2017注冊會(huì )計師考試《審計》基礎階段備考題及答案

　　基礎階段備考題一：

　　簡(jiǎn)答題

　　1.上市公司甲公司系ABC會(huì )計師事務(wù)所的常年審計客戶(hù)。2010年4月1日，ABC會(huì )計師事務(wù)所與甲公司續簽了2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書(shū)。XYZ會(huì )計師事務(wù)

　　所和ARC會(huì )計師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要的專(zhuān)業(yè)資源。ABC會(huì )計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：

　　(1)ABC會(huì )計師事務(wù)所委派A注冊會(huì )計師擔任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。A注冊會(huì )計師曾擔任甲公司2004年度至2008年度財務(wù)報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2009年度財務(wù)報表審計項目合伙人。

　　(2)2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權，乙公司成為其控股子公司。A注冊會(huì )計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。

　　(3)B注冊會(huì )計師系ABC會(huì )計師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會(huì )計師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)。2010年3月1日，8注冊會(huì )計師購買(mǎi)了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售該殷票，ABC會(huì )計師事務(wù)所未委派B注冊會(huì )計師擔任甲公司審計項目組成員。

　　(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務(wù)總監。

　　(5)甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2010年2月10日離開(kāi)甲公司，加入ABC會(huì )計師事務(wù)所。

　　(6)2010年2月25日，XYZ會(huì )計師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內部控制設計服務(wù)。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會(huì )計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　1.【答案】

　　(1)違反。A注冊會(huì )計師擔任關(guān)鍵審計合伙人5年輪換后，再次擔任該客戶(hù)的關(guān)鍵審計合伙人需要在2年后，否則因自我評價(jià)違反職業(yè)道德守則

　　(2)違反。因企業(yè)合并導致乙公司成為ABC事務(wù)所的審計客戶(hù)，A注冊會(huì )計師擔任審計客戶(hù)(乙公司)的獨立董事會(huì )，因自我評價(jià)違反職業(yè)道德守則

　　(3)違反。A注冊會(huì )計師所在分部的其他合伙人在審計客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟利益，因經(jīng)濟利益違反職業(yè)道德守則

　　(4)違反。審計項目組成員的主要近親屬(其妻子)是審計客戶(hù)的高級管理人員，其崗位職責對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，因密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則

　　(5)不違反。審計項目組成員曾在審計客戶(hù)(甲公司)負責員工的培訓工作，其崗位職責對財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響，不存在密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則

　　(6)違反。ABC事務(wù)所和XYZ事務(wù)所屬于網(wǎng)絡(luò )事務(wù)所，XYZ事務(wù)所承擔內部控制設計服務(wù)屬于承擔審計客戶(hù)管理層職責，因自我評價(jià)違反職業(yè)道德守則

　　2.ABC會(huì )計師事務(wù)所接受委托，負責審計上市公司甲公司2010年度財務(wù)報表，并委派A注冊會(huì )計師擔任審計項目合伙人。在制定審計計劃時(shí)，A注冊會(huì )計師根據其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認為甲公司2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應當直接實(shí)施進(jìn)一步審計程序。在審計過(guò)程中，A注冊會(huì )計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的8注冊會(huì )計師負責甲公司項目質(zhì)量控制復核。

　　項目組內部在某項重大問(wèn)題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì )計師批準，A注冊會(huì )計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會(huì )計師隨機選取若干份工作底稿進(jìn)行了復核，沒(méi)有發(fā)現重大問(wèn)題。

　　要求：

　　針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質(zhì)量控制準則的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　(1)違反審計準則。A注冊會(huì )計師必須了解甲公司及其環(huán)境，實(shí)施風(fēng)險評估程序后才能評估財務(wù)報表風(fēng)險。

　　(2)違反質(zhì)量控制準則。項目組內部復核的原則是：由項目組經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執行的工作。

　　(3)違反質(zhì)量控制準則。項目質(zhì)量控制復核人員應當由會(huì )計師事務(wù)所指派，而不能由審計項目負責人直接任命。

　　(4)違反質(zhì)量控制準則。只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決后項目合伙人才能出具審計報告

　　(5)違反質(zhì)量控制準則。項目質(zhì)量控制復核應當在出具審計報告之前完成。

　　(6)違反質(zhì)量控制準則。應當選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關(guān)的工作底稿復核，而不是隨意選擇復核樣本

　　3.A注冊會(huì )計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在針對銷(xiāo)售費用的發(fā)生認定實(shí)施細節測試時(shí)，A注冊會(huì )計師決定采用傳統變量抽樣方法實(shí)施統計抽樣，相關(guān)事項

　　如下：

　　(1)A注冊會(huì )計師將抽樣單元界定為銷(xiāo)售費用總額中的每個(gè)貨幣單元。

　　(2)A注冊會(huì )計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。

　　(3)A注冊會(huì )計師在確定樣本規模時(shí)不考慮銷(xiāo)售費用賬戶(hù)的可容忍錯報。

　　(4)A注冊會(huì )計師采用系統選樣的方式選取樣本項目進(jìn)行檢查。

　　(5)在對選中的一個(gè)樣本項目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊會(huì )計師發(fā)現所附發(fā)票丟失，于是另選一個(gè)樣本項目代替。

　　(6)甲公司2010年度銷(xiāo)售費用賬面金額合計為75 000 000元。A注冊會(huì )計師狹定采用傳統變量抽樣中的差額估計抽樣方法，確定的總體規模為4 000，樣本規模為200，樣本賬面金額合計為4 000 000元，樣本審定金額合計為3 600 000元。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會(huì )計師的做法是否存在不當之處。

　　如果存在不當之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)在不考慮上述(1)至(5)項的情況下，針對上述第(6)項，計算銷(xiāo)售費用錯報金額的點(diǎn)估計值。

　　【答案】針對要求(1)：

　　事項(1)存在不當之處。在PPS抽樣中，抽樣單元是貨幣單元為抽樣單元，在傳統變量抽樣中應以每一筆交易作為抽樣單元。(教材P210第4段)

　　事項(2)不存在不當之處。

　　事項(3)存在不當之處。在確定樣本規模時(shí)，需要考慮可容忍錯報、總體變異性、可接受的抽樣風(fēng)險、預計總體錯報和總體規模等。(教材P194表10-1)

　　事項(4)不存在不當之處。

　　事項(5)存在不當之處。發(fā)票丟失應當視為一項錯報。

　　針對要求(2)：

　　樣本錯報金額=4000000-3600000=400000元

　　樣本中的平均錯報額=400000/200=2000元

　　錯報總額的點(diǎn)估計值=4000*2000=8000000元。

　　4.A注冊會(huì )計師負責對甲公司2010年12月31日的財務(wù)報告內部控制進(jìn)行審計。A注冊會(huì )計師了解到，甲公司將客戶(hù)驗貨簽收作為銷(xiāo)售收入確認的時(shí)點(diǎn)。部分與銷(xiāo)售相關(guān)的控制內容摘錄如下：

　　(1)每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均需與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同。

　　(2)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)需由專(zhuān)人進(jìn)行信用審批。

　　(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

　　(4)負責開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權修改開(kāi)票系統中已設置好的商品價(jià)目表。

　　(5)財務(wù)人員根據核對一致的銷(xiāo)售合同、客戶(hù)簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷(xiāo)售收入。

　　(6)每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進(jìn)行調節。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。

　　(2)從所選出的與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】針對要求(1)：

　　事項(1)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。

　　事項(2)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。

　　事項(3)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。

　　事項(4)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定不直接相關(guān)。

　　事項(5)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。

　　事項(6)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定不直接相關(guān)。

　　針對要求(2)：

　　注冊會(huì )計師最應當選擇事項(5)進(jìn)行控制測試。因為甲公司是以“客戶(hù)驗貨簽收”作為銷(xiāo)售收入的確認時(shí)點(diǎn)的，核對銷(xiāo)售合同、客戶(hù)簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票能夠降低虛構銷(xiāo)售收入的風(fēng)險。

　　5.A注冊會(huì )計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在審計過(guò)程中，A注冊會(huì )計師遇到下列事項：

　　(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(cháng)率低于5%，但甲公司董事會(huì )仍要求管理層將2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(cháng)率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實(shí)現收入。

　　(2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。

　　(3)在以前年度審計中，A注冊會(huì )計師沒(méi)有發(fā)現甲公司收入確認方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計中，A注冊會(huì )計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。

　　(4)在對日常會(huì )計核算過(guò)程中作出的會(huì )計分錄以及編制財務(wù)報表過(guò)程中作出的其他調整進(jìn)行測試時(shí)，A注冊會(huì )計師向參與財務(wù)報告編制過(guò)程的人員詢(xún)問(wèn)了與處理會(huì )計分錄和其他調整相關(guān)的不恰當或異常的活動(dòng)。

　　要求：

　　(1)針對事項(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)針對事項(3)，分析A注冊會(huì )計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(3)針對事項(4)，簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊會(huì )計師除實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序夕}，還應當實(shí)施哪些程序。

　　【答案】

　　針對要求(1)：事項(1)存在舞弊 “動(dòng)機或壓力”風(fēng)險因素。原因有：

　　1)甲公司所在行業(yè)整體競爭激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài);

　　2)董事會(huì )對管理層制定了過(guò)高的盈利能力指標。

　　事項(2)存在舞弊 “動(dòng)機或壓力”風(fēng)險因素。原因有：

　　管理層個(gè)人報酬中有相當一部分(如獎金)取決于公司能否實(shí)現激進(jìn)的目標(經(jīng)營(yíng)成果)。(教材P451表21-1)

　　針對要求(2)：

　　事項(3)不恰當。注冊會(huì )計師在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險時(shí)，應當基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定，評價(jià)哪些類(lèi)型的收入、收入交易或認定導致舞弊風(fēng)險。如果未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，則應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。

　　針對要求(3)：

　　事項(4)中可選擇的其他程序包括：

　　1)測試日常會(huì )計核算過(guò)程中作出的會(huì )計分錄以及編制財務(wù)報表過(guò)程中作出的其他調整是否適當;

　　2)復核會(huì )計估計是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險;

　　3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由。

　　基礎階段備考題二：

　　多項選擇題

　　(一)A注冊會(huì )計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。A注冊會(huì )計師遇到下列事項，請代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

　　1.在確定執行審計工作的前提時(shí)，下列有關(guān)甲公司管理層責任的說(shuō)法中，A注冊會(huì )計師認為正確的有( )。

　　A.甲公司管理層應當允許A注冊會(huì )計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有文件

　　B.甲公司管理層應當負責按照適用的財務(wù)報告編制基礎編制財務(wù)報表

　　C.甲公司管理層應當允許A注冊會(huì )計師接觸所有必要的相關(guān)人員

　　D.甲公司管理層應當負責設計、執行和維護必要自勺內部控制

　　【答案】ABCD

　　2.在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時(shí)，下列有關(guān)審計固有限制的說(shuō)法中，A注冊會(huì )計師認為正確的有( )。

　　A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制

　　B.審計工作可能因審計收費過(guò)低而受到限制

　　C.審計工作可能因項目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制

　　D.審計工作可能因財務(wù)報表項目涉及主觀(guān)決策而受到限制

　　【答案】AD

　　3.在評價(jià)自身作出的職業(yè)判斷是否適當時(shí)，下列各項中，A注冊會(huì )計師認為應當考慮的有( )。

　　A.作出的判斷是否反映了對審計準則和會(huì )計準則的適當運用

　　B.作出的判斷是否有具體事實(shí)和情況所支持

　　C.作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實(shí)一致

　　D.作出的判斷是否可以用來(lái)降低重大錯報風(fēng)險

　　【答案】ABC

　　4.在運用重要性概念時(shí)，下列各項中，A注冊會(huì )計師認為應當考慮包括在內的有( )。

　　A.財務(wù)報表整體的重要性

　　B.實(shí)際執行的重要性

　　C.特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性

　　D.明顯微小錯報的臨界值

　　【答案】ABC

　　5.在確定實(shí)際執行的童要性時(shí)，下列各項因素中，A注冊會(huì )計師認為應當考慮的有 ( )。

　　A.財務(wù)報表整體的重要性

　　B.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍

　　C.實(shí)施風(fēng)險評估程序的結果

　　D.甲公司管理層和治理層的期望值

　　【答案】ABC

　　6.下列情形中，A注冊會(huì )計師可能認為需要在審計過(guò)程中修改財務(wù)報表整體的重要性的有( )。

　　A.甲公司情況發(fā)生重大變化

　　B.A注冊會(huì )計師獲取新的信息

　　C.通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計程序，A注冊會(huì )計師對甲公司及其經(jīng)營(yíng)情況的了解發(fā)生變化

　　D.審計過(guò)程中累積錯報的匯總數接近財務(wù)報表整體的重要性

　　【答案】ABC

　　7.在評價(jià)未更正錯報的影響時(shí)，下列說(shuō)法中，A注冊會(huì )計師認為正確的有( )。

　　A.未更正錯報的金額不得超過(guò)明顯微小錯報的臨界值

　　B.A注冊會(huì )計師應當從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大

　　C.A注冊會(huì )計師應當要求甲公司更正未更正錯報

　　D.A注冊會(huì )計師應當考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響

　　【答案】BD

　　8.在識別和評估與會(huì )計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時(shí)，下列各項中，A注冊會(huì )計師認為應當了解的有( )。

　　A.與會(huì )計估計相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎的規定

　　B.甲公司管理層如何識別需要作出會(huì )計估計的交易、事項和情況

　　C.甲公司管理層如何作出會(huì )計估計

　　D.會(huì )計估計所依據的數據

　　【答案】ABCD

　　9.在應對與會(huì )計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時(shí)，下列各項程序中，A注冊會(huì )計師認為適當的有( )。

　　A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會(huì )計估計的審計證據

　　B.測試甲公司管理層如何作出會(huì )計估計以及會(huì )計估計所依據的數據

　　C.測試與甲公司管理層如何作出會(huì )計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實(shí)施恰當的實(shí)質(zhì)性程序

　　D.作出點(diǎn)估計或區間估計，以評價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計

　　【答案】ABCD

　　10.在評價(jià)會(huì )計估計的不確定性時(shí)，下列會(huì )計估計中，A注冊會(huì )計師通常認為具有高度不確定性的有( )。

　　A.高度依賴(lài)判斷的會(huì )計估計

　　B.采用高度專(zhuān)業(yè)化的、由甲公司自己開(kāi)發(fā)的模型作出的公允價(jià)值會(huì )計估計

　　C.存在公開(kāi)活躍市場(chǎng)情況下作出的公允價(jià)值會(huì )計估計

　　D.上期財務(wù)報表中確認的金額與實(shí)際結果存在差異的會(huì )計估計

　　【答案】ABD

　　11.在運用區間估計評價(jià)甲公司管理層點(diǎn)估計的合理性時(shí)，下列說(shuō)法中，A注冊會(huì )計師認為正確的有( )。

　　A.A注冊會(huì )計師的區間估計應當采用與甲公司管理層一致的假設和方法

　　B.應當縮小區間估計，直至該區間估計范圍內的所有結果均被視為是可能自勺

　　C.應當從區間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結果

　　D.當區間估計的區間縮小至等于或小于實(shí)際執行的重要性時(shí)，該區間估計對于評價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計通常是適當的

　　【答案】CD

　　12.在識別和評估驗資風(fēng)險時(shí)，下列各項中，A注冊會(huì )計師認為通�？赡軐е买炠Y風(fēng)險的有( )。

　　A.驗資業(yè)務(wù)委托渠道復雜或不正常

　　B.出資人之間存在意見(jiàn)分歧

　　C.家庭成員共同出資

　　D.驗資資料相互矛盾

　　【答案】ABCD

　　13.在確定驗資報告的類(lèi)型時(shí)，下列各項中，A注冊會(huì )計師認為需要出具變更驗資報告的有( )。

　　A.被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實(shí)收資本

　　B.被審驗單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉增注冊資本及實(shí)收資本

　　C.被審驗單位注冊資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化

　　D.被審驗單位因注銷(xiāo)股份等減少注冊資本及實(shí)收資本

　　【答案】ABD

　　14.下列各項中，A注冊會(huì )計師認為應當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定的有( )。

　　A.被審驗單位及其出資者未對非貨幣財產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估或價(jià)值鑒定并辦理有關(guān)財產(chǎn)權轉移手續

　　B.被審驗單位減少注冊資本時(shí)，不按國家有關(guān)規定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔保

　　C.被審驗單位由于嚴重虧損而導致增加注冊資本前的凈資產(chǎn)小于實(shí)收資本

　　D.全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關(guān)法律法規規定

　　【答案】ABD

　　15.在出具驗資報告時(shí)，下列各項中，A注冊會(huì )計師認為需要在驗資報告說(shuō)明段中按露的重要事項有( )。

　　A.A注冊會(huì )計師與被審驗單位在實(shí)收資本的確認方面存在的異議

　　B.已設立公司尚未對注冊資本的實(shí)收情況或變更情況作出相關(guān)會(huì )計處理

　　C.驗資截止日至驗資報告日期間A注冊會(huì )計師發(fā)現的影響審驗結論的重大事項

　　D.A注冊會(huì )計師發(fā)現的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象

　　【答案】ABCD

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