往來(lái)款的審計方法與技巧2017

　　往來(lái)款涉及單位日常經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)的各個(gè)方面，因其涉及的內容多、項目雜、發(fā)生頻繁、科目運用不夠規范，極易成為財務(wù)舞弊的主要途徑。因此加強往來(lái)款的監督與管理，有利于避免單位長(cháng)期壓占資金,加速資金周轉，提高資金使用效益，有利于防止國有資產(chǎn)流失和會(huì )計信息失真。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于往來(lái)款的審計方法與技巧的知識，歡迎閱讀。

　　往來(lái)款的審計方法與技巧

　　當前往來(lái)款中存在的主要問(wèn)題是：不定期對賬;款項不定期清理;對已銷(xiāo)賬的款項管理不善;利用款項調節收入;出租出借賬戶(hù)或為他人套取現金;款項核算不規范;款項賬務(wù)處理不正確;款項賬戶(hù)之間不按規定的業(yè)務(wù)內容記賬等。如何在保證審計質(zhì)量的前提下，提高對往來(lái)賬項審計的效率，是完成審計工作的重要一環(huán)。因此，筆者結合自己的審計體會(huì )，談?wù)勍鶃?lái)賬的一些審計技巧和方法，以茲與同仁共勉。

　　一、通過(guò)審計調查，了解往來(lái)款的控制環(huán)境。要從了解該單位的控制環(huán)境入手，找出控制環(huán)境中是否存在問(wèn)題。

　　從目前單位現狀來(lái)看，有些單位從領(lǐng)導到職工不重視往來(lái)款的管理，領(lǐng)導財務(wù)知識有限，他們無(wú)法將款項與單位實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)，因此也就無(wú)法將往來(lái)款的管理作為重要工作來(lái)抓;也有些單位往來(lái)款的形成與領(lǐng)導個(gè)人行為有關(guān)，只管任期內業(yè)績(jì)、不重視現金流入與流出，甚至為在任期內出“成績(jì)”，反而指使財會(huì )人員弄虛作假，這樣的單位難免出現往來(lái)款混亂;還有些單位中普遍存在新官不理舊賬的現象，也會(huì )造成往來(lái)款管理的混亂。應當關(guān)注企業(yè)內部控制制度，特別是企業(yè)的借款手續及報銷(xiāo)是否建立了嚴格的審批制度，實(shí)際執行時(shí)是否嚴格按制度辦事;是否建立了定期清理的制度，是否執行。在實(shí)際審計中我們發(fā)現有些單位的借款制度執行不嚴，發(fā)生個(gè)別領(lǐng)導自己為自己簽字即可報銷(xiāo)的荒唐事，造成公司資產(chǎn)嚴重失控，帶來(lái)重大損失。還有些單位未建立定期清理的制度，造成有些領(lǐng)導借款后長(cháng)期不歸還，財務(wù)人員怕得罪領(lǐng)導不去追要，形成個(gè)別人員長(cháng)期占用企業(yè)資金的不正�，F象，給企業(yè)帶來(lái)不應有的損失。因此很必要通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、調查等手段來(lái)了解單位的控制環(huán)境，進(jìn)而確定下一步的審計重點(diǎn)。

　　二、符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試并重，減輕對往來(lái)賬項函證的期望值對往來(lái)款進(jìn)行符合性測試。

　　對往來(lái)款類(lèi)進(jìn)行符合性測試的主要內容有：?jiǎn)挝粫?huì )計人員是否及時(shí)清理往來(lái)款，定期編制往來(lái)款賬齡分析表;是否建立明確的職責分工制度;是否建立備用金領(lǐng)用和報銷(xiāo)制度等等。與其他會(huì )計科目審計手法不同，往來(lái)賬科目的審計對符合性測試有較強的依賴(lài)性，即使是在實(shí)質(zhì)性測試時(shí)也必須使用符合性測試。由于往來(lái)類(lèi)科目的發(fā)生額大多與流動(dòng)性最好的現金有關(guān)，經(jīng)濟活動(dòng)中大量的資金收付過(guò)程大多是往來(lái)賬項增減變動(dòng)的結果。從某種意義上說(shuō)，管理好了往來(lái)賬項也就管好了企業(yè)的現金流入和流出。因此，一個(gè)管理成熟的企業(yè)通常都會(huì )制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制度就是對往來(lái)賬內控審計的重要依據之一。與這些主要的資金管理制度相配套，還有一些輔助的資金管理制度，如差旅費報銷(xiāo)制度、備用金使用制度、物資采購制度、實(shí)物資產(chǎn)報廢回收制度等，也都與往來(lái)科目的發(fā)生有直接的關(guān)系。在對相關(guān)的往來(lái)賬項進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計時(shí)都應對照這些制度進(jìn)行符合性測試。往來(lái)賬的發(fā)生符合相應內部控制制度的要求是往來(lái)賬項形成合理的最起碼要求。

　　三、往來(lái)賬審計中還應關(guān)注七種現象

　　第一、在審計其他應收款時(shí)還應注意調查對方單位是否真實(shí)存在,如果是押金，應調查對方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設“小金庫”的現象，應當仔細深入地調查、詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。

　　第二、在預付賬款的審計中應當關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實(shí)、合法，對方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問(wèn)題，實(shí)際工作中存在個(gè)別單位用截留的收入做非法的開(kāi)支的問(wèn)題，此類(lèi)問(wèn)題賬面上看起來(lái)很隱蔽，應引起審計人員的足夠重視。

　　第三、 在應付賬款的檢查中應當關(guān)注企業(yè)有以“紅字”沖減應付賬款的記錄，如果存在前后兩筆業(yè)務(wù)的憑證內容一致，應進(jìn)一步審查制造費用、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品及產(chǎn)品銷(xiāo)售成本明細賬以確定企業(yè)是否存在虛列成本費用的行為。

　　第四、 對企業(yè)利用“預收賬款”虛增收入的現象應給予特別關(guān)注;當企業(yè)在年末有紅字沖銷(xiāo)的業(yè)務(wù)記錄，應跟蹤追查原始憑證，查清發(fā)票、倉庫的提單等憑證是否齊全，對紅字沖回的業(yè)務(wù)記錄，要仔細查明沖回的是那一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將兩筆業(yè)務(wù)的憑證結合起來(lái)審查，查明是屬于對方退貨造成，還是企業(yè)虛增產(chǎn)品或商品營(yíng)業(yè)收入，以虛增當期利潤。

　　第五、在對預收賬款審計中應關(guān)注是否存在長(cháng)期掛賬的情況，應審查相關(guān)的經(jīng)濟合同、貸款協(xié)議，逐筆核對企業(yè)是否存在逾期不供貨的行為，如果企業(yè)存在拖延供貨的時(shí)間，預收賬款長(cháng)期不結算等現象，應進(jìn)一步審查原因，查清企業(yè)是否為了騙取購貨方的預付款項或是不截轉收入抽逃稅款。實(shí)際工作中有些企業(yè)應截轉收入的金額長(cháng)期在預收賬款中掛賬，造成抽逃稅款，給國家帶來(lái)很大的損失。

　　第六、關(guān)注特殊的往來(lái)客戶(hù)，如對于期末余額為零的客戶(hù)，尤其是期初沒(méi)有余額而本期其他應收款借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額完全相等的明細科目，有可能是投入股市、樓市又收回。對于有貸方發(fā)生額的明細，應查看前期是否有相應的借方發(fā)生額，防止將本來(lái)應貸記收入的業(yè)務(wù)貸記其他應收款，虛減收入。對摘要中不清楚的記錄，應進(jìn)一步抽查記賬憑證，并結合所附原始憑證查明問(wèn)題真相。

　　第七、對于掛在“其他應收款”、“其他應付款”中的臨時(shí)性暫收暫付款，金額大，發(fā)生筆數少，且掛賬對象不明確，明細科目若掛有外單位人名時(shí)，仍應進(jìn)行重點(diǎn)審計。

　　總之，往來(lái)款的審計對整個(gè)審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問(wèn)題，我們應當加大對往來(lái)款的審查力度，特別注意長(cháng)期不發(fā)生增減變化的呆滯往來(lái)賬項和偶發(fā)性大額往來(lái)賬項，重點(diǎn)關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規、違法性質(zhì)，也有可能帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，如隱瞞收入、少攤銷(xiāo)成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試相結合，深入細致地開(kāi)展審計工作，這樣才能發(fā)現問(wèn)題，解決問(wèn)題，更好地完成審計任務(wù)。

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