往來(lái)款的審計方法與技巧

　　往來(lái)款涉及單位日常經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)的各個(gè)方面，因其涉及的內容多、項目雜、發(fā)生頻繁、科目運用不夠規范，極易成為財務(wù)舞弊的主要途徑。因此加強往來(lái)款的監督與管理，有利于避免單位長(cháng)期壓占資金,加速資金周轉，提高資金使用效益，有利于防止國有資產(chǎn)流失和會(huì )計信息失真。下面是小編為大家帶來(lái)的往來(lái)款的審計方法與技巧的知識，歡迎閱讀。

　　當前往來(lái)款中存在的主要問(wèn)題是：不定期對賬；款項不定期清理；對已銷(xiāo)賬的款項管理不善；利用款項調節收入；出租出借賬戶(hù)或為他人套取現金；款項核算不規范；款項賬務(wù)處理不正確；款項賬戶(hù)之間不按規定的業(yè)務(wù)內容記賬等。如何在保證審計質(zhì)量的前提下，提高對往來(lái)賬項審計的效率，是完成審計工作的重要一環(huán)。因此，筆者結合自己的審計體會(huì )，談?wù)勍鶃?lái)賬的一些審計技巧和方法，以茲與同仁共勉。

　　一、通過(guò)審計調查，了解往來(lái)款的控制環(huán)境。要從了解該單位的控制環(huán)境入手，找出控制環(huán)境中是否存在問(wèn)題。

　　從目前單位現狀來(lái)看，有些單位從領(lǐng)導到職工不重視往來(lái)款的管理，領(lǐng)導財務(wù)知識有限，他們無(wú)法將款項與單位實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)，因此也就無(wú)法將往來(lái)款的管理作為重要工作來(lái)抓；也有些單位往來(lái)款的形成與領(lǐng)導個(gè)人行為有關(guān)，只管任期內業(yè)績(jì)、不重視現金流入與流出，甚至為在任期內出“成績(jì)”，反而指使財會(huì )人員弄虛作假，這樣的單位難免出現往來(lái)款混亂；還有些單位中普遍存在新官不理舊賬的現象，也會(huì )造成往來(lái)款管理的混亂。應當關(guān)注企業(yè)內部控制制度，特別是企業(yè)的借款手續及報銷(xiāo)是否建立了嚴格的審批制度，實(shí)際執行時(shí)是否嚴格按制度辦事；是否建立了定期清理的制度，是否執行。在實(shí)際審計中我們發(fā)現有些單位的借款制度執行不嚴，發(fā)生個(gè)別領(lǐng)導自己為自己簽字即可報銷(xiāo)的荒唐事，造成公司資產(chǎn)嚴重失控，帶來(lái)重大損失。還有些單位未建立定期清理的制度，造成有些領(lǐng)導借款后長(cháng)期不歸還，財務(wù)人員怕得罪領(lǐng)導不去追要，形成個(gè)別人員長(cháng)期占用企業(yè)資金的不正�，F象，給企業(yè)帶來(lái)不應有的損失。因此很必要通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、調查等手段來(lái)了解單位的控制環(huán)境，進(jìn)而確定下一步的審計重點(diǎn)。

　　二、符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試并重，減輕對往來(lái)賬項函證的期望值對往來(lái)款進(jìn)行符合性測試。

　　對往來(lái)款類(lèi)進(jìn)行符合性測試的主要內容有：?jiǎn)挝粫?huì )計人員是否及時(shí)清理往來(lái)款，定期編制往來(lái)款賬齡分析表；是否建立明確的職責分工制度；是否建立備用金領(lǐng)用和報銷(xiāo)制度等等。與其他會(huì )計科目審計手法不同，往來(lái)賬科目的審計對符合性測試有較強的依賴(lài)性，即使是在實(shí)質(zhì)性測試時(shí)也必須使用符合性測試。由于往來(lái)類(lèi)科目的發(fā)生額大多與流動(dòng)性最好的現金有關(guān)，經(jīng)濟活動(dòng)中大量的資金收付過(guò)程大多是往來(lái)賬項增減變動(dòng)的結果。從某種意義上說(shuō)，管理好了往來(lái)賬項也就管好了企業(yè)的現金流入和流出。因此，一個(gè)管理成熟的企業(yè)通常都會(huì )制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制度就是對往來(lái)賬內控審計的重要依據之一。與這些主要的資金管理制度相配套，還有一些輔助的資金管理制度，如差旅費報銷(xiāo)制度、備用金使用制度、物資采購制度、實(shí)物資產(chǎn)報廢回收制度等，也都與往來(lái)科目的發(fā)生有直接的關(guān)系。在對相關(guān)的往來(lái)賬項進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計時(shí)都應對照這些制度進(jìn)行符合性測試。往來(lái)賬的發(fā)生符合相應內部控制制度的要求是往來(lái)賬項形成合理的最起碼要求。

　　三、往來(lái)賬審計中還應關(guān)注七種現象

　　第一、在審計其他應收款時(shí)還應注意調查對方單位是否真實(shí)存在,如果是押金，應調查對方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設“小金庫”的現象，應當仔細深入地調查、詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。

　　第二、在預付賬款的審計中應當關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實(shí)、合法，對方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問(wèn)題，實(shí)際工作中存在個(gè)別單位用截留的收入做非法的開(kāi)支的問(wèn)題，此類(lèi)問(wèn)題賬面上看起來(lái)很隱蔽，應引起審計人員的足夠重視。

　　第三、 在應付賬款的檢查中應當關(guān)注企業(yè)有以“紅字”沖減應付賬款的記錄，如果存在前后兩筆業(yè)務(wù)的憑證內容一致，應進(jìn)一步審查制造費用、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品及產(chǎn)品銷(xiāo)售成本明細賬以確定企業(yè)是否存在虛列成本費用的行為。

　　第四、 對企業(yè)利用“預收賬款”虛增收入的現象應給予特別關(guān)注；當企業(yè)在年末有紅字沖銷(xiāo)的業(yè)務(wù)記錄，應跟蹤追查原始憑證，查清發(fā)票、倉庫的提單等憑證是否齊全，對紅字沖回的業(yè)務(wù)記錄，要仔細查明沖回的是那一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將兩筆業(yè)務(wù)的憑證結合起來(lái)審查，查明是屬于對方退貨造成，還是企業(yè)虛增產(chǎn)品或商品營(yíng)業(yè)收入，以虛增當期利潤。

　　第五、在對預收賬款審計中應關(guān)注是否存在長(cháng)期掛賬的情況，應審查相關(guān)的經(jīng)濟合同、貸款協(xié)議，逐筆核對企業(yè)是否存在逾期不供貨的行為，如果企業(yè)存在拖延供貨的時(shí)間，預收賬款長(cháng)期不結算等現象，應進(jìn)一步審查原因，查清企業(yè)是否為了騙取購貨方的預付款項或是不截轉收入抽逃稅款。實(shí)際工作中有些企業(yè)應截轉收入的金額長(cháng)期在預收賬款中掛賬，造成抽逃稅款，給國家帶來(lái)很大的損失。

　　第六、關(guān)注特殊的往來(lái)客戶(hù)，如對于期末余額為零的客戶(hù)，尤其是期初沒(méi)有余額而本期其他應收款借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額完全相等的明細科目，有可能是投入股市、樓市又收回。對于有貸方發(fā)生額的明細，應查看前期是否有相應的借方發(fā)生額，防止將本來(lái)應貸記收入的業(yè)務(wù)貸記其他應收款，虛減收入。對摘要中不清楚的記錄，應進(jìn)一步抽查記賬憑證，并結合所附原始憑證查明問(wèn)題真相。

　　第七、對于掛在“其他應收款”、“其他應付款”中的臨時(shí)性暫收暫付款，金額大，發(fā)生筆數少，且掛賬對象不明確，明細科目若掛有外單位人名時(shí)，仍應進(jìn)行重點(diǎn)審計。

　　總之，往來(lái)款的審計對整個(gè)審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問(wèn)題，我們應當加大對往來(lái)款的審查力度，特別注意長(cháng)期不發(fā)生增減變化的呆滯往來(lái)賬項和偶發(fā)性大額往來(lái)賬項，重點(diǎn)關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規、違法性質(zhì)，也有可能帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，如隱瞞收入、少攤銷(xiāo)成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試相結合，深入細致地開(kāi)展審計工作，這樣才能發(fā)現問(wèn)題，解決問(wèn)題，更好地完成審計任務(wù)。

　　審計查賬的九種經(jīng)典技巧

　　因為在審計去某家企業(yè)查賬之前，這家企業(yè)是會(huì )事前收到通知的，所以，他們也有足夠的時(shí)間去掩蓋自己的違法證據，這可能會(huì )給審計人的工作帶來(lái)一定難度，就一般情況而言，企業(yè)的虛假賬目或違法行為大都藏匿在如下這九種行為之中，這也是我們審計查賬的九種經(jīng)典技巧：

　　1、虛設賬戶(hù)從中侵吞公款的查賬技巧

　　虛設賬戶(hù)從中侵吞公款的情況，一般發(fā)生在應收、應付貨款等往來(lái)結算賬戶(hù)上。如事先將一筆賒銷(xiāo)的貨款業(yè)務(wù)記入一個(gè)虛設的應收銷(xiāo)貨款賬戶(hù)上，而不以客戶(hù)真實(shí)名稱(chēng)開(kāi)立賬戶(hù)，該貨款收到后，即將該筆貨款侵吞入私囊，然后再采用壞賬方法注銷(xiāo)該賬戶(hù)。其查賬技巧是：一方面清查應收銷(xiāo)貨款賬戶(hù)上處理壞賬損失的手續是否完備真實(shí)；另一方面可通過(guò)其他途徑進(jìn)行追查，弄清情況。

　　2、利用賬目混亂渾水摸魚(yú)的查賬技巧

　　利用賬目混亂渾水摸魚(yú)的情況，通常發(fā)生在會(huì )計制度不健全和機構不健全，財務(wù)工作無(wú)人負責的單位。其查賬技巧首先要清理賬目，通過(guò)賬證、賬賬和賬表的相互核對，清理所有賬目，然后采取內查外調來(lái)搞清是屬于會(huì )計業(yè)務(wù)處理上的問(wèn)題，還是屬于違法違紀舞弊的問(wèn)題。

　　3、利用漏賬、錯賬，截留中飽私囊的查賬技巧

　　在往來(lái)結算中發(fā)生漏賬、錯賬或者原始憑證的計算上發(fā)生錯誤的情況下，因長(cháng)期無(wú)人過(guò)問(wèn)，一直掛在賬上，財會(huì )人員便可能乘機截留中飽私囊。一般采用的手法是：將收到的其他現金款項不如實(shí)入賬，而直接沖銷(xiāo)該賬戶(hù)；或者將該賬戶(hù)轉入其他應收款賬目上所虛擬的暫付款賬目后，再開(kāi)具現金支票，落入私囊，并用以沖平該項虛擬的暫付款賬戶(hù)。其查賬技巧是：前者可通過(guò)現金收入憑證與該賬戶(hù)進(jìn)行核對驗證；后者可通過(guò)仔細審查其他應收款賬目上的暫付賬戶(hù)，即能查清。

　　4、收入不入賬、多收少記或少付多記的查賬技巧

　　通常發(fā)生于財會(huì )制度不健全的單位，特別是開(kāi)票與收款同屬于一人最易出現此種現象。作案人大都是那些直接經(jīng)手管理財物的人員。例如采購員、出納員、倉庫保管人員以及收款員等。這些作案成員有的是開(kāi)票時(shí)，提高單價(jià)從中吃回扣或報銷(xiāo)后占有，有的是內外勾結一票兩開(kāi)進(jìn)行貪污，有的是收款后只給交款人開(kāi)收據不記賬，情況比較復雜。針對這種作案手段，一般應從以下幾個(gè)方面組織調查：一是應將所有已使用過(guò)的發(fā)票和收據的存根聯(lián)都收集起來(lái)，檢查號碼是否連續，有無(wú)缺號、缺頁(yè)以及作廢的發(fā)票和收據的正聯(lián)以及入賬聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，然后對發(fā)票和收據存根聯(lián)的合計數同入賬數進(jìn)行核對，看是否符合。二是對收款人員和交款人保存的單據相互核對，擠出差額，追去向。三是筆數、金額相核對，擠差額追去向。四是從人與人之間，收集人證與其他資料相核對。五是賬實(shí)核對，然后進(jìn)行綜合分析，實(shí)事求是地加以判斷。

　　5、虛報冒領(lǐng)費用開(kāi)支的查賬技巧

　　這類(lèi)案件大都發(fā)生在直接經(jīng)手管理財物的人員中，作案手段多種多樣。對這種違紀，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報購貨發(fā)票和費用單據。偽造單據常見(jiàn)于利用白條發(fā)票或收據，主要有：虛報冒領(lǐng)職工旅差費、臨時(shí)工工資以及長(cháng)期支取已死亡職工的退休金等。對此應從以下幾個(gè)方面組織調查：一是要組織審查可疑憑證的來(lái)源，看所報銷(xiāo)的票據是單位還是個(gè)人出具的，有沒(méi)有收款人的手印或印章。二是要注意審查支出的流向和支出形式是不是人為的從中作弊。三是帶著(zhù)從賬目中審查的疑點(diǎn)，找領(lǐng)款人或領(lǐng)款單位進(jìn)行核對，去獲取有無(wú)虛報冒領(lǐng)的依據。四是對已獲取的證據進(jìn)行技術(shù)鑒定，如筆跡、手印、印章等。

　　6、對開(kāi)假單據報銷(xiāo)的查賬技巧

　　這種作案手段大都是直接經(jīng)管財物的產(chǎn)、供、銷(xiāo)人員或金融管理人員，他們在作案時(shí)開(kāi)假單據的形式很多，而且比較復雜，但分析起來(lái)不外兩種，即合法與非法。一種是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記的有稅契的合法形式的發(fā)票；另一種是未經(jīng)有關(guān)部門(mén)允許而印制的非法發(fā)票和白條。對使用這種作案手段進(jìn)行貪污的案件查法：一是組織查賬人員認真細致地審查發(fā)票的來(lái)源，重點(diǎn)應審查票據的出處、樣式、規格和發(fā)票本身記載的品名、數量、單價(jià)、金額等。要注意查對發(fā)票的出處與購貨渠道和內容是否一致，發(fā)票本身反映的內容與購貨的渠道是否一致，發(fā)票上反映出的內容與購貨單位所需要的產(chǎn)品、原材料是否相符，發(fā)票的首尾內容是否相一致，是何人書(shū)寫(xiě)等等。通過(guò)審查，從中發(fā)現疑點(diǎn)，進(jìn)行追查。二是發(fā)票與入庫的實(shí)物相對照，從中發(fā)現有無(wú)實(shí)物入庫。三是對發(fā)票進(jìn)行科學(xué)的筆跡鑒定，以證實(shí)是否偽造。

　　7、隱瞞收入，搞“小金庫”的查賬技巧

　　這種手段是近年來(lái)才有的，而且較為普遍。這種情況往往是公私交融，以公家名義達到營(yíng)私之目的。有些“小金庫”名義上是為集體，而實(shí)際上是為隱形私利服務(wù)�！靶〗饚臁钡拇嬖�，給貪污受賄違紀活動(dòng)大開(kāi)了方便之門(mén)。對這類(lèi)案件，往往是難查，不好認定，時(shí)常以不正之風(fēng)為借口，以退代罰。對這種案件的查法：一是審查支出單位的賬目與收入單位的賬目相對照、擠差額，看是否入賬。二是審查單位設立的賬薄與科目是否合法。三是支出賬與庫存賬對照，看是否存在差額，有差額的是否入賬。四是收貨單位的支出賬與發(fā)貨單位的收入賬相對照，看有無(wú)差額，以便從中發(fā)現賬外資金。五是查銷(xiāo)售物品或門(mén)類(lèi)繁多的各種扣款、罰沒(méi)款、集體存款利息以及合理的回扣是否入賬。六是查“小金庫”是否建賬和有記載，賬薄與庫存相對照，看使用渠道是否合理。七是查“小金庫”與賬外資金的實(shí)際支配權，看是否個(gè)人支配，以及是否存入銀行個(gè)人從中貪污利息。

　　8、“對大頭小尾”查賬的技巧

　　這種手段的作案成員多是各類(lèi)開(kāi)票人員和業(yè)務(wù)員，他們相互勾結進(jìn)行作案。所謂的“大頭小尾”，也就是存根聯(lián)、記賬聯(lián)上邊的數字小，而收款聯(lián)上的數字大。在做法上將正聯(lián)撕下另寫(xiě)或隔開(kāi)套寫(xiě)。對這種作案手段，在查法上：一是派人持開(kāi)票方的底聯(lián)與業(yè)務(wù)單位的報銷(xiāo)聯(lián)相核對；二是票據與實(shí)物相核對；三是發(fā)動(dòng)知情人揭發(fā)。

　　9、重復報銷(xiāo)的查賬技巧

　　重復報銷(xiāo)，是指一張單據報銷(xiāo)兩次或者正副聯(lián)各入賬報銷(xiāo)一次，把已經(jīng)掛失和作廢的單據又私自報銷(xiāo)，把前個(gè)年度已入賬的單據抽出在下個(gè)年度報銷(xiāo)。這類(lèi)作案成員一般是直接從事財務(wù)工作的財會(huì )人員或管財物的人員。他們鉆管理混亂或制度不健全的漏洞，尋機作案。對采取這種手段進(jìn)行貪污的，在組織查賬時(shí)應注意從以下幾個(gè)方面入手：一是要審查入賬的票據憑證是正聯(lián)還是副聯(lián)，一般副聯(lián)是不能作為記賬憑據的。二是要審查票據的發(fā)生時(shí)間，看是否是當年當月發(fā)生，發(fā)現跨年度票據，尤其是原因不明的要當做重點(diǎn)進(jìn)行追查。三是賬據核對，查驗是否重復報銷(xiāo)。

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