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引用審計依據的技巧
審計依據是指查明審計客體的行為規范，是據以作出審計結論、提出處理意見(jiàn)和建議的客觀(guān)尺度。如何科學(xué)、正確、合理的引用審計依據呢?下面一些引用審計依據的技巧，希望對大家有所幫助!
引用審計依據的技巧
一、外部入手，注重“形”
首先，法律法規的格式。眾所周知，發(fā)條以章、節、條、款、項、目作為不同的劃分，而在我們使用法條時(shí)，基本上只需考慮條、款、項、目。在引用法律、法規等的條文時(shí)，如果條下只有一款，該款下無(wú)項的，引用其內容時(shí)，應寫(xiě)成第x條，而不能寫(xiě)成第x條第一款；如果某一條下面沒(méi)有分款而直接分列幾項的，就不要加“第一款”，直接寫(xiě)成第x條第x項；如果條下包括數款，某款下分項的，引用該款下某項的內容時(shí)，應寫(xiě)成第x條第x款第(x)項；其次，標點(diǎn)符號的使用。在引用法條時(shí)，法條兩側要加雙引號，注意引號的兩端不可漏項、不可重復，如遇到法條本身帶有引號時(shí)要使用單引號。另外，要會(huì )合理的使用省略號，審計報告注重簡(jiǎn)潔有效，當遇到法條敘述過(guò)長(cháng)時(shí)，可以使用省略號代替一部分內容，將與問(wèn)題有關(guān)的敘述留下，其他的內容使用省略號代替，但是，引用法律的名稱(chēng)要寫(xiě)全稱(chēng)，不可濫作省略。當引用多條法規時(shí)，還應注意“和”字兩側雙引號的使用。
二、由內而外，注重“意”
一是與審計問(wèn)題的契合度。審計依據的核心就是法條使用是否與問(wèn)題有直接的證明關(guān)系，是否能夠與問(wèn)題直接匹配，首先表現在所選用的依據與被審計事項是相關(guān)的，能夠判定被審計事項是否真實(shí)、合法與有效；其次是能說(shuō)明審計人員提出的審計意見(jiàn)、做出的審計決定有充足的理由；另外，針對某一被證實(shí)的事項來(lái)說(shuō)，所選用的各種依據能從不同的角度去證實(shí)，并能說(shuō)明一定的程度，這些依據也是相關(guān)的；二是法律法規的真實(shí)度。首先，法條切記不能憑記憶或者是虛構，有的審計人員覺(jué)得有些經(jīng)常使用的法律法規記得差不多就直接引用，這種想法是錯誤的，法規使用時(shí)一定是不容錯的，更不能憑空捏造法條內容。
三、縱向深入，注重“時(shí)”
首先，審計發(fā)生時(shí)間、問(wèn)題出現時(shí)間與依據適用時(shí)間的關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，三者要在時(shí)間上達成一致，比如說(shuō)，一個(gè)行政機關(guān)的2010至2012年的經(jīng)濟責任審計項目，審計問(wèn)題在2011年發(fā)生的，引用審計依據適用《行政單位財務(wù)規則》，但是，新的《行政單位財務(wù)規則》自2013年1月1日起實(shí)施，不能用于2013年以前發(fā)生的項目，所以要是用老版的《行政單位財務(wù)規則》，即1998年1月19號發(fā)布的；其次，法律本身所存在的時(shí)效性。對同一性質(zhì)問(wèn)題，兩部法律都有明確規定的。在引用時(shí)注意把握特別法比一般法優(yōu)先，新法優(yōu)于舊法。在適用法律法規上要遵照“新法優(yōu)于舊法、下位法服從上位法、特別法優(yōu)于普通法”的原則。
四、橫向比較，注重“效”
一是法律法規的權限大小。首先應正確認識法律法規之間的關(guān)系，第一層次為法律，就是由全國人大包括人大常委會(huì )公布頒布的，包括憲法，審計法、預算法、會(huì )計法、公司法等法律；第二層次為行政法規，有國務(wù)院制定的《審計法實(shí)施條例》等；第三層次為部門(mén)規章，包括國家審計準則、財政部制定的各項會(huì )計制度等；第四層次為依據以上法律法規制定的各類(lèi)規范性文件，如規定，辦法、通知等。二是法律法規使用的輕重度的把握。在適用法律法規上應遵循引用層次最高，法律效力等級最高的原則。由于我國現行的法律法規體系尚不健全，或多或少地存在各個(gè)法律、法規、規章層次之間在相關(guān)內容上不一致的地方，甚至有相互抵觸的現象，因此要求審計人員在依法定性和依法處理處罰時(shí)應注意法律法規的層次，在法律，法規，規章都有明確規定的情況下，引用層次最高的；法律沒(méi)有明確規定的，引用層次較高的；以次類(lèi)推。從法的效力范圍看，法適用的一般原則是法不溯及既往，即法對它生效以前的事件或行為不可以適用。因此，既不能引用過(guò)時(shí)的、失效的規定，也不能引用審計事項發(fā)生時(shí)還沒(méi)有生效的規定作為審計處理處罰依據。同類(lèi)事項，普通法和特別法都有規定的，特別法的適用應優(yōu)先于普通法。在法的效力等級上，上位法與下位法沖突的，應引用上位法；在不沖突的情況下，可以同時(shí)引用上位法和下位法。
審計依據引用：6大偏差問(wèn)題
一、審計依據引用中常見(jiàn)問(wèn)題及表現形式
1.可靠性偏差
主要是指不引用依據或依據引用不足。一是審計方案或審計發(fā)現問(wèn)題完全不引用任何依據。二是審計項目需要對責任人進(jìn)行處理處罰的，沒(méi)有同時(shí)引用處理處罰依據。三是審計項目在實(shí)施從輕或減輕處罰時(shí)，不引用法定情節輕重的區分依據，而是根據所謂“會(huì )議研究”“集體決定”。四是在同一份審計報告或結論中，對于情節較重的公款旅游、違規采購等違紀問(wèn)題引用批評教育或責令整改處理依據，而對于情節較輕的超標準接待、勞動(dòng)紀律等一般性問(wèn)題引用行政處分或經(jīng)濟處罰的處理依據。五是有的審計項目通知書(shū)只引用審計主體[各類(lèi)審計方法案例報告模板關(guān)注公眾號內審網(wǎng)可獲取，內審網(wǎng)注]的審計計劃，沒(méi)有引用《審計法》關(guān)于審計職責的規定，導致法律效力不足。
2.準確性偏差
主要是指引用的審計依據不準確或不適當。一是應當引用專(zhuān)用法規時(shí)卻引用了通用法規。一般情況下，專(zhuān)用條款的效力優(yōu)于通用條款的效力，如確實(shí)需要引用通用條款時(shí)，應當同時(shí)引用專(zhuān)用條款。二是僅將原則性規定作為定性依據引用。比如某公用事業(yè)建設項目未進(jìn)行招標的問(wèn)題，只引用了《招標投標法》第三條，要求公用事業(yè)項目必須進(jìn)行招標的原則性條款，未引用包括招標范圍、額度、規模、標準等界限的具體條款。三是將處理處罰依據作為定性依據引用。四是同內容不同名稱(chēng)的法規過(guò)多引用，形成堆砌法規。
3.時(shí)效性偏差
除了法律規定的法定時(shí)間效力以外，自然時(shí)間效力問(wèn)題不容忽視。一是“審計期限內已整改的問(wèn)題”屬于自然時(shí)間效力。在審計期限內審計客體已經(jīng)通過(guò)自查自糾完全整改到位的一般性問(wèn)題，經(jīng)常被反映在審計報告。比如，審計客體在審計期限內的上半年存在“三重一大”會(huì )議記錄不規范問(wèn)題，但審計客體自當年下半年始所有會(huì )議記錄已經(jīng)完全規范到位。對此，審計人員應當以此為重要線(xiàn)索，進(jìn)一步查明“會(huì )議記錄不規范期間是否堅持民主決策或是否存在決策失誤等問(wèn)題”，而不能僅停留在會(huì )議記錄不規范問(wèn)題本身。二是審計發(fā)現不受審計期限制約。雖然有的法規對違法行為設定了追責時(shí)效，比如《行政處罰法》設定了二年或五年的法律時(shí)效，但《審計法》沒(méi)有設定責任追究時(shí)效。為此，如果審計發(fā)現問(wèn)題的責任人已經(jīng)觸犯黨紀紅線(xiàn)時(shí)，即使在審計期限之外，仍應啟動(dòng)審計線(xiàn)索移送程序。
4.有效性偏差
部分法規中有“參照執行”“可以參照執行”的條款。比如，《黨政機關(guān)國內公務(wù)接待管理規定》第二十四條規定，“國有企業(yè)、國有金融企業(yè)和不參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位參照本規定執行”。又如，《專(zhuān)利法實(shí)施細則》第六章規定了國有企業(yè)事業(yè)單位的獎金和報酬的最低標準，同時(shí)規定“本章關(guān)于獎金和報酬的規定，集體所有制和其他企業(yè)可以參照執行”�！皡⒄請绦小币话阌糜跊](méi)有直接納入法律調整范圍，但是又屬于該范圍邏輯內涵自然延伸的事項�！皡⒄請绦小笔羌s束性條款，具有強制效力，但法律另有規定的除外�！翱梢詤⒄請绦小睘橹笇詶l款，不具有強制性，但在無(wú)上位法規定的前提下，原則上要求執行；如果不執行必須有充分的理由。但在實(shí)際工作中，有的審計客體在“參照執行”時(shí)制定明顯違背“上位法”基本條款的實(shí)施細則，但也被審計主體作為定性依據引用。有的審計人員把“參照執行”“可以參照執行”的條款簡(jiǎn)單理解為“可以執行，也可以不執行”。有的在不排除特例的情況下把“可以參考執行”直接作為定性依據。
5.針對性偏差
即適用性，主要是指引用依據不匹配、不適當，主要表現為兩個(gè)方面的偏差。一是內外偏差。主要是指外部依據和內部依據的偏差。外部依據是指法規制度、政策文件、準則標準、權威意見(jiàn)、良好實(shí)務(wù)等；內部依據是指審計客體制定的經(jīng)營(yíng)方針、任務(wù)目標、計劃預算、各種定額、經(jīng)濟合同、各項指標和內部管理制度等。有的審計人員拒絕引用準則標準、權威意見(jiàn)、良好實(shí)務(wù)等外部依據。有的在審計現場(chǎng)只單獨引用內部依據，未同時(shí)引用更高層級、更具權威的外部依據。二是行業(yè)偏差。每個(gè)行業(yè)都會(huì )有一些行業(yè)內通行的規定、標準、慣例、指導意見(jiàn)等，這些行業(yè)規則并不都在法規序列，甚至有的規則與現行法規存在沖突。當行業(yè)規則與現行法規沖突時(shí)，審計人員由于缺乏對法規的深度思考和理解，可能會(huì )考慮審計客體的生存和發(fā)展訴求，在審計工作底稿或審計報告刪除審計發(fā)現。
6.辯證性偏差
主要表現為審計人員對審計依據的解析和分辨能力的缺乏。一是過(guò)度強調法規依據。八項規定精神，中央制定頒布的政策，均可作為審計定性依據。但在實(shí)際工作中，有的審計人員要求定性依據必須是明確的法規制度條款，從而忽視“政策”“精神”等審計依據。二是過(guò)度強調客體意志。審計定性過(guò)度依賴(lài)審計客體本級制度，將明顯違背立法意志或歪曲政策的內部決定作為審計定性依據。有的單位通過(guò)內部會(huì )議決定的“不得接受財政資金”“不得對外出租現有房產(chǎn)”“不得發(fā)放月餅（粽子）”被引用為工作底稿的依據。制度只指向“違法違規違紀”，即，“可以發(fā)月餅，但不得違規發(fā)月餅”。三是對政策理解有偏差。一些法規依據中有“人數較多時(shí)，可以分設……”的描述，個(gè)別審計人員由于缺乏基本邏輯能力，無(wú)法區分絕對值和相對值的內涵和外延，把“人員占比較多”也理解為“人員總數較多”，導致引用依據錯誤。
二、思考和建議
在審計報告中，如果問(wèn)題依據引用偏差過(guò)大，將帶來(lái)一系列后續的整改難題，同時(shí)也直接影響對發(fā)現問(wèn)題的責任追究。正確地運用審計依據，將增加內部審計的權威性和專(zhuān)業(yè)性，更有效地服務(wù)審計客體的良性發(fā)展。
1.精準掌握審計依據
熟悉審計發(fā)現所涉及的法律、法規、規章、制度等，準確解析審計依據的立法本意，嚴謹把握審計依據與客體行為的對應邏輯。在引用審計依據時(shí)，盡可能引用更權威性、令人信服的依據；盡可能引用更高層次的依據，引用客體本級內部、本地區、本行業(yè)依據不得與“上位法”沖突。注意引用適用于被審計事項發(fā)生時(shí)的最有效依據，以及與被審計事項最契合且有利于作出審計判斷、審計意見(jiàn)和審計決定的依據。
2.辯證引用審計依據
審計人員應切實(shí)提升問(wèn)題思辨能力，要能夠辯證地看待和引用法規制度和通則慣例。越是成熟的行業(yè)或組織，其規章制度越健全越規范，審計人員也越容易找到審計依據。辯證分析審計客體本級的內部依據，對于符合查明事項的依據應與其對應的“上位法”復合引用；對于明顯違背“上位法”或政策精神的內部依據，應一并作為審計發(fā)現反饋給審計客體并建議立行立改。審計人員在與審計客體溝通時(shí)，要淡化權力意識，不能直接搬出法規條款指出問(wèn)題的存在，而是要把審計依據和審計發(fā)現有機結合，指出問(wèn)題的風(fēng)險和影響。審計人員引用參照執行的相關(guān)條款時(shí)，應當首先判斷是“參照執行”還是“可以參照執行”，然后準確判斷參照執行的條件并結合被審計客體的實(shí)際情況進(jìn)行綜合研判，謹慎使用。如果應當參照執行的相關(guān)條件不符合，比如對象范圍不匹配、時(shí)間范圍不對應、內容范圍不明確或前提條件不符合則不能隨意引用。針對違反內部控制原則的經(jīng)濟事項，審計人員要通過(guò)合理分析、辯證思考、準確判斷，揭示潛在風(fēng)險，為今后健全和完善法規制度提供立法依據。
3.立足發(fā)展看待問(wèn)題定性
規范經(jīng)營(yíng)，并不是阻礙審計客體發(fā)展的剎車(chē)器。審計的目的是通過(guò)了解客體業(yè)務(wù)或財務(wù)的真實(shí)性、合法性和效益性，以維護秩序、防控風(fēng)險、保障發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下，外部因素變化很快，需要不斷創(chuàng )新變革以適應外部變化。問(wèn)題是動(dòng)態(tài)的，依據是靜態(tài)的�，F行審計依據未必全部或完全符合當時(shí)市場(chǎng)環(huán)境。審計人員在引用審計[各類(lèi)審計方法案例報告模板關(guān)注公眾號內審網(wǎng)可獲取，內審網(wǎng)注]依據和提出整改建議，應充分考慮審計客體的的實(shí)際困難和整改難度。同時(shí)，作為內部審計人員還要站在審計客體的整體利益上，為審計客體避免外部監管風(fēng)險。
4.立足實(shí)踐揭示問(wèn)題本質(zhì)
影響經(jīng)濟活動(dòng)的因素是多方面的。經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬(wàn)變，審計客體內部的經(jīng)濟活動(dòng)也是錯綜復雜，存在的問(wèn)題可能多種多樣�？赡苡袣v史遺留問(wèn)題、體制改革問(wèn)題、政策實(shí)施問(wèn)題。有主要矛盾和次要矛盾，有矛盾的主要方面和次要方面。只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，才能把握問(wèn)題本質(zhì)，才能引用適當的審計依據，并據以做出準確判斷、提出適當合理的意見(jiàn)和作出令人信服的審計決定。要從是否合法合規合紀、是否侵權、是否損害國家利益等角度辯證問(wèn)題性質(zhì)。如果在審計中發(fā)現的重大問(wèn)題但確實(shí)沒(méi)有明確的審計依據時(shí)，應當請示上級審計部門(mén)或咨詢(xún)權威機構的意見(jiàn)。
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