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融資租賃合同中租期規定是怎樣的
融資租賃(Financial Leasing)又稱(chēng)設備租賃(Equipment Leasing)或現代租賃(Modern Leasing)，是指實(shí)質(zhì)上轉移與資產(chǎn)所有權有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險和報酬的租賃。資產(chǎn)的所有權最終可以轉移，也可以不轉移。
根據我國法律的相關(guān)規定，一般而言經(jīng)營(yíng)性租賃的租期不超過(guò)一年。按照《中華人民共和國合同法》規定：“租賃期限不得超過(guò)二十年。超過(guò)二十年的，超過(guò)部分無(wú)效。”。
融資租賃的租期是和設備的使用年限密切相關(guān)的，原則上和物件的使用壽命(折舊年限)相同，對于國家鼓勵的特殊項目租期最短為三年。
隨著(zhù)創(chuàng )新租賃的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)性租賃超過(guò)三年的物品有可能轉換成融資租賃方式了。因此在簽訂租賃合同時(shí)要注意承租人的意愿，選擇不同的租賃方式。
我國的投、融資體制正在改革，折舊期限和規則將要發(fā)生改變，今后有可能由企業(yè)自己選擇折舊方式，加速折舊實(shí)際上就縮短了租賃的期限。
承租人對融資租賃的會(huì )計處理
1、租賃開(kāi)始日的會(huì )計處理
在租賃開(kāi)始日，承租人通常應當將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(cháng)期應付款的入賬價(jià)值，并將兩者之間的差額記錄為未確認融資費用。但是如果該項融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款記錄租入資產(chǎn)和長(cháng)期應付款。這時(shí)的“比例不大”通常是指融資租入固定資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%(含30%)。在這種情況下，對于融資租入資產(chǎn)和長(cháng)期應付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者。這時(shí)所講的 “租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值”是指租賃開(kāi)始日在出租者賬上所反映的該項租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
承租人在計算最低租賃付款額的現值時(shí)，如果知道出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的內含利率作為折現率;否則，應當采用租賃合同中規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同中規定的利率都無(wú)法得到，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。其中租賃內含利率是指，在租賃開(kāi)始日，使最低租賃付款額的現值與未擔保余值的現值之和等于資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現率。
2、初始直接費用的會(huì )計處理
初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發(fā)生的費用等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。其帳務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”，貸記 “銀行存款”等科目。
3、未確認融資費用的分攤
在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應減少長(cháng)期應付款，另一方面應同時(shí)將未確認的融資租賃費用按一定的方法確認為當期融資費用，在先付租金(即每期起初等額支付租金)的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長(cháng)期應付款，不必確認當期融資費用。
在分攤未確認融資費用時(shí)，承租人應采用一定的方法加以計算。按照準則的規定，承租人可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線(xiàn)法和年數總和法等。在采用實(shí)際利率法時(shí)，根據租賃開(kāi)始是租賃資產(chǎn)和負債的入賬價(jià)值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。未確認融資費用的分攤具體分為以下幾種情況：
(1)租賃資產(chǎn)和負債以最低租賃付款額的現值為入賬價(jià)值，且以出資人的租賃內含利率為折現率。在這種情況下，應以出資人的租賃內含利率為分攤率。
(2)租賃資產(chǎn)和負債以最低租賃付款額的現值為入賬價(jià)值，且以租賃合同中規定的利率作為折現率。在這種情況下，應以租賃合同中規定的利率作為分攤率。
(3)租賃資產(chǎn)和負債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔保余值和優(yōu)惠購買(mǎi)選擇權。在這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。融資費用分攤率是指，在租賃開(kāi)始日，使最低租賃付款額的現值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現率。在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供擔保的情況下，與上類(lèi)似，在租賃期滿(mǎn)時(shí)，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減為零。
(4)租賃資產(chǎn)和負債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔保余值，但存在優(yōu)惠購買(mǎi)選擇權。在這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。
(5)租賃資產(chǎn)和負債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且存在承租人擔保余值。
這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔�；蛴捎谠谧赓U期滿(mǎn)時(shí)沒(méi)有續租而支付違約金的情況下，在租賃期滿(mǎn)時(shí)，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減少至擔保余值或該日應支付的違約金。
承租人對每期應支付的租金，應按支付的租金金額，借記“長(cháng)期應付款-應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付的租金中包含有履約成本，應同時(shí)借記“制造費用”、“管理費用”等科目。同時(shí)根據當期應確認的融資費用金額，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。
4、租賃資產(chǎn)折舊的計提
承租人應對融資租入固定資產(chǎn)計提折舊，主要應解決兩個(gè)問(wèn)題：
(1)折舊政策
《企業(yè)會(huì )計準則21號——租賃》規定‚對于融資租入資產(chǎn)‚承租人應比照自有固定資產(chǎn)對租賃資產(chǎn)計提折舊，計提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)‚承租人應采用與自有應折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應計折舊總額為租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔保余值后的的余額;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔保，且無(wú)法合理確定租賃屆滿(mǎn)后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權，應計折舊總額為租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
(2)折舊期間
確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時(shí)，應根據租賃合同規定。如果能夠合理確定租賃期滿(mǎn)時(shí)承租人將會(huì )取得租賃資產(chǎn)所有權，即可認定承租人擁有該項資產(chǎn)的全部尚可使用年限，因此應以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間;如果無(wú)法合理確定租賃期滿(mǎn)時(shí)承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。
5、履約成本的會(huì )計處理
履約成本種類(lèi)很多，對于融資租入固定資產(chǎn)的改良支出、技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費、人員培訓費等應予遞增延分攤記入各期費用，借記“長(cháng)期待攤費用”、“預提費用”、“制造費用”、“管理費用”等科目，對于固定資產(chǎn)的經(jīng)常性修理費、保險費等可直接計入當期費用，借記“制造費用”、 “營(yíng)業(yè)費用”等科目，貸記 “銀行存款”等科目。
6、或有租金的會(huì )計處理
由于或有租金的金額不確定，無(wú)法采用系統合理的方法對其進(jìn)行分攤，因此在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“制造費用”、“營(yíng)業(yè)費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
7、租賃期滿(mǎn)時(shí)的會(huì )計處理
租賃期滿(mǎn)時(shí)，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：
(1)返還租賃資產(chǎn)。借記“長(cháng)期應付款-應付融資租賃款”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目。
(2)優(yōu)惠續租租賃資產(chǎn)。如果承租人行使優(yōu)惠續租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而做出相應的會(huì )計處理。如果期滿(mǎn)沒(méi)有續租，根據租賃合同要向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(3)留購租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購買(mǎi)選擇權時(shí)，支付購價(jià)時(shí)，借記“長(cháng)期應付款-應付融資租賃款”，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉入有關(guān)其他明細科目。
8、相關(guān)信息的會(huì )計披露。
承租人應當在財務(wù)報告中披露與融資租賃有關(guān)的事項，主要有：
(1)每類(lèi)租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值。
(2)資產(chǎn)負債表日后連續三個(gè)會(huì )計年度每年將支付的最低付款額，以及以后年度內將支付的最低付款總額。
(3)未確認融資費用的余額。即未確認融資費用的總額減去已確認融資費用部分后的余額。
(4)分攤未確認融資費用所采用的方法。如實(shí)際利率法、直線(xiàn)法或年數總和法。
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