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會(huì )計實(shí)操-盈余公積信息失真的查證技巧
盈余公積是指企業(yè)從稅后利潤中提取形成的、存留于企業(yè)內部、具有特定用途的收益積累。會(huì )計實(shí)操指的會(huì )計人員在實(shí)際工作、學(xué)習中實(shí)際操作，是會(huì )計人員上崗的技能之一。那么面對盈余公積失真，我們要怎么做呢?下面跟yjbys小編一起來(lái)看看吧!
以下列舉實(shí)例說(shuō)明資本公積及盈余公積信息失真的查證方法。
[案例一]溢價(jià)發(fā)行股票，收入全部計入股本
A股份有限公司溢價(jià)發(fā)行面值為6元的股票200萬(wàn)股，每股以7元的價(jià)格發(fā)行，所得款項全部存入銀行，其會(huì )計分錄為：
借：銀行存款 14000000
貸：股本 14000000
經(jīng)查證發(fā)現上述賬務(wù)處理的錯誤后，除建議有關(guān)部門(mén)嚴肅處理外，應及時(shí)糾正錯誤，認真進(jìn)行賬務(wù)調整：
借：股本 2000000
貸：資本公積——股本溢價(jià) 2000000
[案例二]溢價(jià)發(fā)行股票，列作當期收益
查賬人員審查A股份有限公司的股票發(fā)行業(yè)務(wù)，查明情況如下：
A公司委托B證券交易所代理發(fā)行普通股100萬(wàn)股，每股面值2元，根據股東大會(huì )決議和雙方簽訂的承銷(xiāo)合同，每股發(fā)行價(jià)格為2.60元，發(fā)行手續費為發(fā)行收入的3%;查賬人員審查該公司“股本”賬戶(hù)后，其余額為2000000元;審查“資本公積”賬戶(hù)，并無(wú)記錄，但其記賬憑證已經(jīng)找到，其會(huì )計分錄如下：
借：銀行存款 2522000
貸：股本 2000000
本年利潤 522000
經(jīng)詢(xún)問(wèn)A股份有限公司的會(huì )計主管人員情況并核實(shí)上述問(wèn)題，其承認賬務(wù)處理違反了會(huì )計制度的規定，同意進(jìn)行如下賬務(wù)調整：
借：本年利潤 522000
貸：資本公積——股本溢價(jià) 522000
[案例三]資本公積中列入非法開(kāi)支
查賬人員查閱A企業(yè)8月份的“資本公積”總賬時(shí)，發(fā)現借方發(fā)生額為84000元，之后進(jìn)一步查閱“資本公積——其他資本公積”明細賬，其中借方發(fā)生額84000元的記賬憑證為第356號，隨即調閱該記賬憑證，其摘要為“見(jiàn)附件”，會(huì )計分錄為：
借：資本公積 84000
貸：銀行存款 84000
經(jīng)審查，其所附原始憑證均為職工醫藥費報銷(xiāo)單據及1張轉賬支票存根。在詢(xún)問(wèn)A企業(yè)會(huì )計主管人員有關(guān)這種列支的原因時(shí)，他們首先承認這種列支違反會(huì )計制度規定;客觀(guān)上的原因是醫藥費開(kāi)支過(guò)大，入不敷出，但他們同意糾正并進(jìn)行以下賬務(wù)調整：
借：應付福利費 84000
貸：資本公積——其他資本公積 84000
[案例四]罰款收入列作盈余公積
查賬人員對A股份有限公司上年度的利潤分配合規性進(jìn)行復查時(shí)，發(fā)現“盈余公積——法定盈余公積”的貸方發(fā)生額較按規定比例應計提的金額超出43000元。經(jīng)調閱其記賬憑證及所附原始憑證——銀行收賬通知單，發(fā)現其為一筆43000元的罰款收入;經(jīng)詢(xún)問(wèn)、要求再提供罰款依據時(shí)，A公司才提供一份未履行的合同及依此收取罰款的情況說(shuō)明。查賬人員與A公司會(huì )計主管人員核實(shí)情況時(shí)指出，上述賬務(wù)處理不僅違反了會(huì )計制度而且也逃避了所得稅的繳納，因此應進(jìn)行下列賬務(wù)調整并及時(shí)補交稅金：
借：盈余公積——法定盈余公積 43000
貸：以前年度損益調整 43000
同時(shí)應補交所得稅(該公司稅率為33%)
借：以前年度損益調整 14190
貸：應交稅金——應交所得稅 14190
[案例五]違規將“盈余公積——法定盈余公積”全部轉增股本
A公司上年度期末的注冊資本為200萬(wàn)元，“盈余公積——法定盈余公積”余額100萬(wàn)元。為擴大公司的股本，該公司在年末將“盈余公積——法定盈余公積”的100萬(wàn)元全部轉增股本，使注冊資金達到300萬(wàn)元，其會(huì )計分錄如下：
借：盈余公積——法定盈余公積 1000000
貸：股本 1000000
根據《公司法》的規定：“用法定盈余公積轉增股本后，法定盈余公積留存額不得低于注冊資本的25%”。顯然A公司的上述處理是違反《公司法》規定的。因此應進(jìn)行賬務(wù)調整并作如下會(huì )計分錄：
借：股本 600000
貸：盈余公積——法定盈余公積 600000
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