此，納稅人在發(fā)出商品時(shí)，按發(fā)出商品成本借記“分期收款發(fā)出商品”賬戶(hù)，貸記“庫存商品”賬戶(hù);在合同約定的收款日期，按應收款額確認收入，會(huì )計處理同上;同時(shí)按規定計算提取消費稅和結轉成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶(hù)，貸記“應交稅金——應交消費稅”賬戶(hù);借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，貸記“分期收款發(fā)出商品”賬戶(hù)。

　　〔例〕華光酒廠(chǎng)5月初采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售糧食白酒50噸，不含增值稅售價(jià)6000元/噸，實(shí)際生產(chǎn)成本為4400元/噸。合同約定款項在5月底和6月底分兩次等額收回。則其會(huì )計處理如下：

　　(1)5月初發(fā)出商品時(shí)

　　借：分期收款發(fā)出商品 220000

　　貸：庫存商品 220000

　　(2)5月底收到貨款時(shí)：

　　借：銀行存款 175500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000

　　應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 25500

　　結轉已銷(xiāo)產(chǎn)品成本時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 110000

　　貸：庫存商品 110000

　　(3)計算應繳納的消費稅時(shí)：

　　應納消費稅=25×2000×0.5+150000×25%=62500(元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 62500

　　貸：應交稅金——應交消費稅 62500

　　(4)實(shí)際繳納消費稅稅款分錄略。

　　6月底的賬務(wù)處理同上述(2),(3),(4)筆分錄。

　　(三)納稅人采取預收賬款結算方式銷(xiāo)售應稅消費品的會(huì )計處理

　　納稅人采取預收賬款結算方式銷(xiāo)售應稅消費品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應稅消費品的當天。因此，納稅人在收到預收款項時(shí)，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“預收賬款”賬戶(hù);在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，確認收入和補收貨款，借記“預收賬款”、“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應交稅金—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”賬戶(hù);同時(shí)結轉成本并計算提取消費稅稅金，會(huì )計處理同一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。

　　〔例〕物華汽車(chē)制造廠(chǎng)采用預收貨款方式銷(xiāo)售某型號轎車(chē)(消費稅稅率8%)，2月份收到陽(yáng)光汽貿公司預付貨款2574000元。該廠(chǎng)按合同約定，已于6月份發(fā)出該批轎車(chē)，實(shí)際生產(chǎn)成本為1760000元。則其會(huì )計處理如下：

　　(1)2月份收到預收款時(shí)：

　　借：銀行存款 2574000

　　貸：預收賬款 2574000

　　(2)6月份發(fā)出貨物時(shí)：

　　借：預收賬款 2574000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2200000

　　應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 374000

　　(3)計算應繳納的消費稅時(shí)：

　　應納消費稅稅額=2200000×8%=176000(元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 176000

　　貸：應交稅金——應交消費稅 176000

　　(4)結轉已銷(xiāo)產(chǎn)品成本以及實(shí)際繳納消費稅稅款分錄略。

　　三、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì )計處理

　　1.以生產(chǎn)的應稅消費品用于投資的會(huì )計處理

　　企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品作為投資，按稅法規定應視同銷(xiāo)售征稅，但在會(huì )計核算上不宜作為銷(xiāo)售處理。在投資貨物移送時(shí)，按評估、合同或協(xié)議確認的價(jià)值與按規定計算的增值稅、消費稅之和，借記“長(cháng)期股權投資”賬戶(hù);按投資貨物的賬面成本，貸記“庫存商品”賬戶(hù);按規定計算的應納增值稅、消費稅稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”和“應交稅金——應交消費稅”賬戶(hù)。投資作價(jià)與用于投資的應稅消費品賬面成本之間的差額，作資本公積處理，外商投資企業(yè)作遞延投資損益處理。

　　〔例〕物華汽車(chē)制造廠(chǎng)生產(chǎn)銷(xiāo)售排氣量為2200毫升的轎車(chē)(消費稅稅率8%)，不含增值稅售價(jià)為150000元/輛，生產(chǎn)成本為80000元/輛。該廠(chǎng)以自產(chǎn)轎車(chē)20輛向順東汽車(chē)租憑公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)議每輛投資作價(jià)145000元。則其會(huì )計處理如下：

　　應納增值稅稅額=150000×17%×20=510000(元)

　　應納消費稅稅額=150000×8%×20=240000(元)

　　借：長(cháng)期股權投資 3650000

　　貸：庫存商品 1600000

　　應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 510000

　　——應交消費稅 240000

　　資本公積 1300000

　　2.以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續費的會(huì )計處理

　　企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續費的，在稅法上均應視同銷(xiāo)售征稅，在會(huì )計處理上均應作銷(xiāo)售處理。以自產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料時(shí)，借記“物資采購”或“原材料”、“應交稅金——應交增值稅(進(jìn)項稅額)”等賬戶(hù)(需取得對方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票);換取消費資料時(shí)，借記“應付福利費”賬戶(hù);支付代購手續費時(shí)，借記“物資采購”或“應付賬款”賬戶(hù);抵償債務(wù)時(shí)，借記“應付賬款”或“短期借款”、“長(cháng)期借款”、“長(cháng)期應付款”等賬戶(hù)。同時(shí)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，并按規定計算的增值稅稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”賬戶(hù);以企業(yè)同類(lèi)應稅消費品的最高售價(jià)作為計稅依據計算的應納消費稅稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶(hù)，貸記“應交稅金——應交消費稅”賬戶(hù);并結轉銷(xiāo)售成本。

　　〔例〕天寶卷煙廠(chǎng)2月份以自產(chǎn)的10個(gè)標準箱卷煙(消費稅稅率45%)換入煙絲一批，作為原材料使用，取得對方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅款25500元;以4個(gè)標準箱卷煙換入家用電器一批，以福利形式分發(fā)給職工;以6個(gè)標準箱卷煙抵償某企業(yè)貨款。同類(lèi)卷煙不含增值稅售價(jià)15000元/標準箱，生產(chǎn)成本為10000元/標準箱。其會(huì )計處理如下：

　　(1)換取煙絲時(shí)：

　　應納增值稅稅額=15000×17%×10=25500(元)

　　借：原材料 150000

　　應交稅金——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 25500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000

　　應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 25500

　　(2)換取家用電器，分發(fā)給職工時(shí)：

　　應納增值稅稅額=15000×17%×4=10200(元)

　　借：應付福利費 70200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000

　　應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 10200

　　應納消費稅稅額=4×150+60000×45%=27600(元)

　　借：應付福利費 27600

　　貸：應交稅金——應交消費稅 27600

　　(3)抵償債務(wù)時(shí)：

　　應納增值稅稅額=15000×17%×6=15300(元)

　　借：應付賬款 105300

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000

　　應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 15300

　　結轉銷(xiāo)售成本時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000

　　貸：庫存商品 200000

　　計算應繳納的消費稅時(shí)：

　　應納消費稅稅額=(10+6)×150+(10+6)×15000×45%=110400(元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 110400

　　貸：應交稅金——應交消費稅 110400

　　四、自產(chǎn)自用應稅消費品會(huì )計處理

　　企業(yè)自產(chǎn)自用應稅消費品，用于其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費稅。自產(chǎn)自用應稅消費品是一種內部結轉關(guān)系，不存在銷(xiāo)售行為，并沒(méi)有因此而增加企業(yè)資金，不宜作銷(xiāo)售處理，應按賬面成本予以結轉，并據其用途計入相應賬戶(hù)，借記“生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)費用”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應付福利費”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等賬戶(hù);按同類(lèi)消費品售價(jià)或組成計稅價(jià)格計算的應交消費稅也按用途計入上述相應的賬戶(hù)，不再通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶(hù)核算;貸記“庫存商品”、“自制半成品”、“應交稅金——應交消費稅”等賬戶(hù)。

　　〔例〕物華汽車(chē)制造廠(chǎng)將自產(chǎn)的一輛小汽車(chē)用于在建工程，同類(lèi)汽車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格為180000元，該汽車(chē)成本110000元，消費稅稅率25%。

　　應納增值稅稅額=180000×17%=30600(元)

　　應納消費稅稅額=180000×5%=9000(元)

　　作會(huì )計分錄如下：

　　借：在建工程 149600

　　貸：庫存商品 110000

　　應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 30600

　　應交稅金——應交消費稅 9000

　　〔例〕華光啤酒廠(chǎng)將自己生產(chǎn)的啤酒20噸發(fā)給職工作為福利，10噸用于廣告宣傳，讓客戶(hù)及顧客免費品嘗。該啤酒每噸成本2000元，每噸出廠(chǎng)價(jià)格在3000元以下。作會(huì )計分錄如下(未考慮增值稅)：

　　應納消費稅稅額=30×220=6600(元)

　　借：應付福利費 4400

　　營(yíng)業(yè)費用 2200

　　貸：應交稅金——應交消費稅 6600

　　結轉自用啤酒成本：

　　借：應付福利費 40000

　　營(yíng)業(yè)費用 20000

　　貸：庫存商品 60000

　　實(shí)際繳納消費稅時(shí)：

　　借：應交稅金——應交消費稅 6600

　　貸：銀行存款 6600

　　五、應稅消費品包裝物應繳消費稅會(huì )計處理

　　應稅消費品連同包裝物一并出售的，無(wú)論包裝物是否單獨計價(jià)核算，原則上均應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額中繳納增值稅、消費稅。若是實(shí)行從量計稅，只計增值稅，不計消費稅;若是實(shí)行從價(jià)計稅，兩稅都應計繳。而在復合計稅時(shí)，對從價(jià)金額部分，計繳消費稅;對從量部分，不計繳消費稅。對出租包裝物收取的租金，應繳納營(yíng)業(yè)稅;出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒(méi)收的押金，也應計繳消費稅。

　　1.隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而不單獨計價(jià)

　　因為包裝物收入已包括在產(chǎn)品銷(xiāo)售收人中，其應納消費稅與產(chǎn)品銷(xiāo)售一并進(jìn)行會(huì )計處理。包裝物成本轉入“營(yíng)業(yè)費用”賬戶(hù)。

　　〔例〕華美酒業(yè)有限公司2003年8月銷(xiāo)售糧食白酒8噸，實(shí)現銷(xiāo)售收入110000元，收取增值稅銷(xiāo)項稅額18700元，隨同白酒出售的應交增值稅、消費稅包裝物不單獨計價(jià)，同白酒一并按15%從價(jià)征收消費稅。則會(huì )計處理如下：

　　(1)銷(xiāo)售應稅消費品及包裝物，確認收入時(shí)：

　　借：銀行存款 128700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 110000

　　應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 18700

　　結轉庫存商品和包裝物成本會(huì )計分錄略。

　　(2)計算應納消費稅時(shí)：

　　應納消費稅稅額=110000×15%=16500(元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 16500

　　貸：應交稅金——應交消費稅 16500

　　2.隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而單獨計價(jià)

　　因為包裝物收入記人“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，其應納消費稅則應記人“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)。包裝物成本轉入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)。

　　〔例〕天天公司2003年7月銷(xiāo)售應稅消費品200噸，每噸不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為1000元，隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售并單獨計價(jià)的應納消費稅包裝物200個(gè)，不含稅單價(jià)300元。該消費品和包裝物的增值稅稅率均為17%。則該公司會(huì )計處理如下：

　　(1)銷(xiāo)售應稅消費品及包裝物，確認收入時(shí)：

　　借：銀行存款 304200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

　　其他業(yè)務(wù)收入 60000

　　應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 44200

　　結轉庫存商品和包裝物成本會(huì )計分錄略。

　　(2)計算該消費品應納的消費稅(該產(chǎn)品和包裝物適用的消費稅稅率為10%)時(shí)：

　　應納消費稅稅額=(200000+60000)×10%=26000(元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 20000

　　其他業(yè)務(wù)支出 6000

　　貸：應交稅金——應交消費稅 26000

　　3.隨同商品銷(xiāo)售出租、出借包裝物收取押金，逾期沒(méi)收

　　按沒(méi)收的押金借記“其他應付款”賬戶(hù)，按應繳的增值稅貸記“應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”賬戶(hù)，按其差額貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)。這部分沒(méi)收的押金收入應繳的消費稅借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)，貸記“應交稅金——應交消費稅”賬戶(hù)。包裝物成本轉入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)。

　　〔例〕愛(ài)迪企業(yè)銷(xiāo)售化妝品一批，出借包裝物時(shí)收取押金1500元。因包裝物逾期未歸還，沒(méi)收押金。該包裝物適用增值稅稅率為17%，消費稅稅率為30%。

　　應納增值稅稅額=1500÷(1+17%)×17%=217.95(元)

　　應納消費稅稅額=1500÷(1+17%)×30%=384.62(元)

　　作會(huì )計分錄如下：

　　借：其他應付款 1500

　　貸：應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 217.95

　　其他業(yè)務(wù)收入 1282.05

　　借：其他業(yè)務(wù)支出 384.62

　　貸：應交稅金——應交消費稅 384.62

　　結轉包裝物成本會(huì )計分錄略。

　　4.隨同商品銷(xiāo)售包裝物另加收的押金，逾期沒(méi)收

　　包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，但為促使購貨人將包裝物退回而另加收的押金沒(méi)收時(shí)，按加收的押金借記“其他應付款”賬戶(hù)，按應繳的增值稅貸記“應交稅金——應交增值稅 (銷(xiāo)項稅額)”賬戶(hù)，按應繳的消費稅貸記“應交稅金——應交消費稅”賬戶(hù)，按其差額貸記“營(yíng)業(yè)外收人”賬戶(hù)。

　　六、委托加工應稅消費品會(huì )計處理

　　(一)委托方的會(huì )計處理

　　委托方在委托加工發(fā)出貨物時(shí)，因發(fā)出的貨物不同，會(huì )計核算賬戶(hù)也不盡相同。若發(fā)出的是材料，則通過(guò)“委托加工物資”賬戶(hù)核算;若發(fā)出的是自制半成品，則應在“自制半成品”賬戶(hù)下增設“委托外部加工”明細賬戶(hù)核算;若發(fā)出的是在產(chǎn)品，則應在“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)下增設“委托外部加工”明細賬戶(hù)核算。委托加工應稅消費品應繳的消費稅也應區分不同情況記入上述賬戶(hù)。

　　1.委托加工應稅消費品收回后直接用于銷(xiāo)售

　　按規定，這種情況不再繳納消費稅，委托方應將受托方代收代繳的消費稅隨同應支付的加工費一并計入委托加工應稅消費品的成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等賬戶(hù)，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶(hù)。

　　〔例〕天寶卷煙廠(chǎng)委托萬(wàn)通公司加工煙絲，天寶卷煙廠(chǎng)和萬(wàn)通公司均為一般納稅人。卷煙廠(chǎng)提供煙葉的賬面價(jià)值55000元，萬(wàn)通公司收取加班費20000元，增值稅3400元，萬(wàn)通公司代扣代繳消費稅。卷煙廠(chǎng)作相應的會(huì )計處理。

　　發(fā)出材料時(shí)：

　　借：委托加工物資 55000

　　貸：原材料 55000

　　支付加工時(shí)：

　　借：委托加工物資 20000

　　應交稅金——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 3400

　　貸：銀行存款 23400

　　支付代扣代繳消費稅時(shí)：

　　代扣代繳消費稅=(55000+20000)÷(1-30%)×30%=32143(元)

　　借：委托加工物資 32143

　　貸：銀行存款 32143

　　加工的煙絲入庫時(shí)：

　　借：庫存商品 107143

　　貸：委托加工物資 107143

　　煙絲銷(xiāo)售時(shí)，不再繳納消費稅。

　　2.委托加工應稅消費品收回后用于連續生產(chǎn)應稅消費品

　　這種情況下按規定準予抵扣的，委托方按應支付的加工費，借記“委托加工物資”等賬戶(hù);按受托方代收代繳的消費稅款，借記“應交稅金——應交消費稅”賬戶(hù);按根據加工費計算的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶(hù);按支付的加工費與增值稅、消費稅之和，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶(hù)。待連續生產(chǎn)的最終消費品銷(xiāo)售時(shí)，按最終應稅消費品應繳納的消費稅稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶(hù)，貸記“應交稅金——應交消費稅”賬戶(hù)。這樣，在“應交稅金——應交消費稅”賬戶(hù)中這兩筆借、貸發(fā)生額的差額即為委托方實(shí)際應繳納的消費稅。

　　〔例〕仍以前例為例，假定天寶卷煙廠(chǎng)委托加工后的煙絲，沿需再加工成卷煙，則會(huì )計分錄應為：出出材料、支付加工費時(shí)，會(huì )計分錄同前。

　　支付代扣消費稅時(shí)：

　　借：待扣稅金——待扣消費稅 32143

　　貸：銀行存款 32143

　　加工的煙絲入庫時(shí)：

　　借：原材料——煙絲 75000

　　貸：委托加工物資 75000

　　〔例〕假如天寶卷煙廠(chǎng)委托加工的煙絲收回后，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后作為卷煙對外銷(xiāo)售。假設當月銷(xiāo)售3個(gè)標準箱，每標準條調撥價(jià)60元，期初庫存委托加工應稅煙絲已納消費稅2580元，期末庫存委托加工應稅煙絲已納消費稅稅額19880元，有關(guān)會(huì )計分錄如下：

　　取得收入時(shí)：

　　借：銀行存款 52650

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(250×60×3) 45000

　　應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 7650

　　計提消費稅時(shí)：

　　應納消費稅稅額=150×3+4500×45%=20700(元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 20700

　　貸：應交稅金——應交消費稅 20700

　　當月準予抵扣的消費稅稅額=2580+32143-19880=14843(元)

　　借：應交稅金——應交消費稅 14843

　　貸：待扣稅金——代扣應交消費稅 14843

　　當月實(shí)際上繳消費稅時(shí)：

　　借：應交稅金——應交消費稅 5857

　　貸：銀行存款 5857

　　(二)受托方的會(huì )計處理

　　受托方可按本企業(yè)同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格計算代扣代繳消費稅稅款，若沒(méi)有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計稅價(jià)格計算。

　　〔例〕接前例，萬(wàn)通公司作為受托方為天寶卷煙廠(chǎng)將煙葉加工成煙絲，按組成計稅價(jià)格計算，稅率為30%，則：

　　組成計稅價(jià)格=(55000+2000)÷(1-30%)=107143(元)

　　應納消費稅稅款=107143×30%=32143(元)

　　萬(wàn)通公司作有關(guān)會(huì )計分錄如下：

　　收取手續費時(shí)：

　　借：銀行存款 23400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000

　　應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 3400

　　收取代扣稅金時(shí)：

　　借：銀行存款 32143

　　貸：應交稅金——應交消費稅 32143

　　七、進(jìn)口應稅消費品會(huì )計處理

　　進(jìn)口應稅消費品在按規定繳納進(jìn)口環(huán)節關(guān)稅、增值稅之外，還應繳納消費稅，其所繳納的消費稅應計入該項應稅消費品的成本，按采購成本和應繳納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“物資采購”、“原材料”等賬戶(hù);按支付的準予抵扣的增值稅稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶(hù);按采購成本與繳納的增值稅、消費稅之和，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶(hù)。

　　〔例〕奇海企業(yè)從國外購進(jìn)化妝品一批，進(jìn)價(jià)為40000美元，關(guān)稅稅率假定為20%，增值稅稅率為17%，假定當日匯率為100美元=830元人民幣。

　　組成計稅價(jià)格=(40000+40000×20%)÷(1-30%)×8.3=569143(元)

　　應納關(guān)稅稅額=40000×20%×8.3=66400(元)

　　應納消費稅稅額=569143×30%=170743(元)

　　應納增值稅稅額=569143×17%=96754(元)

　　作會(huì )計分錄如下：

　　借：物資采購 569143

　　應交稅金——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 96754

　　貸：銀行存款 333897

　　應付賬款——外商 332000

　　八、出口貨物退(免)消費稅會(huì )計處理

　　生產(chǎn)企業(yè)直接出口自產(chǎn)應稅消費品時(shí)，按規定予以免稅，不計算應繳消費稅。生產(chǎn)企業(yè)將應稅消費品銷(xiāo)售給外貿企業(yè)，由外貿企業(yè)自營(yíng)出口的，雙方各自進(jìn)行如下會(huì )計處理：

　　1.生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)，反映應納消費稅：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應交稅金——應交消費稅

　　2.自營(yíng)出口外貿企業(yè)

　　(1)申請退稅時(shí)：

　　借：應收出口退稅

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　(2)實(shí)際收到退款時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應收出口退稅

　　(3)出口后，若發(fā)生退關(guān)或退貨：

　�、儆涗洃�補繳已退消費稅稅款時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：應收出口退稅

　�、趯�(shí)際補繳退稅款時(shí)：

　　借：應收出口退稅

　　貸：銀行存款

　　生產(chǎn)企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口，發(fā)出產(chǎn)品時(shí)應照常計稅。待商品出口后，生產(chǎn)企業(yè)憑代理方轉來(lái)的有關(guān)出口憑證，填寫(xiě)“申報表”申請退稅。

　　〔例〕愛(ài)迪化妝品廠(chǎng)4月20日將自產(chǎn)化妝品(消費稅稅率30%)一批銷(xiāo)售給英華外貿公司，不含稅售價(jià)700000元，生產(chǎn)成本550000元�？铐椧糟y行存款結清。英華公司5月1日將該批化妝品出口美國，離岸價(jià)格110000美元(當日外匯牌價(jià)1：8.3)

　　(1)愛(ài)迪化妝品廠(chǎng)將化妝品售給英華外貿公司時(shí)：

　　借：銀行存款 819000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700000

　　應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 119000

　　計算應納消費稅時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 210000

　　貸：應交稅金——應交消費稅 210000

　　實(shí)際交納消費稅稅款時(shí)：

　　借：應交稅金——應交消費稅 210000

　　貸：銀行存款 210000

　　結轉已銷(xiāo)產(chǎn)品成本時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 550000

　　貸：庫存商品 550000

　　(2)英華外貿公司購入的化妝品驗收入庫時(shí)：

　　借：物資采購 700000

　　應交稅金——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 119000

　　貸：銀行存款 819000

　　借：庫存商品 700000

　　貸：物資采購 700000

　　報關(guān)出口化妝品時(shí)：

　　借：應收賬款——美元戶(hù)(美元110000) 913000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 913000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700000

　　貸：庫存商品 700000

　　根據愛(ài)迪廠(chǎng)轉來(lái)“專(zhuān)用稅票”等有關(guān)單據，報關(guān)出口后申請退消費稅和增值稅時(shí)：

　　借：應收出口退稅 329000

　　貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 119000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 210000

　　收到出口退稅時(shí)：

　　借：銀行存款 329000

　　貸：應收出口退稅 329000

【消費稅會(huì )計處理】相關(guān)文章：

應交消費稅的會(huì )計處理02-28

消費稅12-04

消費稅的計算03-04

什么是消費稅03-04

電池消費稅申報03-26

消費稅怎么算12-24

消費稅是什么？02-15

消費稅稅率表06-18

消費稅征收范圍03-04