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建筑企業(yè)預收工程款的會(huì )計處理技巧
營(yíng)改增后，建筑企業(yè)預收工程款的賬務(wù)核算，較之前的營(yíng)業(yè)稅時(shí)期復雜程度有所增加，其原因主要是預收工程款需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅，同時(shí)因預收工程款達到了增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，也需要在機構所在地申報增值稅，最后在結算工程款時(shí)也需要確認增值稅，這可能會(huì )產(chǎn)生重復計提增值稅的問(wèn)題�！×硗�，增值稅是價(jià)外稅，在財務(wù)核算時(shí)要價(jià)稅分離，以及準則對于完工百分比確認收入成本的要求等，都是導致賬務(wù)處理較之前更為復雜的因素。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的建筑企業(yè)預收工程款的會(huì )計處理技巧，歡迎閱讀。
一、一般納稅人的建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計稅
舉例：某一般納稅人建筑企業(yè)甲，在外省市承建工程項目，選擇簡(jiǎn)易計稅方式。
1、預收工程款206萬(wàn)元：
借：銀行存款 206
貸：預收賬款——預收工程款 206
根據財稅2016年36號文件規定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。
一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。
(國家稅務(wù)總局公告2016年17號)規定，納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應預繳稅款：
(一)適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%
(二)適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
因此，預收工程款，達到了建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款的同時(shí)，也應在機構所在地申報增值稅。
2、在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅，假設取得分包發(fā)票103萬(wàn)元。
借：應繳稅費——未交增值稅 3〔(206-103)÷1.03×3%)
貸：銀行存款 3
3、在機構所在地申報
借：其他應收款——預繳稅金 6(206÷1.03×3%)
貸：應繳稅費——未交增值稅 6
說(shuō)明：使用“其他應收款——預繳稅金”科目的原因是，如果沖減預收賬款，預收賬款成為不含稅金額，第一不好對往來(lái)賬，第二業(yè)務(wù)較復雜的情況下，根據實(shí)務(wù)經(jīng)驗，容易混亂。當然企業(yè)可以根據實(shí)際情況采用合適的其他賬務(wù)處理方式。
4、取得分包方開(kāi)具發(fā)票：
借：工程施工——合同成本——分包成本 100
應繳稅費——未交增值稅 3(103÷1.03×3%)
貸：應付賬款——分包單位 103
說(shuō)明：凡是簡(jiǎn)易計稅方式，以及簡(jiǎn)易計稅中扣除項目抵減的增值稅，建議直接使用“應繳稅費——未交增值稅”科目核算，而不建議使用“應繳稅費——應交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額)”科目，否則，與“應繳稅費——應交增值稅”中其他的明細科目混淆在一起，實(shí)務(wù)中是比較容易出問(wèn)題的，比如帳表不符等。
申報表中應納增值稅為3萬(wàn)元，已經(jīng)預繳3萬(wàn)元，因此不需補繳。從這里我們可以看出，異地銷(xiāo)售建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計稅，預繳增值稅額與申報增值稅額理論上應是一致的。
5、根據進(jìn)度與發(fā)包方結算：
借：應收賬款——工程款 309
貸：工程結算 300
應繳稅費——未交增值稅 9(309÷1.03÷3%)
6、沖銷(xiāo)預收賬款，沖銷(xiāo)重復計提增值稅
借：預收賬款 206
貸：應收賬款 206
借：其他應收款——預繳稅金 -6
貸：應繳稅費——未交增值稅 -6
說(shuō)明：應沖銷(xiāo)增值稅=(預收賬款期末余額-預收賬款期初余額)÷1.03×3%=(0-206)÷1.03×3%=-6萬(wàn)元。
統算：共應繳納增值稅(309-103)÷1.03×3%=6萬(wàn)元，已經(jīng)預繳了3萬(wàn)元，需補繳3萬(wàn)元增值稅，現“應繳稅費——未交增值稅”的貸方余額3萬(wàn)元，核對相符。
這樣核算非常清楚。
7、按照完工百分比法結轉成本收入分錄略。
二、一般納稅人的建筑企業(yè)選擇一般計稅
舉例：某一般納稅人建筑企業(yè)甲，在外省市承建工程項目，選擇一般計稅方式。
1、預收工程款 222萬(wàn)元
借：銀行存款 222
貸：預收賬款——工程款 222
2、在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款，取得分包發(fā)票111萬(wàn)元。
借：應繳稅費——未交增值稅 2〔(222-111)÷1.11×2%)
貸：銀行存款 2
注意，這里不建議使用應繳稅費——應交增值稅(已交稅金)科目，應繳稅費——應交增值稅科目借方余額反映的是留抵，而不是預繳;應繳稅費——未交增值稅借方余額反映的才是預繳的稅額。
3、在機構所在地申報
借：其他應收款——預繳稅金 22(222÷1.11×11%)
貸：應繳稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 22
4、取得分包增值稅專(zhuān)用發(fā)票111萬(wàn)元：
借：工程施工——合同成本——分包成本 100
應繳稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 11
貸：應付賬款 111
5、結轉并繳納增值稅：
借：應繳稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅) 11(22-11)
貸：應繳稅費——未交增值稅 11
借：應繳稅費——未交增值稅 9(11-2)
貸：銀行存款9
6、根據進(jìn)度與發(fā)包方結算：
借：應收賬款——工程款 444
貸：工程結算 400
應繳稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 44(444÷1.11×11%)
6、沖銷(xiāo)預收賬款，沖銷(xiāo)重復計提增值稅
借：預收賬款——工程款 222
貸：應收賬款——工程款 222
借：其他應收款——預繳稅金 -22
貸：應繳稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) -22
應沖銷(xiāo)增值稅=(預收賬款期末余額-預收賬款期初余額)÷1.11×11%=(0-222)÷1.11×11%= -22萬(wàn)元
7、結轉并繳納增值稅：
借：應繳稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)22(44-22)
貸：應繳稅費——未交增值稅 22
借：應繳稅費——未交增值稅 22
貸：銀行存款 22
統算：共應實(shí)現增值稅=44-11=33萬(wàn)元，預繳2萬(wàn)元，補繳9萬(wàn)元，繳納22萬(wàn)元，合計33萬(wàn)元，核對相符。
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