2016年高級會(huì )計師考試全真模擬題
案例分析題一
中天集團股份公司為一家國有控股的股份公司，中天集團股份公司擁有甲公司、乙公司、丙公司、和丁公司四家境內上市子公司。2012年中天集團股份公司為了提高公司的業(yè)績(jì)，留住高級管理人才和吸引更多的有志才俊為公司服務(wù)，決定對甲乙丙丁四個(gè)上市子公司的管理層進(jìn)行股權激勵。
資料一：
甲公司國家控股比例為45%，但公司的主要決策由中天集團股份公司控制。甲公司 2010年被注冊會(huì )計師出具了保留意見(jiàn)的審計報告。董事會(huì )成員共10人，其中，外部董事 3人(均來(lái)自中天集團股份公司公司)、獨立董事3人，薪酬委員會(huì )3人中1人為甲公司副總經(jīng)理(執行董事)。中天集團股份公司的主要業(yè)務(wù)都集中于甲上市公司。激勵方案規定，甲公司將利用資金回購部分股票，如果三年內甲公司凈資產(chǎn)收益率都達到10%以上，甲公司將向上述激勵對象授予回購的股票。
資料二 ：
乙上市公司實(shí)施的股權激勵計劃，初步確定的股權激勵對象包括：張某，乙公司總經(jīng)理;趙某，乙公司監事會(huì )主席;夏某，乙公司外部董事;李某，乙公司獨立董事;王某，乙公司核心技術(shù)人員;劉某，中天集團股份公司副總經(jīng)理，同時(shí)兼任乙上市公司董事長(cháng);潘某，持有乙上市公司15%股權。
資料三：
丙上市公司擬實(shí)施股權激勵方案，該公司公開(kāi)市場(chǎng)總股本為10億股。具體的股權激勵方案包括：第一，從公開(kāi)市場(chǎng)回購公司股票共6 000萬(wàn)股并分批發(fā)放給高管團隊。第二，中天集團股份公司決定如果丙公司高管能夠實(shí)現股權激勵方案中的業(yè)績(jì)條件，則將轉讓500萬(wàn)股丙公司股票給其高管團隊。丙公司已經(jīng)在以前年度首次向高管團隊提供了總量達5 000萬(wàn)股的股票。公司董事長(cháng)宋某在兩次獲得股權激勵后將累計持有2 000萬(wàn)股的公司股票。
資料四：
丁上市公司實(shí)施股權激勵計劃方案是中天集團股份公司為丁上市公司管理層提供總價(jià)值為1 000萬(wàn)元的激勵組合，其中，支付給丁上市公司高管團隊的中天集團股份公司自身股票150萬(wàn)股，已知中天集團股份公司的股票此時(shí)公允價(jià)值為4元/股;應支付給丁上市公司高管現金400萬(wàn)元。上述激勵方案可以立即行權。
要求：
1.根據資料一分析該公司是否符合實(shí)施股權激勵方案的條件以及股權激勵方案的種類(lèi)。
2.根據資料二判斷并說(shuō)明可以確定能夠成為股權激勵對象的有哪些;不允許作為股權激勵對象的有哪些?并說(shuō)明理由。
3.根據資料三分析丙公司的股權激勵方案是否符合相關(guān)規定并解釋理由。
4.(1)根據資料四分析中天集團股份公司和丁公司應如何進(jìn)行賬務(wù)處理;
(2)若中天集團股份公司直接將其持有的丁上市公司股票共計公允價(jià)值400萬(wàn)元，支付給丁上市公司高管，作為股權激勵，試分析丁上市公司的賬務(wù)處理。
案例分析題二
飛達公司是一家汽車(chē)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)過(guò)多年的建設與發(fā)展，在汽車(chē)、摩托車(chē)、汽車(chē)發(fā)動(dòng)機、變速器、汽車(chē)電子電氣及汽車(chē)零部件方面都取得了輝煌業(yè)績(jì)。2010年開(kāi)始，為實(shí)現跨越式發(fā)展，飛達公司實(shí)施了以下并購：
(1)2010年6月30日，飛達公司與和其無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的河谷集團公司簽訂協(xié)議，以60 000萬(wàn)元購入河谷集團下屬全資子公司廣元公司60%的有表決權股份。根據協(xié)議，并購完成后飛達公司有權決定廣元公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。
6月30日，廣元公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為75 000萬(wàn)元，可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為80 000萬(wàn)元。8月1日，飛達公司向河谷集團支付了60 000萬(wàn)元。8月31日，飛達公司辦理完畢股權轉讓手續。廣元公司當日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為80 000萬(wàn)元，可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為82 000萬(wàn)元，此外，飛達公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢(xún)等費用1 000萬(wàn)元。
(2)為擴大汽車(chē)零部件業(yè)務(wù)規模，飛達公司擬收購以發(fā)動(dòng)機配件為主要產(chǎn)品的速爾公司。2010年9月1日，飛達公司支付60 000萬(wàn)元的對價(jià)購入速爾公司70%的有表決權股份，取得實(shí)質(zhì)控制權，速爾公司當日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為90 000萬(wàn)元，可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為100 000萬(wàn)元。在合并前飛達公司與速爾公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(3)2011年2月1日，飛達公司以銀行存款4 000萬(wàn)元從無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的藝龍公司原股東處購入藝龍公司20%的有表決權股份。當日，藝龍公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為18 000萬(wàn)元。藝龍公司是一家鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，主營(yíng)汽車(chē)大梁鋼、汽車(chē)結構鋼、汽車(chē)零部件鋼、汽車(chē)車(chē)輪鋼等汽車(chē)用鋼材。投資完成后，飛達公司能夠對藝龍公司實(shí)施重大影響，從而獲得原材料價(jià)格優(yōu)勢。
2011年8月1日，飛達公司以銀行存款10 000萬(wàn)元從藝龍公司原股東處再次購入藝龍公司40%的有表決權股份，另發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢(xún)等費用1 500萬(wàn)元。至此，飛達公司持有藝龍公司60%的有表決權股份，控制了藝龍公司。該日，飛達公司之前持有的藝龍公司20%的有表決權股份的公允價(jià)值為4 400萬(wàn)元，藝龍公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為22 000元。
(4)2012年2月1日，飛達公司向其母公司定向增發(fā)10 000萬(wàn)股普通股(每股面值1 元，市價(jià)為4元)對其全資子公司歌正公司進(jìn)行吸收合并，合并后，歌正公司喪失法人資格。當日，歌正公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為58 000萬(wàn)元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)、(4)，分別指出這兩次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，同時(shí)指出合并日(或購買(mǎi)曰)。
2.根據資料(1)、(2)、(4)，計算飛達公司在合并日(或購買(mǎi)日)應確定的長(cháng)期股權投資金額;簡(jiǎn)要說(shuō)明支付的價(jià)款(或享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額)與長(cháng)期股權投資金額之間差額的會(huì )計處理方法;簡(jiǎn)要說(shuō)明飛達公司支付的審計、法律服務(wù)、咨詢(xún)等費用的會(huì )計處理方法。
3.根據資料(3)，計算飛達公司在合并日(或購買(mǎi)日)個(gè)別報表上長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值(假設藝龍公司在2011年2月1日至2011年8月1日之間未產(chǎn)生凈利潤)，計算飛達公司因該事項應在合并報表上確認的合并成本和商譽(yù)金額。
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