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關(guān)于持有至到期投資的初始計量與計稅基礎
能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是指債權性投資。下面yjbys小編為大家準備了關(guān)于持有至到期投資的初始計量與計稅基礎，歡迎閱讀。
企業(yè)將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時(shí)，應該注意如下兩個(gè)方面。
1.該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或者可確定，投資人不需要承擔重大收益風(fēng)險。
2.企業(yè)有能力并且有明確的意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期。投資人有足夠的財務(wù)資源，支持他將投資持有到到期日，并且在沒(méi)有發(fā)生不能控制或者難以合理預計的重大事情時(shí)，投資人不會(huì )改變持有到期的最初意圖。
持有至到期投資的初始投資成本，應當按照取得投資時(shí)的公允價(jià)值及相關(guān)交易費用計價(jià)。其中交易費用包括支付給代理機構、咨詢(xún)公司、券商等的手續費和傭金及其它必要支出。
企業(yè)可以設置“持有至到期投資”賬戶(hù)反映該項投資的增減變動(dòng)。
【例】申宏公司于20×7年1月1日以210184元溢價(jià)購入了楊林公司當日發(fā)行的3年期、分期付息到期一次還本的債券200張，每張面值1 000元，票面利率為10%，另外支付相關(guān)交易稅費300元，該債券于每年6月30日及12月31日各付息一次。發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為8%。
(1)確定持有至到期投資的利息調整(溢價(jià))金額：
支付的總價(jià)款 210484
減：債券投資成本 200000
利息調整(溢價(jià)) 10484
(2)購入債券時(shí), 申宏公司應編制會(huì )計分錄如下：
借：持有至到期投資——本金 200000
持有至到期投資——利息調整(溢價(jià)) 10484
貸：銀行存款 210484
稅法規定
企業(yè)取得的投資資產(chǎn)，通過(guò)支付現金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買(mǎi)價(jià)款為計稅基礎;通過(guò)支付現金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為其計稅基礎。該項投資資產(chǎn)的計稅基礎也是210484元。
【問(wèn)】企業(yè)籌建期業(yè)務(wù)招待費怎樣列支?
【答】籌建期間企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費如何進(jìn)行列支，目前稅法并無(wú)明文規定。稅務(wù)機關(guān)通常按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規定進(jìn)行處理。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰�；I建期間企業(yè)由于無(wú)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入，為此依規定計算可扣除的業(yè)務(wù)招待費為零，也就是說(shuō)籌建期間的業(yè)務(wù)招待費在稅法上不允許列支扣除。實(shí)務(wù)中這種普遍的處理方式是否合規呢?對此，如果筆者仔細研讀相關(guān)法規，發(fā)現這種處理并不符合稅法規定。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條中規定的業(yè)務(wù)招待費扣除標準是針對企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，強調的是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，而籌建期間是沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，在此期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費也就與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，為此籌建期間的業(yè)務(wù)招待費的列支扣除處理就不能適用這個(gè)規定。從上述分析可以看到，如何列支籌建期間的業(yè)務(wù)招待費需要另辟蹊徑。
在會(huì )計處理上，籌建期業(yè)務(wù)招待費均列為開(kāi)辦費�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》第五十條規定，除籌建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長(cháng)期待攤費用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當月起一次計入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當月的損益�！镀髽I(yè)會(huì )計準則——應用指南》中對管理費用科目的規定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。該規定強調的是歸集為開(kāi)辦費的支出必須是費用類(lèi)支出，資本性支出則作為資產(chǎn)予以確認�；I建期的業(yè)務(wù)招待費屬于費用類(lèi)支出，因而可以歸集為開(kāi)辦費。
企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費用，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]98號文)第九條規定了相關(guān)的處理方法，新稅法中開(kāi)(籌)辦費未明確列作長(cháng)期待攤費用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理，但一經(jīng)選定，不得改變�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規定，《企業(yè)所得法》第十三條第(四)項所稱(chēng)其他應當作為長(cháng)期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。
根據上述規定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費應該歸集為開(kāi)辦費，企業(yè)可以選擇在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除或者不得低于3年攤銷(xiāo)扣除。
不過(guò)按照目前稅法的規定，在實(shí)務(wù)中籌建期業(yè)務(wù)招待費列支方面企業(yè)存在虛列的沖動(dòng)，因為籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費沒(méi)有扣除限額。對此，筆者在納稅評估工作中就曾遇到過(guò)這樣的企業(yè)，由于開(kāi)辦費中業(yè)務(wù)招待費用過(guò)大，后期攤銷(xiāo)致使一直虧損，從而達到節稅的目的。為此，根據《企業(yè)所得稅法》中費用支出列支的合理性原則，筆者建議對籌建期間的業(yè)務(wù)招待費列支的標準應作具體的規定。
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