關(guān)于固定資產(chǎn)改良支出的會(huì )計核算

　　固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)手段，也是企業(yè)賴(lài)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要資產(chǎn)。從會(huì )計的角度劃分，固定資產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)等。

　　1、固定資產(chǎn)后續支出的分類(lèi)

　　固定資產(chǎn)從投入使用后到報廢之前，企業(yè)為了適應新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為了提高固定資產(chǎn)的使用效能，或者為了確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，往往要對固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴建、改良、維修，為此所發(fā)生的支出就是固定資產(chǎn)的后續支出。

　　《企業(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》第四條規定：“固定資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”。準則第六條規定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續支出，符合本準則第四條規定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本;不符合本準則第四條規定的確認條件的，應當在發(fā)生時(shí)計入當期損益”。根據上述第四條和第六條的規定，我們可以把固定資產(chǎn)后續支出分為資本性后續支出和收益性后續支出兩類(lèi)。滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認條件的后續支出就是資本性后續支出，如為延長(cháng)固定資產(chǎn)的使用壽命，或提高固定資產(chǎn)生產(chǎn)效率和生產(chǎn)能力，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而對廠(chǎng)房等進(jìn)行改建或擴建，對機器設備、生產(chǎn)線(xiàn)等進(jìn)行改建或改良等的支出，這種支出將使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過(guò)原先的估計。不能滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認條件的后續支出就是收益性后續支出，如為保持固定資產(chǎn)價(jià)值不下降，并按照正常的功能狀態(tài)運轉，從而使得資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟利益不下降而進(jìn)行的固定資產(chǎn)日常維修或大修理等支出。

　　2、固定資產(chǎn)發(fā)生資本性后續支出的核算

　　根據企業(yè)會(huì )計準則的規定，固定資產(chǎn)的資本性后續支出應當計入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。具體核算為：

　　2.1 先將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已提累計折舊和減值準備轉銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉入“在建工程”。

　　借：在建工程

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.2 將直接發(fā)生的固定資產(chǎn)資本性后續支出計入在建工程。

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款(或應付賬款、應付職工薪酬等)

　　如在改、擴建過(guò)程中，領(lǐng)用了生產(chǎn)用原材料，應將材料成本及其稅金轉入在建工程。

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)

　　如在改、擴建過(guò)程中發(fā)生變價(jià)收入，應抵減在建工程成本。

　　借：銀行存款

　　貸：在建工程

　　2.3 當改、擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時(shí)，分兩種情況核算。

　　2.3.1 后續支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于或等于該項固定資產(chǎn)可收回金額時(shí)，直接將在建工程轉入固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　2.3.2 后續支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該項固定資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應將差額計入當期損益。

　　借：固定資產(chǎn)

　　營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：在建工程

　　如果是經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)，則應將借方的固定資產(chǎn)改為“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)”。

　　2.4 計提折舊。處于改、擴建過(guò)程中的固定資產(chǎn)，因已轉入在建工程，因此不計提折舊。待改、擴建完成達到預定可使用狀態(tài)時(shí)，再根據重新確定的固定資產(chǎn)價(jià)值、折舊方法和尚可使用年限，于次月起按月計提折舊。

　　借：制造費用

　　貸：累計折舊

　　3 、固定資產(chǎn)發(fā)生收益性后續支出的核算

　　根據企業(yè)會(huì )計準則的規定，固定資產(chǎn)的收益性后續支出應當一次性計入當期損益，直接列入“管理費用”，不再采用預提或待攤方式進(jìn)行核算。具體核算為：

　　3.1 發(fā)生收益性后續支出時(shí)

　　借：管理費用

　　貸：應付職工薪酬(或銀行存款等)

　　如領(lǐng)用了生產(chǎn)用原材料，則

　　借：管理費用

　　貸：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)

　　對于原來(lái)為固定資產(chǎn)大修理而發(fā)生的預提或待攤費用余額，應繼續采用原有的會(huì )計政策，直至沖減或攤銷(xiāo)完畢為止。

　　3.2 計提折舊。

　　發(fā)生收益性后續支出的固定資產(chǎn)，因未轉入在建工程，其賬面價(jià)值未發(fā)生改變，應照提折舊。

　　4、 固定資產(chǎn)裝修費用的核算

　　房屋等固定資產(chǎn)的裝修費用，如果滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認條件，則屬于資本性后續支出，應計入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，比照前述固定資產(chǎn)資本性后續支出的核算進(jìn)行核算，只是裝修工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用時(shí)，應將“在建工程”轉入“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”。

　　在下次裝修時(shí)，如果該固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目下還有賬面價(jià)值，應將該賬面價(jià)值一次全部轉入當期損益，列入“營(yíng)業(yè)外支出”。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修

　　但如果是企業(yè)購進(jìn)或通過(guò)融資租賃方式租入房屋，該資產(chǎn)由于還沒(méi)有入住使用，未達預定可使用狀態(tài)，企業(yè)進(jìn)行裝修的相關(guān)費用不屬于后續支出，應先掛“在建工程”，等房屋達預定可使用狀態(tài)后再轉到“固定資產(chǎn)-房屋”中去，而不能轉入“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”。

　　如果是房屋年歲久了，水電等設施出現問(wèn)題，墻壁變得存舊，而進(jìn)行一般的修復性裝修，裝修費用屬于收益性后續支出，應直接計入當期損益，列入“管理費用”。

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