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贈送房產(chǎn)繳納哪些稅
《關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》規定，以下三種情形的房屋產(chǎn)權無(wú)償贈與，對當事雙方不征收個(gè)人所得稅：
(一)房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無(wú)償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;
(二)房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無(wú)償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務(wù)的撫養人或者贍養人;
(三)房屋產(chǎn)權所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。除上述規定情形以外，房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無(wú)償贈與他人的，受贈人因無(wú)償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門(mén)確定征稅的其他所得”項目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。
出贈方需繳納營(yíng)業(yè)稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強房地產(chǎn)交易個(gè)人無(wú)償贈與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》 (國稅發(fā)[2006]144號)規定，個(gè)人向他人無(wú)償贈與不動(dòng)產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無(wú)償贈與不動(dòng)產(chǎn)等三種情況。
新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細則規定，有償提供條例規定的勞務(wù)、有償轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉讓不動(dòng)產(chǎn)所有權的行為，為營(yíng)業(yè)稅應稅行為。這里的有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，這是一般的原則性規定，但對個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人的行為，作為“特案規定”納入了視同銷(xiāo)售范圍。 《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第五條第一款規定，單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人應當視同發(fā)生應稅行為繳納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。其計稅依據是，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第二十條規定。納稅人有上述視同發(fā)生應稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額或價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當理由的，由稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行核定征收營(yíng)業(yè)稅。
要注意的是，此前《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(之一))的通知》(國稅函[1995]156號)中曾規定，只有單位無(wú)償贈送不動(dòng)產(chǎn)的行為才視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，對個(gè)人無(wú)償贈送不動(dòng)產(chǎn)不征收營(yíng)業(yè)稅。而按照2009年1月1日起施行的新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細則，個(gè)人無(wú)償向他人贈送房產(chǎn)，出贈方也要繳納營(yíng)業(yè)稅了。
還有，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財稅[2008]174號)第一條規定，自2009年1月1日至12月31日，個(gè)人將購買(mǎi)不足2年的非普通住房對外銷(xiāo)售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅;個(gè)人將購買(mǎi)超過(guò)2年(含2年)的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷(xiāo)售的，按照其銷(xiāo)售收入減去購買(mǎi)房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅;個(gè)人將購買(mǎi)超過(guò)2年(含2年)的普通住房對外銷(xiāo)售的，免征營(yíng)業(yè)稅。由于新?tīng)I業(yè)稅對個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人的行為，作為“特案規定”納入了視同銷(xiāo)售范圍，因此，財稅[2008]174號文件也適用個(gè)人無(wú)償贈送房產(chǎn)行為。
另外，由于城建稅、教育費附加的計稅依據為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費稅和營(yíng)業(yè)稅稅額，因此，個(gè)人無(wú)償贈送房產(chǎn)計算繳納營(yíng)業(yè)稅同時(shí)，出贈方也要計算繳納相應的城建稅、教育費附加。
受贈方需繳納契稅
《契稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應當依照本條例的規定繳納契稅。第二條規定，本條例所稱(chēng)轉移土地、房屋權屬是指下列行為：
(一)國有土地使用權出讓。
(二)土地使用權轉讓?zhuān)ǔ鍪�、贈與和交換。
(三)房屋買(mǎi)賣(mài)。
(四)房屋贈與。
(五)房屋交換。
可見(jiàn)，個(gè)人無(wú)償贈送房產(chǎn)，受贈方需要計算繳納契稅。但是，需要注意的是，土地使用權贈與、房屋贈與契稅的計稅依據由征收機關(guān)參照土地使用權出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定。另外，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調整房地產(chǎn)交易環(huán)節稅收政策的通知》(財稅[2008]137號)規定，從2008年11月1日起，對個(gè)人首次購買(mǎi)90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統一下調到1%�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于繼承土地、房屋權屬有關(guān)契稅問(wèn)題的批復》(國稅函 [2004]1036號)規定，《繼承法》規定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、房屋權屬，不征契稅。
雙方都需繳納印花稅
《印花稅暫行條例》第二條規定，產(chǎn)權轉移書(shū)據屬于印花稅應納稅憑證�！队』ǘ悤盒袟l例施行細則》第五條規定，條例第二條所說(shuō)的產(chǎn)權轉移書(shū)據。是指單位和個(gè)人產(chǎn)權的買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈與、交換、分割等所立的書(shū)據。因此，個(gè)人無(wú)償贈送房產(chǎn)，出、受贈雙方都需要按0.05%稅率計算繳納印花稅。
主動(dòng)補稅還加收滯納金嗎
在日常稅收征管工作中經(jīng)常會(huì )遇到納稅人主動(dòng)補繳稅款的情況，那么，主動(dòng)補繳稅款還要不要承擔一些責任呢?
根據《稅收征管法》及其實(shí)施細則的有關(guān)規定，除納稅人在申報期內(含企業(yè)所得稅匯算清繳期，下同)主動(dòng)補繳少申報的稅款外，其他主動(dòng)補繳稅款的行為要視具體情況承擔相應的責任。
(1)如果納稅人是在申報期過(guò)后自己發(fā)現(含自查發(fā)現)少繳了稅款，并且主動(dòng)申報補繳，那么，稅務(wù)機關(guān)要按照納稅人占用稅款的天數每日加收萬(wàn)分之五的滯納金。
(2)如果納稅人是在稽查局實(shí)施檢查過(guò)程中發(fā)現問(wèn)題后又主動(dòng)補繳的稅款，那么，只能視為主動(dòng)配合稅務(wù)機關(guān)的工作，除加收滯納金外。還要視情節輕重處以罰款，如：現行稅收征管法規定，對偷稅要視情節輕重處以所偷稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構成犯罪的，還要移交司法機關(guān)依法追究刑事責任;對編造虛假計稅依據的，要處5萬(wàn)元以下的罰款，等等。
(3)如果關(guān)聯(lián)企業(yè)是在稅務(wù)機關(guān)對其與關(guān)聯(lián)方的不合理價(jià)格進(jìn)行調整并發(fā)現問(wèn)題后又補繳自己在匯算清繳期內應該調整而未進(jìn)行調整的稅款。那么稅務(wù)機關(guān)還要按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規定，對補繳的稅款自匯算清繳期過(guò)后的6月1日起至補繳稅款之日止。按日加收所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個(gè)百分點(diǎn)的利息。而且加收的利息不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。但企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及其與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調查有關(guān)的其他企業(yè)，能夠依照《企業(yè)所得稅法》第四十三條及其實(shí)施條例第一百一十四條規定提供有關(guān)資料時(shí)，可以只按人民幣貸款基準利率加收利息。
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