會(huì )計報表審計疑點(diǎn)的查證技巧

　　會(huì )計報表審計是指社會(huì )審計機構(會(huì )計師事務(wù)所)接受財產(chǎn)所有人委托，對客戶(hù)會(huì )計報表的真實(shí)性、正確性以及所反映的財務(wù)狀況的合法性和公允性進(jìn)行的審計。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的會(huì )計報表審計疑點(diǎn)的查證技巧的知識，歡迎閱讀。

　　審計疑點(diǎn)的特性

　　審計疑點(diǎn)的特性主要有：

　　(一)內容的不真實(shí)性。這是審計疑點(diǎn)最基本的特征。注冊會(huì )計師要發(fā)現被審單位的審計疑點(diǎn)，主要是根據企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的特點(diǎn)、業(yè)務(wù)范圍、某項特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容和大宗業(yè)務(wù)供銷(xiāo)貨渠道等，檢查會(huì )計資料中有無(wú)異常的數字、時(shí)間、地點(diǎn)，往來(lái)單位、業(yè)務(wù)內容及科目對應關(guān)系是否正確。

　　(二)手段的隱秘性。隱秘是審計疑點(diǎn)固有的特征。審計疑點(diǎn)不可能一目了然地暴露在會(huì )計資料上，特別是一些經(jīng)營(yíng)思想不正、法紀觀(guān)念淡薄的人，更是想方設法、絞盡腦汁，其作弊手段非常隱秘。這就需要有高素質(zhì)的審計人員去挖掘、去發(fā)現。

　　(三)形式的多樣性。由于經(jīng)濟活動(dòng)的多樣性，加之作弊動(dòng)機的不同性，導致了審計疑點(diǎn)的多樣性。如有的偽造、變造會(huì )計憑證;有的利用往來(lái)賬戶(hù)挪用、盜竊企業(yè)資財;有的利用“材料成本差異”、“庫存產(chǎn)品成本”、“待攤費用”以及往來(lái)賬戶(hù)等任意調節損益;有的隱瞞收入不入賬;有的偽造合同虛構銷(xiāo)售等。

　　(四)結果的不確定性。審計疑點(diǎn)僅僅是在審計過(guò)程中發(fā)現的各種可疑跡象，并不確定真有問(wèn)題。有些審計疑點(diǎn)經(jīng)過(guò)查證可以排除，而有些在查證過(guò)程中可能會(huì )出現新的疑點(diǎn)，需進(jìn)一步跟蹤追查才能確定。

　　發(fā)現審計疑點(diǎn)的技巧

　　審計疑點(diǎn)的發(fā)現不僅要求注冊會(huì )計師具備較高的政策水平和專(zhuān)業(yè)技能，具備較強的分析、判斷、研究和解決問(wèn)題的能力，還要熟悉相關(guān)的法律法規和企業(yè)制度，熟悉被審單位的主要業(yè)務(wù)流程和主要成本費用項目開(kāi)支范圍等，并保持應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)道德。

　　(一)通過(guò)“詢(xún)問(wèn)”來(lái)發(fā)現�？刹捎脗�(gè)別詢(xún)問(wèn)、多人座談、一問(wèn)一答或由被詢(xún)問(wèn)人員填表回答所列問(wèn)題等方法來(lái)了解情況、發(fā)現疑點(diǎn)。如通過(guò)管理層對單位基本情況的介紹，往來(lái)客戶(hù)、廣大職工對企業(yè)及相關(guān)人員的評價(jià)等，了解被審單位的業(yè)務(wù)流程和內部控制制度的執行情況，進(jìn)而了解其在管理上哪些方面是薄弱環(huán)節，哪些方面容易出現問(wèn)題，從中發(fā)現一些可疑跡象或初步線(xiàn)索。

　　(二)通過(guò)“觀(guān)察”來(lái)發(fā)現。通過(guò)對被審計單位提供書(shū)面資料的查看和對某些重要場(chǎng)地的觀(guān)察分析，從中發(fā)現可能存在的問(wèn)題。如對主要或大額費用開(kāi)支項目進(jìn)行審計時(shí)，不僅要看該費用開(kāi)支是否與本單位業(yè)務(wù)密切相關(guān)，還要仔細辨別該費用發(fā)票的來(lái)源渠道是否合理，是否存在虛開(kāi)發(fā)票報賬套取現金的現象。

　　(三)通過(guò)“分析性復核”來(lái)發(fā)現。復核分析就是通過(guò)分析和比較各種信息之間的關(guān)系或計算相關(guān)的比率，以確定審計重點(diǎn)、獲取審計證據，發(fā)現意外差異和漏洞，發(fā)現潛在的不合法和不合規的問(wèn)題。如對企業(yè)庫存產(chǎn)品審計時(shí)，就要計算分析庫存產(chǎn)品單位成本是否高于售價(jià)，有無(wú)為了編造虛假利潤，故意低價(jià)結轉銷(xiāo)售成本，使庫存產(chǎn)品成本增大的現象。

　　(四)運用“邏輯推理”來(lái)發(fā)現。邏輯推理就是根據已知的事實(shí)和資料，運用邏輯思維方法，推測和判斷被審單位可能存在的問(wèn)題。如有的被審單位為了套取現金，虛列工程項目進(jìn)行報賬，可所附的工程決算因為是虛構的而不切合本單位實(shí)際，經(jīng)過(guò)細致的分析推理，不難發(fā)現其中的問(wèn)題。

　　審計疑點(diǎn)的查證技巧

　　注冊會(huì )計師對已經(jīng)發(fā)現或捕捉到的審計疑點(diǎn)，可以運用以下技巧做進(jìn)一步的查證。

　　(一)采用“追蹤溯源法”追蹤查證。根據已發(fā)現的審計疑點(diǎn)順藤摸瓜、追尋源頭，順著(zhù)經(jīng)濟活動(dòng)的運行軌跡進(jìn)行查證，進(jìn)而得出正確的結論。如審計中發(fā)現可能用假票報賬的情況時(shí)，就需要首先鑒別發(fā)票本身的真假，追查發(fā)票的來(lái)源渠道，出票單位是否真實(shí)存在，再向經(jīng)辦人做進(jìn)一步地調查取證，最終得出正確的結論。

　　(二)采用“邏輯推理法”推斷查證。根據事物發(fā)展的一般規律進(jìn)行推斷，以確認審計結論的合理性。如根據邏輯關(guān)系推斷一項費用的支出是否建立在相應的業(yè)務(wù)基礎之上。

　　(三)采用“觀(guān)察詢(xún)問(wèn)法”查證落實(shí)。通過(guò)觀(guān)察詢(xún)問(wèn)進(jìn)一步查證落實(shí)審計疑點(diǎn)是否存在。如采用面詢(xún)或函詢(xún)可查證被審單位往來(lái)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

　　(四)采用“實(shí)物盤(pán)點(diǎn)法”核對賬實(shí)。通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物，核對賬實(shí)徹底查證。如對現金的突擊盤(pán)點(diǎn)可發(fā)現挪用公款以及掩蓋現金虧空的等問(wèn)題。

　　(五)采用“鑒別測定法”去偽存真。對一些審計人員無(wú)法鑒定的疑點(diǎn)，如發(fā)現數字有涂改痕跡或存在被他人模仿簽字的可能時(shí)，可請專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行鑒定，從而證明問(wèn)題存在與否。

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