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會(huì )計實(shí)操：關(guān)于計入當期利潤的問(wèn)題
當期利潤也就是本會(huì )計期間的利潤(通常指利潤總額)，依據會(huì )計期間不同而不同，如會(huì )計期間是月，則當期利潤就是本月利潤;如會(huì )計期間是年，則當期利潤就是本年利潤。
(一)直接計入當期利潤的利得和損失的會(huì )計處理
會(huì )計上直接計入當期利潤的利得和損失主要包括項目：
1.資產(chǎn)減值損失。具體包括應收款項、存貨、長(cháng)期股權投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。
2.公允價(jià)值變動(dòng)損益。具體包括：(1)交易性金融資產(chǎn)等以公允價(jià)值計量且變動(dòng)計人當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債;(2)采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額;(3)采用公允價(jià)值模式計量投資性房地產(chǎn)時(shí)，自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)，轉換日公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額。
3.投資收益。具體包括：(1)對聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)以及有重大影響企業(yè)(采用權益法核算)地投資性持有期間的投資收益;(2)金融資產(chǎn)在宣告發(fā)放股利和利息以及出售時(shí)的投資收益，成本法下長(cháng)期股權投資在宣告發(fā)放股利時(shí)的投資收益，長(cháng)期股權投資轉讓時(shí)的投資收益。第一類(lèi)投資收益會(huì )計上是在年末資產(chǎn)負債表日確認投資收益。
4.營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出。包括處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助、盤(pán)盈、盤(pán)虧、接受捐贈與捐贈支出、非常損失、罰款等。
(二)直接計入當期利潤的利得和損失的稅務(wù)處理
針對會(huì )計上直接計入當期利潤的利得和損失，下面相應分析其稅務(wù)處理。
1.稅法上對資產(chǎn)減值損失的規定：未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。
2.公允價(jià)值變動(dòng)損益稅法上一般也不予確認。新所得稅法規定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。
3.對于投資收益，稅法出于可靠性的考慮，仍恪守了實(shí)現制原則，即只有在企業(yè)基本確定可以收到被投資方發(fā)放的股息、紅利時(shí)，才計入當期的應稅所得。金融資產(chǎn)在宣告發(fā)放股利和利息以及出售時(shí)的投資收益，成本法下長(cháng)期股權投資在宣告發(fā)放股利時(shí)的投資收益，長(cháng)期股權投資轉讓時(shí)的投資收益。這些都是已實(shí)現的收益，稅法予以確認。而采用權益法核算時(shí)持有期間的投資收益，因為該收益實(shí)質(zhì)上是未實(shí)現的所得，稅法上不予確認。新所得稅法規定：股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外。
4.會(huì )計上列入營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出中的利得與損失內容繁多，稅法上有的要計入收入與扣除額，有的稅法上不予確認。稅法上不予扣除的有：稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失不得扣除;稅法上可以部分扣除的有：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠�，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除，其他捐贈支出不得扣除;企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)的規定扣除。損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
支付保證金應取得何種票據
【問(wèn)題】
我公司簽訂一份租賃合同，并附有保證金條款，可對方只給了一張蓋了章的白條，這樣是否妥當?如不妥應該取得何種憑據?
【解答】
因為保證金不屬于經(jīng)營(yíng)收入，在會(huì )計上是暫時(shí)作為其他應收(付)款核算。從原理上說(shuō)，收取保證金不能開(kāi)具正式發(fā)票，所以只要取得書(shū)面憑據就可以作為入賬的原始憑證。但由于收付雙方都需要進(jìn)行會(huì )計處理，且為了保證雙方所持有的憑證一致，一般采用制式收款收據并以復印紙套寫(xiě)，雙方各執一份以便存查和入賬，這樣也便于在發(fā)生爭議時(shí)作為證據使用。雖然究其本質(zhì)，在非經(jīng)營(yíng)性款項收付方面，收款收據的作用與簽字蓋章齊全的白條性質(zhì)、作用類(lèi)似，但由于白條尤其是沒(méi)有套寫(xiě)的白條隨意性大，沒(méi)有復件可以比對以及供對方記賬，發(fā)生爭議時(shí)難以獲取印證證據，較難規范管理。故在問(wèn)題所述情況下，使用制式的收款收據(這里不是指財政部門(mén)監制的行政事業(yè)性收費的專(zhuān)用收據)更為規范和簡(jiǎn)便，也較符合財務(wù)管理要求。
實(shí)踐中，不少地方都明文規定此類(lèi)收付需使用統一規制的收款收據，禁止使用白條。如浙江省稅務(wù)機關(guān)曾發(fā)文規定：“凡我省境內所有企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)性款項收付時(shí)，包括企業(yè)內部收付款往來(lái)及企業(yè)與企業(yè)之間非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)往來(lái)款項，均須使用統一的收款收據……嚴禁使用白條或社會(huì )上自印的收款收據。”這主要出于稅收征管方面的考慮。綜合而言，筆者建議在問(wèn)題所述情況下使用符合規制的收款收據。
另?yè)私�，有些地方稅�?wù)機關(guān)出于征管考慮，要求租賃業(yè)務(wù)中出租方收取保證金時(shí)，要開(kāi)具正式發(fā)票并納稅，待退還保證金時(shí)可以開(kāi)紅字發(fā)票沖減收入。建議就此問(wèn)題咨詢(xún)當地主管稅務(wù)部門(mén)。
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