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會(huì )計出納實(shí)操知識：稅務(wù)稽查補繳所得稅
企業(yè)接受稅務(wù)稽查補繳所得稅稅款在賬務(wù)處理方面應注意什么問(wèn)題?有的企業(yè)將接受稅務(wù)稽查補繳的所得稅稅款計入補繳當期的“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)，從而減少了所得稅應納稅所得額，這是錯誤的。正確的做法是通過(guò)“以前年度損益調整”賬戶(hù)進(jìn)行處理，下面舉例說(shuō)明：
〔例〕A公司連年盈利，稅務(wù)稽查局完成了對其上年度企業(yè)所得稅納稅情況的稽查，共查補所得稅900萬(wàn)元。A公司及時(shí)補繳了稅款，同時(shí)進(jìn)行了以下賬務(wù)處理：
�、俳瑁籂I(yíng)業(yè)外支出 900萬(wàn)
貸：應交稅費——應交所得稅 900萬(wàn)
�、诮瑁簯欢愘M——應交所得稅 900萬(wàn)
貸：銀行存款 900萬(wàn)
A公司進(jìn)行年末賬務(wù)處理(不考慮盈余公積)時(shí)，
�、劢瑁罕灸昀麧櫋 �900萬(wàn)
貸：營(yíng)業(yè)外支出 900萬(wàn)
在進(jìn)行企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳時(shí)，A公司沒(méi)有將補繳的900萬(wàn)元的所得稅稅款進(jìn)行納稅調整。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規定：“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。”據此可知，補繳以前年度的企業(yè)所得稅，雖然在補繳當年支付了稅款，但卻是對以前年度納稅義務(wù)的履行，根據權責發(fā)生制原則，它不屬于補繳年度的費用，不能在補繳年度進(jìn)行所得稅稅前扣除。另外，根據企業(yè)會(huì )計準則的規定，補繳以前年度稅款不可計入當期損益。因此A公司的稅務(wù)和賬務(wù)處理是錯誤的。
A公司對補繳稅款的錯誤的賬務(wù)處理使得其補繳年度的會(huì )計利潤減少900萬(wàn)元，并最終少繳企業(yè)所得稅900萬(wàn)×25%=225萬(wàn)元，相當于查補入庫的企業(yè)所得稅稅款有四分之一又流回了被查企業(yè)。
那么，正確的賬務(wù)和稅務(wù)處理應該是怎樣的呢?
企業(yè)會(huì )計準則規定，前期差錯更正的方法有兩種，即追溯重述法和未來(lái)適用法。企業(yè)應根據差錯的性質(zhì)和金額具體判斷差錯的重要性，對于重要的前期差錯，以及雖然不重要但故意造成的前期差錯，應當采用追溯重述法進(jìn)行更正。對于不重要且非故意造成的前期差錯，可以采用未來(lái)適用法。在例1中，補繳稅款數額很大，應當判定為重要的前期差錯，采用追溯重述法進(jìn)行更正。正確的賬務(wù)處理如下：
先將須補繳的企業(yè)所得稅計入“以前年度損益調整”賬戶(hù)：
�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調整 900萬(wàn)
貸：應交稅費——應交所得稅 900萬(wàn)
實(shí)際繳納稅款時(shí)：
�、诮瑁簯欢愘M——應交所得稅 900萬(wàn)
貸：銀行存款 900萬(wàn)
另外還應將“以前年度損益調整”賬戶(hù)結平：
�、劢瑁豪麧櫡峙�——未分配利潤 900萬(wàn)
貸：以前年度損益調整 900萬(wàn)
另外要注意的是，在稅務(wù)處理方面，進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，A公司補繳的900萬(wàn)元企業(yè)所得稅應在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表第42行“以前年度應繳未繳在本年入庫所得稅額”中作為附列資料來(lái)列報。
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