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會(huì )計實(shí)操之一般納稅人增值稅會(huì )計明細科目設置
之前下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第13號)對增值稅的填報提出了很多要求，增加了《增值稅納稅申報表附列資料(五)、《增值稅減免稅申報明細表》和《本期抵扣進(jìn)項稅額結構明細表》等。要滿(mǎn)足上述填報要求、做好稅負分析和籌劃，同時(shí)避免大量的重復統計工作量，需要做好會(huì )計明細科目設置。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的一般納稅人增值稅會(huì )計明細科目設置的知識，歡迎閱讀。
根據《企業(yè)會(huì )計準則——應用指南》、財政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì )計處理規定》的通知，可以按如下設置增值稅相關(guān)會(huì )計科目：
具體明細設置及有關(guān)說(shuō)明如下：
01、(一)“應交稅費——01應交增值稅”明細科目設置及說(shuō)明
二、三、四級明細如下表(建立四級明細的目的，是為了滿(mǎn)足《進(jìn)項稅額結構明細表》填報要求等)。另外，還可以根據不同的事業(yè)部、工程項目(含購銷(xiāo)不動(dòng)產(chǎn)、在建工程項目)建立項目輔助核算，滿(mǎn)足不同項目增值稅分別預征的要求。
說(shuō)明:
1、上述對進(jìn)項稅額設置四級明細，其便利性為：有助于分析當期增值稅真實(shí)稅負，特別是當期應交稅額較少時(shí)，分析當期設備購進(jìn)、投資所產(chǎn)生的影響;
2、銷(xiāo)項稅額按不同稅率設置三級明細，便于與增值稅納稅申報表核對，且便于分析營(yíng)改增之后產(chǎn)生的稅負影響;
3、進(jìn)項稅額轉出設置三級明細，可以清晰知道所認證的進(jìn)項稅額取得來(lái)源及使用去向，也便于與納稅申報表附表核對，并準確分析當期稅負。
4、設置“進(jìn)項稅額轉入”借方二級科目，主要便利性：
(1)為了滿(mǎn)足營(yíng)改增之后的新的政策變化：原用于免稅、簡(jiǎn)易計稅、集體福利的按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第(一)項規定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：
可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率
(2)便于將轉出掛賬的期初留抵稅額轉入，之所以不使用進(jìn)項稅額科目，是為了使進(jìn)項稅額發(fā)生額與所認證的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項稅額保持一致。
在填寫(xiě)增值稅納稅申報表時(shí)，將其作為“進(jìn)項稅額轉出的備抵項“與”進(jìn)項稅額轉出“計算填列，余額允許為負。
注：此處增加的“進(jìn)項稅額轉入”借方二級科目，書(shū)中沒(méi)有，是實(shí)踐中需要、貼近本次營(yíng)改增、滿(mǎn)足新的納稅申報和稅負分析的需要，也是筆者自創(chuàng )進(jìn)項稅額轉入明顯科目的原因：避免重復。
5、設置“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額”明細科目，系核算差額征稅的試點(diǎn)納稅人本期從銷(xiāo)售額中扣減的、購進(jìn)應稅服務(wù)按適用稅率計算的銷(xiāo)項稅額;如果原一般納稅人未兼營(yíng)該應稅服務(wù)的，可以不設此明細科目。
02、設置“應交稅費——02未交增值稅”二級明細科目及說(shuō)明
下設兩個(gè)二級明細科目，一個(gè)為01一般計稅，另一個(gè)為02簡(jiǎn)易計稅。
1、一般計稅是核算月末轉入的未交或多交增值稅、本期應交的增值稅;
2、簡(jiǎn)易計稅：核算一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計稅方法下的應交稅費及已交稅費明細。因簡(jiǎn)易計稅應交稅費不能用其他的進(jìn)項稅額抵減，故不能在上述應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)中核算。本科目適用于一般納稅人同時(shí)選擇簡(jiǎn)易計稅時(shí)的應納增值稅額。
03、設置“應交稅費——03增值稅留抵稅額”二級明細科目及說(shuō)明
根據《財政部關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì )計處理規定>的通知》(財會(huì )[2012]13號)，應交稅費——增值稅留抵稅額，核算不能用于兼有應稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規定不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣的，應在應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。
開(kāi)始試點(diǎn)當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)”科目。
需要注意的是：
待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，借記“應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉入)”科目。
之所以未按文件規定轉入“進(jìn)項稅額”明細，是為了保證進(jìn)項稅額與當期進(jìn)項發(fā)票的保持一致，否則本年累計進(jìn)項稅額會(huì )比可以抵扣的扣稅憑證進(jìn)項稅額多出。
增值稅納稅申報表中將“進(jìn)項稅額轉入”作為“進(jìn)項稅額轉出的備抵項計算填列。
04、(四)設置“應交稅費——04待抵扣進(jìn)項稅額”及說(shuō)明
下設三個(gè)三級明細科目：
——01未認證或已認證未申報抵扣進(jìn)項稅額
——02營(yíng)改增待抵減的銷(xiāo)項稅額
——03新增不動(dòng)產(chǎn)購進(jìn)相關(guān)進(jìn)項稅額
說(shuō)明：
1、“未認證”三級明細用于已收到的扣稅憑證、但未掃描認證;或者輔導期一般納稅人已認證、但根據規定尚不能用于抵減銷(xiāo)項稅額的進(jìn)項稅額。
2、增設“營(yíng)改增待抵減的銷(xiāo)項稅額”是便于差額征稅的試點(diǎn)納稅人，及時(shí)核算本期購進(jìn)應稅服務(wù)可扣除項目折抵的銷(xiāo)項稅額。而應交稅費——應交增值稅——“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額”系本期實(shí)際抵減的銷(xiāo)項稅額，該科目余額為尚可用于未來(lái)期間的、待抵減銷(xiāo)項稅額。這樣，也可以保持應交稅費——應交增值稅的準確性。
3、“新增不動(dòng)產(chǎn)購進(jìn)相關(guān)進(jìn)項稅額”是當期取得的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額40%需于取得日的12月后才能用于抵減增值稅銷(xiāo)項稅額。
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