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固定資產(chǎn)殘值的財稅處理
固定資產(chǎn)預計殘值是指，假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的殘余價(jià)值。固定資產(chǎn)殘值的財稅應該怎么進(jìn)行處理呢？下面的文章也行對你有所幫助：
殘余價(jià)值一般難以準確估計，國稅發(fā)[2003]70號第二條規定內資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例統一為5%，會(huì )計上靠管理層判斷的，沒(méi)有具體規定。新稅法中沒(méi)有對固定資產(chǎn)殘值比例作出限制性規定，按照會(huì )計準則的要求，固定資產(chǎn)凈殘值比例由財務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，但要求企業(yè)根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值，且一經(jīng)確定不得變更。換言之，固定資產(chǎn)殘值率變得更加自由。下面在新稅法下就固定資產(chǎn)殘值的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要的探討。
一、會(huì )計與稅法差異
(一)會(huì )計與稅法規定的固定資產(chǎn)殘值率差異
固定資產(chǎn)購入時(shí)其取得成本可以稅前扣除，在后續計量期間，固定資產(chǎn)的計稅基礎是按照稅法規定計提折舊后的余額，也就是稅務(wù)上的賬面價(jià)值。我們經(jīng)常會(huì )遇到一種情況：企業(yè)估計的殘值率和稅法中規定的殘值率不相一致。會(huì )計上與稅法上規定的固定資產(chǎn)殘值率的不同會(huì )導致賬面價(jià)值與計稅基礎之間的差異，在折舊年限與折舊方法相同的情況下，雖然每年會(huì )計上折舊與稅法上可抵扣的金額不同，但在處理固定資產(chǎn)時(shí)，這種差異消失，故筆者認為這種差異屬于暫時(shí)性差異。
(二)稅法規定殘值與會(huì )計估計的殘值差異
折舊有稅盾之稱(chēng)，可以抵稅，殘值亦可以起到減少稅負的作用，稱(chēng)為殘值抵稅。當固定資產(chǎn)處理時(shí)通常有兩種情況：
(1)當實(shí)際估計的殘值大于稅法規定的殘值時(shí)，固定資產(chǎn)如變現出售賬務(wù)處理為：借記銀行存款;貸記固定資產(chǎn)清理和營(yíng)業(yè)外收入。此時(shí)所收到的銀行存款中除了固定資產(chǎn)清理的現金外，還包含殘值變現凈收入“即營(yíng)業(yè)外收入”，按稅法規定應照章納稅。
(2)當實(shí)際估計的殘值小于稅法規定的殘值時(shí)，固定資產(chǎn)如變現出售賬務(wù)處理為：借記銀行存款和營(yíng)業(yè)外支出;貸記固定資產(chǎn)清理。此時(shí)實(shí)際的凈殘值收入和稅法規定的殘值收入的差額部分即“營(yíng)業(yè)外支出”可在稅前扣除因而具有抵稅的作用。
二、新舊稅法下固定資產(chǎn)預計凈殘值會(huì )計核算問(wèn)題
由于新舊稅法關(guān)于稅前扣除固定資產(chǎn)折舊額計算時(shí)預計凈殘值及折舊年限的規定不一致，2008年前已購置并繼續使用的固定資產(chǎn)在計算折舊額時(shí)，在不違背新稅法的原則下既可以沿用原政策，也可以依據新稅法重新確定凈殘值及折舊年限。下面舉例說(shuō)明在新舊稅法下固定資產(chǎn)預計殘值的會(huì )計處理。
[例]某煤炭機械制造公司2006年12月購買(mǎi)一件設備，購入價(jià)為750000元，采用直線(xiàn)法計提折舊。會(huì )計上確定4%的凈殘值、折舊年限3年，2008年前稅法規定的凈殘值為5%，折舊年限5年，2008年實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，稅法允許凈殘值為1%，折舊年限為4年。該公司根據新法規定，在2008年將折舊年限調整為4年。
(1)企業(yè)的會(huì )計處理
計算2007年1月至2009年12月每個(gè)月計提的折舊額：
75-75×4%=72(萬(wàn)元)
72÷(12×3)-2(萬(wàn)元)
借：管理費用 2
貸：累計折舊 2
2007年至2009年每年計提折舊2×12=24(萬(wàn)元)
(2)納稅申報處理
2007年度稅前扣除折舊額的納稅處理
計算稅前每月可扣除的折舊額：
75-75×5%=71.25(萬(wàn)元)
7l 25÷(12×5)=1.1875(萬(wàn)元)
2007年可在稅前扣除的折舊額：1.1875×12=14.25(萬(wàn)元)
2007年度納稅調增：24-14.25=9.75(萬(wàn)元)
2008年度至2011年度稅前扣除折舊額的納稅處理
第一種方式：可以繼續沿用2008年以前的舊政策
2008年度至2009年度每年納稅調增：24-14.25=9.75(萬(wàn)元)
2010年度至2011年度每年納稅調減：14.25萬(wàn)元。
第二種方式：按照新稅法重新計算折舊額
重新計算年度折舊額
75-75×1%=74.25(萬(wàn)元)
74.25—14.25=60(萬(wàn)元)
60÷(4-1)=20(萬(wàn)元)
重新計算后，該企業(yè)可以在2008年至2010年剩余3年內每年稅前扣除折舊20萬(wàn)元。
2008年度至2010年度稅前扣除折舊額的納稅處理
2008年度至2009年度每年納稅調增：24-20=4(萬(wàn)元)
2010年度直接納稅調減：20萬(wàn)元。
綜上所述，在新稅法頒布后，固定資產(chǎn)殘值確定變得更加切合企業(yè)的實(shí)際情況，企業(yè)應做好各方面工作，并用來(lái)指導企業(yè)的相關(guān)工作。
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