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淺析企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
十屆全國人大五次會(huì )議審議通過(guò)了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，已于2008年1月1日正式實(shí)施。這不僅標志著(zhù)中外企業(yè)競爭更趨公平，也勢必對我國整個(gè)稅收體系的架構和改革產(chǎn)生新的影響。新企業(yè)所得稅法實(shí)現了五個(gè)方面的統一：統一稅法并適用于所有內外資企業(yè)，統一并適當降低稅率，統一并規范稅前扣除范圍和標準，統一并規范稅收優(yōu)惠政策，統一并規范稅收征管要求。
稅收優(yōu)惠政策是政府調控經(jīng)濟的重要手段之一，適當的優(yōu)惠政策有利于實(shí)現國家的社會(huì )經(jīng)濟目標，企業(yè)所得稅法對優(yōu)惠政策進(jìn)行了重新調整，將過(guò)去的以區域優(yōu)惠為主格局調整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區域優(yōu)惠為輔的新格局�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》和隨后發(fā)布的部門(mén)規章文件，對各項稅收優(yōu)惠政策等重要主體的具體條件、具體范圍都作了細化和明確，對企業(yè)享受優(yōu)惠政策的具體方式、具體辦法、具體標準等內容都作出了明確的規定，使得企業(yè)所得稅法規定的稅收優(yōu)惠政策更具有可操作性。
一、2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止
我國原稅收優(yōu)惠政策目標過(guò)多且存在相互交叉，影響了政策效力的發(fā)揮，存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，造成了國家稅款的流失。新稅法實(shí)施以后，原有的優(yōu)惠政策停止執行，一律按照新稅法的規定執行。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規定：除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號），《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區和上海浦東新區新設立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）及本通知規定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區、各部門(mén)一律不得越權制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
2008年5月16日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于停止執行企業(yè)購買(mǎi)國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》規定：自2008年1月1日起，停止執行企業(yè)購買(mǎi)國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。
二、關(guān)于新稅法規定企業(yè)享受過(guò)度期優(yōu)惠政策應注意的問(wèn)題
按照積極改革、平穩過(guò)渡的要求，新《企業(yè)所得稅法》有針對性地規定了兩類(lèi)過(guò)渡優(yōu)惠政策。一是對新稅法公布前已經(jīng)批準設立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧。二是對法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區內，以及國務(wù)院已規定執行上述地區特殊政策的地區內新設立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。
享受企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應按照新稅法和實(shí)施條例中有關(guān)收入和扣除的規定計算應納稅所得額，并按通知第一部分規定計算享受稅收優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。
自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關(guān)文件規定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。
三、新稅法統一規范了稅收優(yōu)惠的標準和管理辦法
為有效地解決內外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策目標不明確、優(yōu)惠方式單一、區域優(yōu)惠過(guò)多等問(wèn)題，新《企業(yè)所得稅法》對原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行適當調整，綜合運用優(yōu)惠稅率、免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、抵扣抵免等方法，統一規范稅收優(yōu)惠的標準和管理辦法，將原來(lái)以區域優(yōu)惠為主的所得稅優(yōu)惠格局，調整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局。
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新稅法中的法定稅率為25%，實(shí)施細則中規定的兩檔優(yōu)惠稅率分別為15%和20%，（高新技術(shù)企業(yè)或微利企業(yè)）。其中能夠適用15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)；適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)分有兩種：一是符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；二是在中國境內未設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或者雖設立機構、場(chǎng)所但取得的所得與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。原外資企業(yè)所得稅法中預提所得稅的稅率為10%，而在新稅法中調整為：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
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1、新稅法保留了對農林牧漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策。
對農、林、牧、漁業(yè)項目給予稅收優(yōu)惠，有利于提高農業(yè)綜合生產(chǎn)能力和增值能力，促進(jìn)農業(yè)產(chǎn)業(yè)結構、產(chǎn)品結構和區域布局的優(yōu)化，對引導社會(huì )向農業(yè)的投資、加強農業(yè)基礎建設、增加農民收入和建設社會(huì )主義新農村，將起到積極作用。
《企業(yè)所得稅法》中的第二十七條規定：（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營(yíng)的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。
2、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目
國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規定的港口碼頭、機場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。
企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
這里應當注意：企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設和內部自建自用本條規定的項目，不得享受本條規定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
3、符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目
符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節能減排技術(shù)改造、海水淡化等。
企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿(mǎn)后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。
4、符合條件的技術(shù)轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅
是指一個(gè)納稅年度內，居民企業(yè)技術(shù)轉讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
5、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅
關(guān)于對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠借鑒國際稅收政策和我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)繼續實(shí)行優(yōu)惠政策是非常必要的。“新稅法”規定對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，不再作地域限制，在全國范圍都適用。
高新技術(shù)企業(yè)的認定標準有所提高，認定手續更加嚴格，不再是一次認定終身享受，一旦不再符合標準的，取消稅收優(yōu)惠待遇。
企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應依照本辦法第四條的規定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理減稅、免稅手續。
享受減稅、免稅優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內向主管稅務(wù)機關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應當予以追繳。同時(shí)，主管稅務(wù)機關(guān)在執行稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，發(fā)現企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的，應提請認定機構復核。復核期間，可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。
6、小型微利企業(yè)的稅率
在我國的企業(yè)總量中，小企業(yè)占比重很大。小企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有特殊的地位。為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng )新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢，利用稅收政策鼓勵、支持和引導小企業(yè)的發(fā)展，參照國際通行做法，新稅法規定對符合規定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。
7、對汶川地震災區的減免稅
為支持和幫助受災地區積極開(kāi)展生產(chǎn)自救，重建家園，對受災嚴重地區損失嚴重的企業(yè)，免征2008年度企業(yè)所得稅；對受災地區企業(yè)取得的救災款項以及與抗震救災有關(guān)的減免稅收入，免征企業(yè)所得稅。執行至2008年年底止。
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1、對企業(yè)研發(fā)費用實(shí)行150%加計扣除
企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新是新稅法規定稅收優(yōu)惠的一項重要內容。為貫徹落實(shí)國家科技發(fā)展綱要精神，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng )新，實(shí)施條例中將具體規定企業(yè)的研發(fā)費用實(shí)行150%的加計扣除政策。這個(gè)扣除比例在全世界范圍內是比較高的，有利于引導企業(yè)增加研發(fā)資金投入，提高我國企業(yè)核心競爭力。
2、福利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策變化較大。
關(guān)于對安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠，就業(yè)是民生之本、安國之策，是社會(huì )和諧的基礎。當前和今后一個(gè)時(shí)期，我國城鎮新成長(cháng)勞動(dòng)力、城鎮下崗失業(yè)人員再就業(yè)、農村富余勞動(dòng)力轉移就業(yè)的壓力非常大，就業(yè)問(wèn)題仍然較為突出。殘疾人員更是社會(huì )弱勢群體，安置殘疾人員就業(yè)任務(wù)尤為艱巨。
新企業(yè)所得稅法對福利企業(yè)實(shí)行殘疾職工工資加計扣除政策，原來(lái)對福利企業(yè)安置殘疾人員占生產(chǎn)人員的35%以上則可免征企業(yè)所得稅的直接減免稅政策將不再執行�！ ≡谛露惙ㄖ�，對該項政策做了適當調整：一是將優(yōu)惠范圍擴大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，有利于鼓勵社會(huì )各類(lèi)企業(yè)吸納特殊人員就業(yè)，為社會(huì )提供更多的就業(yè)機會(huì )，更好地保障弱勢群體的利益。二是實(shí)行工資加計扣除政策并取消安置人員的比例限制。這樣調整，既有利于使所有安置人員就業(yè)的企業(yè)都能享受到稅收優(yōu)惠，也有利于把稅收優(yōu)惠真正落實(shí)到需要照顧的人群頭上，避免出現作假帶來(lái)的稅收漏洞。
3、安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法
稅收優(yōu)惠政策是鼓勵企業(yè)安置特殊就業(yè)人員、擴大就業(yè)的重要、有效措施，國家近年來(lái)已出臺了許多相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財稅[2005]186號）規定，政策審批時(shí)間截止到2008年底。
企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規定。
4、汶川地震災區企業(yè)招用當地因地震災害失去工作的城鎮職工
受災嚴重地區的企業(yè)在新增加的就業(yè)崗位中，招用當地因地震災害失去工作的城鎮職工，經(jīng)縣級勞動(dòng)保障部門(mén)認定，按實(shí)際招用人數予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。
定額標準為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%，由災區省級人民政府根據本地實(shí)際情況具體確定。執行至2008年年底止。
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可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
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符合國家產(chǎn)業(yè)政策規定的綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時(shí)，減按90％計入收入總額。
企業(yè)所得稅法第三十三條所稱(chēng)減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。
上述產(chǎn)品的原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規定的標準。
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1、支持安全生產(chǎn)，新稅法規定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的投資額的10％，可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。
將現行環(huán)保、節水設備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備，主要目的是鼓勵企業(yè)加大對以上方面的資金投入力度，更加突出產(chǎn)業(yè)政策導向，貫徹國家可持續發(fā)展戰略，有利于我國節約型社會(huì )的建設。
2、新稅法規定，對創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)實(shí)行按企業(yè)投資額一定比例抵扣應納稅所得額的優(yōu)惠政策，從而引導社會(huì )資金更多投資中小高新技術(shù)企業(yè)，有利于風(fēng)險投資盡快回收，減少投資風(fēng)險，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的成長(cháng)和發(fā)展。
創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿(mǎn)2年的當年抵扣該創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
3、為支持和幫助受災地區積極開(kāi)展生產(chǎn)自救，重建家園，鼓勵和引導社會(huì )各方面力量參與災后恢復重建工作，自2008年7月1日起，對受災嚴重地區實(shí)行增值稅擴大抵扣范圍政策，允許企業(yè)新購進(jìn)機器設備所含的增值稅進(jìn)項稅額予以抵扣。國家限制發(fā)展的特定行業(yè)除外。
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民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。
四、繼續執行西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策
根據國務(wù)院實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)文件精神，財政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2001〕202號）中規定的西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續執行。
企業(yè)要抓緊時(shí)機，享受現行優(yōu)惠，重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn)：
一是要弄清西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策覆蓋地域。 “西部地區”包括“六省五區一市一兵團”。六省為：四川省、貴州省、云南省、陜西省、甘肅省、青海��；五區為：西藏自治區、寧夏回族自治區、新疆維吾爾自治區、內蒙古自治區、廣西壯族自治區；一市為重慶市；一兵團即新疆生產(chǎn)建設兵團。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區享受稅收優(yōu)惠政策。
二是要選好鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)項目。按照財稅〔2001〕202號文件規定，西部企業(yè)要享受低稅率優(yōu)惠，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，必須具備前提條件，即以國家鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)項目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上。
三是注意避免限制類(lèi)和淘汰類(lèi)產(chǎn)業(yè)項目。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十四條規定，對民族自治地方內國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。
四是要注意優(yōu)惠期限。西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅的15%低稅率優(yōu)惠期間為2001年~2010年，如果沒(méi)有新政策出臺，西部企業(yè)將在2011年和2012年過(guò)渡到25%的稅率。
企業(yè)所得稅法規定，享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規定，可以在本法施行后繼續享受到期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算�？梢�(jiàn)，獲利年度不再是享受優(yōu)惠的期限起點(diǎn)，通過(guò)推遲獲利年度籌劃納稅的辦法行不通了。因此，西部企業(yè)應據此有個(gè)利潤實(shí)現時(shí)間的長(cháng)遠規劃。
五、繼續執行到期的政策
為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執行的連續性，對原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運會(huì )和世博會(huì )，社會(huì )公益，債轉股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉制等企業(yè)改革，涉農和國家儲備，其他單項優(yōu)惠政策共6類(lèi)定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2008年1月1日起，繼續按原優(yōu)惠政策規定的辦法和時(shí)間執行到期。
隨著(zhù)時(shí)間的推移，國家還會(huì )不斷制定和完善各項稅收優(yōu)惠政策，我們要不斷關(guān)注新政策的發(fā)布。
稅收優(yōu)惠是稅法的重要組成部分，也是政府加強宏觀(guān)調控、促進(jìn)經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的重要手段。通過(guò)實(shí)施統一規范的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結構調整，促進(jìn)資源節約型、環(huán)境友好型社會(huì )建設，推動(dòng)國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展和社會(huì )全面進(jìn)步。
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