企業(yè)搬遷補償款納稅申報

　　隨著(zhù)城市化進(jìn)程推進(jìn)，因城市建設、城市規劃、基礎設施建設等原因，有些企業(yè)因需要進(jìn)行搬遷而取得政策性搬遷費。為規范相關(guān)會(huì )計核算及企業(yè)所得稅納稅，財政部《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì )計準則解釋第3號的通知》(財會(huì )[2009]8號)、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]118號)分別對搬遷費進(jìn)行了規定

　　【例】北京A企業(yè)，因當地政府城市規劃的需要，與之簽訂搬遷補償協(xié)議，協(xié)議規定：當地政府支付搬遷補償費2200萬(wàn)元，其中從財政預算資金直接撥付的搬遷補償款2000萬(wàn)元，之外的搬遷補償款200萬(wàn)元。A企業(yè)隨即獲得2200萬(wàn)元補償款。

　　財政預算資金的主要用途為：當年5月購置新土地使用權支出200萬(wàn)元(假設使用期限50年)，建造新廠(chǎng)房支出共計800萬(wàn)元(假設使用期限20年，凈殘值為0，并符合稅法規定，不用納稅調整)，其中當年150萬(wàn)元，第二年100萬(wàn)元，第三年250萬(wàn)元，第四年300萬(wàn)元，第四年末建成，并辦理竣工決算手續。

　　第四年末廠(chǎng)房建成，A企業(yè)完成搬遷，搬遷日“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”賬面凈值為600萬(wàn)元(假設房屋建筑物做報廢處理，無(wú)收益，除房屋建筑物以外的固定資產(chǎn)在搬遷時(shí)均可移動(dòng)且未發(fā)生搬遷損失)，原值為750萬(wàn)元;“無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權”賬面凈值為100萬(wàn)元，支付印花稅0.8萬(wàn)元和搬遷費用10萬(wàn)元。之外的搬遷補償款用途為第四年搬入新廠(chǎng)房時(shí)，購置生產(chǎn)用固定資產(chǎn)100萬(wàn)元(假設使用期限10年，凈殘值為0，并符合稅法規定，不用納稅調整)。

　　企業(yè)所得稅的納稅申報步驟如下：

　　1.簽訂搬遷協(xié)議當年遞延收益轉收入2.31萬(wàn)元，需要填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一(1)“二、營(yíng)業(yè)外收入7政府補助收入”行次，同時(shí)填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三納稅調整項目明細表“一、收入類(lèi)調整項目10確認為遞延收益的政府補助”調減金額欄。

　　無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)2.31萬(wàn)元，需分析填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表九的資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調整明細表“四、無(wú)形資產(chǎn)”行次，同時(shí)填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三納稅調整項目明細表“三、資產(chǎn)類(lèi)調整項目5無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”調減金額欄。

　　2.第二、三年遞延收益轉收入4萬(wàn)元，需要填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一(1)“二、營(yíng)業(yè)外收入7政府補助收入”行次，同時(shí)填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三納稅調整項目明細表“一、收入類(lèi)調整項目10確認為遞延收益的政府補助”調減金額欄。

　　無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)4萬(wàn)元，需分析填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表九的資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調整明細表“四、無(wú)形資產(chǎn)”行次，同時(shí)填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三納稅調整項目明細表“三、資產(chǎn)類(lèi)調整項目5無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”調減金額欄。

　　3.第四年政府搬遷補助2200萬(wàn)元，需填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一(1)收入明細表“二、營(yíng)業(yè)外收入7政府補助收入”。

　　無(wú)形資產(chǎn)200萬(wàn)元及固定資產(chǎn)900萬(wàn)元，需分析填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表九資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調整明細表“一、固定資產(chǎn)、四、無(wú)形資產(chǎn)”行次，同時(shí)填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報表附表三納稅調整項目明細表“三、資產(chǎn)類(lèi)調整項目2固定資產(chǎn)折舊、5無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”調增金額欄。

　　支付搬遷費及印花稅填入企業(yè)所得稅年度納稅申報表二(1)“三、期間費用2管理費用”。

　　4.四年以后無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)4萬(wàn)元/年，需分析填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表九資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調整明細表“四、無(wú)形資產(chǎn)”行次，同時(shí)填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三納稅調整項目明細表“三、資產(chǎn)類(lèi)調整項目5無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”調增金額欄。

　　固定資產(chǎn)折舊年限符合企業(yè)所得稅法最低折舊年限要求，另因折舊享有扣除優(yōu)惠，不存在納稅調整問(wèn)題，需分析填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表九的資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調整明細表“一、固定資產(chǎn)”行次。

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