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營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃
稅收實(shí)質(zhì)是國家為了行使職能,取得財政收入的一種方式。它有三個(gè)特征,即強制性、無(wú)償性和固定性。企業(yè)作為納稅人,繳納的稅款具有無(wú)償性,這就構成了企業(yè)的永久性負擔稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當維護,屬于企業(yè)應有的一項基本權利稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟的產(chǎn)物，是一種增值活動(dòng)。它是利用稅法中的優(yōu)惠政策或一些有利規定，達到一定時(shí)期內減輕稅負的目的，它的活動(dòng)嚴格控制在法律允許的范圍之內。它是以財務(wù)會(huì )計核算為條件的,為進(jìn)行稅收籌劃就需要建立健全財務(wù)會(huì )計制度,規范財會(huì )管理,從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷提高。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃的知識，歡迎閱讀。
營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃
營(yíng)業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉稅。
根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規定，在中華人民共和國境內提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應當交納營(yíng)業(yè)稅。
營(yíng)業(yè)稅的計稅依據為納稅人提供應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉讓無(wú)形資產(chǎn)的轉讓額或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，它是納稅人向對方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。
營(yíng)業(yè)稅計稅依據的籌劃是通過(guò)合理合法地縮小營(yíng)業(yè)額、擴大稅前扣除項目的辦法達到減輕稅負的目的。
營(yíng)業(yè)稅是我國現行稅制的主體稅種之一，其收入規模僅次于增值稅，為我國第二大稅種。其征收范圍廣泛，在體現國家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調發(fā)展和促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理方面發(fā)揮著(zhù)重要的作用。納稅人在納稅范圍、計稅依據、減免稅等方面進(jìn)行精心籌劃，既可減輕稅負，又可貫徹營(yíng)業(yè)稅制，順應國有產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展的需要。
營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃，要從納稅人、計稅依據及稅率三個(gè)方面來(lái)考慮。由于營(yíng)業(yè)稅的稅率是按行業(yè)設置的，不同的行業(yè)適用稅率不同，只要行業(yè)確定，稅率的籌劃空間并木大。而納稅人和營(yíng)業(yè)額的籌劃成為營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的重點(diǎn)內容。
一、納稅人的籌劃
1、規避稅收管轄權，避免成為納稅人的籌劃
營(yíng)業(yè)稅暫行條例規定，只有發(fā)生在中華人民共和國境內的應稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國境外的應稅行為就不屬于營(yíng)業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。
因此，納稅人完全可以通過(guò)各種靈活辦法，將其行為轉移到境外，從而避免成為納稅人。
2、提供應稅勞務(wù)的籌劃
通常情況下，一項勞務(wù)的提供，一般由兩個(gè)環(huán)節構成，即勞務(wù)的提供環(huán)節和勞務(wù)的使用環(huán)節。
所謂“應稅勞務(wù)發(fā)生在境內”，是指應稅勞務(wù)的使用環(huán)節和使用地在境內，而不論該項應稅勞務(wù)的提供環(huán)節發(fā)生地是否在境內。
由此可以確定，境內納稅人在境內提供勞務(wù)，其行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權范圍;境外單位和個(gè)人提供應稅勞務(wù)在境內使用的，其行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權范圍;而境內納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，其行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權范圍。
如國內某施工單位到俄羅斯提供建安勞務(wù)取得的建安收入不征營(yíng)業(yè)稅，原因是應稅勞務(wù)發(fā)生在境外，盡管他們是國內的施工單位，但所發(fā)生的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權范圍，因而避免了國內營(yíng)業(yè)稅的繳納。
3、納稅人選擇稅種的稅收籌劃
企業(yè)為了擴大經(jīng)營(yíng)，獲得更大的經(jīng)濟利益，在所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并不僅僅局限在某單一應稅項目，往往會(huì )同時(shí)出現多項應稅項目，即兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅目同應稅項目，或者在從事?tīng)I業(yè)稅應稅項目的同時(shí)又涉及增值應稅項目，也就是稅法中所說(shuō)的兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售。
作為企業(yè)，必須準確掌握稅收政策，準確界定什么是兼營(yíng)銷(xiāo)售和混合銷(xiāo)售，才能避免從高適用稅率，以維護自身的稅收利益。
二、兼營(yíng)銷(xiāo)售與混合銷(xiāo)售行為的納稅籌劃
在實(shí)際經(jīng)濟活動(dòng)當中，納稅人從事?tīng)I業(yè)稅應稅項目，并不僅僅局限在某一應稅項目上，往往會(huì )同時(shí)出現多項應稅項目。
例如，有些賓館、飯店，既搞餐廳、客房，從事服務(wù)業(yè)，又搞卡拉OK舞廳，從事娛樂(lè )業(yè)。又如，建筑公司既搞建筑安裝，從事應納營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)，又搞建筑材料銷(xiāo)售，從事應納增值稅的貨物銷(xiāo)售，等等。
對不同的經(jīng)營(yíng)行為應有不同的稅務(wù)處理。這是貫徹執行營(yíng)業(yè)稅條例，正確處理營(yíng)業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個(gè)重點(diǎn)。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準確界定什么是兼營(yíng)銷(xiāo)售和混合銷(xiāo)售，才能避免從高適用稅率，以維護自身的稅收利益。
1.兼營(yíng)銷(xiāo)售行為
兼營(yíng)是指納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應稅項目。對兼有不同稅目的應稅行為，應分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額。因為不同稅目營(yíng)業(yè)額確定的標準不同，不同稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。
這就是說(shuō)，哪個(gè)稅目的稅率高，混合在一起的營(yíng)業(yè)額就按哪個(gè)高稅率計稅。
例如，餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂(lè )業(yè)，而娛樂(lè )樂(lè )業(yè)的稅率最高可達20%，對未分別核算的營(yíng)業(yè)額，就應按娛樂(lè )業(yè)適用的稅率征稅。
案例：
某賓館在從事客房、餐飲業(yè)務(wù)的同時(shí)，又設一保齡球館對外提供娛樂(lè )服務(wù)。某年10月份，該賓館業(yè)務(wù)收入如下：客房收入100萬(wàn)元，餐廳收入30萬(wàn)元，保齡球項目營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元。該賓館所在地娛樂(lè )業(yè)稅率為18%，服務(wù)業(yè)稅率為5%
如果該賓館不分別核算兼營(yíng)項目，則賓館客房、餐廳收入與保齡球收入一并計稅，并且按兩個(gè)營(yíng)業(yè)項目中稅率最高的娛樂(lè )業(yè)計稅。
應納營(yíng)業(yè)稅為：(100+30+50)×18%=32.4(萬(wàn)元)
如果該賓館分別核算，客房、餐廳收入與保齡球收入應分別核算，則分別按各自項目的營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)行計算繳納。
應納營(yíng)業(yè)稅為：(100+30)×5%+50×18%=15.5(萬(wàn)元)
顯然，將營(yíng)業(yè)項目分開(kāi)核算，可使該賓館節稅：
32.4-15.5=16.9(萬(wàn)元)。
納稅人兼營(yíng)應稅勞務(wù)與貨物或非應稅勞務(wù)的，應分別核算應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。
不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務(wù)與貨物或者非應稅勞務(wù)應一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。
2.混合銷(xiāo)售
混合銷(xiāo)售行為是指一項銷(xiāo)售行為，如果既涉及應稅勞務(wù)又涉及貨物或非應稅勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應稅勞務(wù)，應當繳納營(yíng)業(yè)稅。
所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營(yíng)應稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內。
所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，是指納稅人的年貨物銷(xiāo)售額與非增值稅應稅稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計數中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，非增值稅應稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。例如，某百貨商店銷(xiāo)售一臺冰箱，價(jià)格為2500元，并上門(mén)為顧客安裝，需另加安裝費150元。
按稅法規定，銷(xiāo)售冰箱屬于增值稅的范圍，取得的安裝費屬于營(yíng)業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項銷(xiāo)售行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種。
但該項銷(xiāo)售行為所銷(xiāo)售的冰箱和收取的安裝費又是因同一項銷(xiāo)售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。
因此，該百貨商店的這種銷(xiāo)售行為實(shí)際上是一種混合銷(xiāo)售行為。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，該店取得的150元安裝費收入應并入冰箱的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。
案例：
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某年12月份，該企業(yè)將1000平方米的辦公樓出租給某公司，由于房屋出租屬于營(yíng)業(yè)稅應稅行為，同時(shí)又涉及水電等費用的處理問(wèn)題，因此在合同的簽署上存在如下兩種方案：
第一，雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同，租金為每月每平方米160元，含水電費，每月租金共計160000元，每月供電7000度，水1500噸，電的購進(jìn)價(jià)為0.45元/度，水的購進(jìn)價(jià)為1.28元/噸，均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
該企業(yè)房屋租賃行為應繳納營(yíng)業(yè)稅為：
160000×5%=8000(元)(其他各稅忽略不計)
而該企業(yè)提供給公司的水電費，由于是用于非應稅項目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。因此，對該企業(yè)購進(jìn)的水電進(jìn)項稅金應作相應的轉出，
即相當于繳納增值稅：
7000×0.45×17%+1500×1.28×13%=785.4(元)
該企業(yè)最終應負擔營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計：
8000+785.4=8785.4(元)
第二，該企業(yè)與公司分別簽訂轉售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并分別作單獨的帳務(wù)處理。轉售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上：轉售價(jià)格確定為：水每噸1.78元，電每度0.68元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米152.57元，當月取得租金收入152570元，水費收入2670元，電費收入4760元。
則該企業(yè)的房屋租賃與轉售水電屬相互獨立且能分別準確核算的兩項經(jīng)營(yíng)行為，應分別繳納營(yíng)業(yè)稅：152570×5%=7628.5(元)
增值稅：(2670×13%+4760×17%)-785.4=370.9(元)
該企業(yè)最終應負擔營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計：7628.5+370.9=7999.4(元)
兩種方案稅負相差：8785.4-7999.4=786(元)
第二個(gè)方案優(yōu)于第一個(gè)方案
最終企業(yè)應選擇第二個(gè)方案
從以上分析可以看出，兩個(gè)方案差異在于對轉售水電這―經(jīng)營(yíng)行為的處理方式不同。
第一個(gè)方案，雙方只簽訂一個(gè)房屋租賃合同，把銷(xiāo)售水電視同營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售，一并征收營(yíng)業(yè)稅，而相應的水電費進(jìn)項稅額又不得扣除;
而第二個(gè)方案，雙方分別簽訂房屋租賃合同、轉售水電合同，并分別核算租賃收入、水電費收入，這樣水電費收入就應繳納增值稅，進(jìn)項稅額可以抵扣，從而減輕了企業(yè)稅收負擔，獲得正當的稅收利益。
三、應稅項目定價(jià)的納稅籌劃
在實(shí)際經(jīng)濟活動(dòng)中，從事?tīng)I業(yè)稅規定的應稅項目，與從事增值稅、消費稅規定的應稅項目，在價(jià)格的確定上是有所不同的。前者多是經(jīng)營(yíng)雙方面議價(jià)格，后者多是明碼標價(jià)。這樣，就為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人以較低的價(jià)格申報營(yíng)業(yè)稅、少繳營(yíng)業(yè)稅提供了可能。
營(yíng)業(yè)稅額的計算公式如下：應納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率
納稅人的營(yíng)業(yè)額即為納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向對方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。如果納稅人采取較低的定價(jià)，就可降低應納稅額。而且與此同時(shí)，還可以向購買(mǎi)方提出提前付款、簽訂長(cháng)期合同等優(yōu)惠條件，從而使納稅人得到總體的、長(cháng)遠的利益。
四、減免稅的納稅籌劃
1.建筑業(yè)的免稅政策
�、賳挝缓蛡�(gè)人承包國防工程和承包軍隊系統的建筑安裝工程取得的收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。
�、趯κ佬匈J款糧食流通項目免征建筑安裝工程營(yíng)業(yè)稅和項目服務(wù)收入營(yíng)業(yè)稅。
2.金融業(yè)的免稅規定
�、賹χ袊M(jìn)出口銀行和國家開(kāi)發(fā)銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅全部返還(先繳后退)。
�、趯χ袊r業(yè)發(fā)展銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅全部返還(先繳后退)。
3.保險業(yè)免稅政策
�、俎r牧保險免稅。農牧保險是指為種植業(yè)、養殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養的動(dòng)植物提供保險的業(yè)務(wù)。
�、趯ΡｋU公司開(kāi)展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入免征營(yíng)業(yè)稅。
4.文化體育業(yè)的免稅政策
�、偌o念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)館、圖書(shū)館、文物保護單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。
�、谧诮虉�(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的售票收入，是指寺廟、宮觀(guān)、清真寺等辦文化、宗教活動(dòng)銷(xiāo)售門(mén)票的收入。
�、蹖W(xué)校和其他教育機構提供的教育勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。
�、芘c農業(yè)機耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保相關(guān)的技術(shù)培訓。
五、對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行籌劃
同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時(shí)間價(jià)值，這些資金暫時(shí)留在企業(yè)里，可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力，或者可以減少企業(yè)在銀行等機構的貸款，減少財務(wù)費用。
所以，利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規定，合理選擇對本企業(yè)有利的結算方式，將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項憑據的當天。
六、對營(yíng)業(yè)額的納稅籌劃
根據營(yíng)業(yè)稅的計算公式：
應納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率,
從這個(gè)公式中可以看到,影響營(yíng)業(yè)稅額大小的因素有兩個(gè):一個(gè)是營(yíng)業(yè)額,另一個(gè)是適用的稅率。這兩個(gè)因素中的任何一個(gè)因素變動(dòng)都會(huì )引起營(yíng)業(yè)稅應納稅額的變化。從籌劃的角度考慮,我們應從這兩個(gè)影響因素入手,尋求營(yíng)業(yè)稅的籌劃方略。
營(yíng)業(yè)稅籌劃的關(guān)鍵在于營(yíng)業(yè)額。
一般說(shuō)來(lái),營(yíng)業(yè)稅各行業(yè)的稅率比較單純,實(shí)施籌劃的余地并不是很大,常采用的方略也已經(jīng)在上面介紹了。然而,營(yíng)業(yè)稅在應稅營(yíng)業(yè)額的確定上卻是彈性很大,因而這也給納稅人提供了更為廣闊的籌劃操作空間。
根據《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規定,營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向對方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。價(jià)外費用是指向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項和各種形式的價(jià)外費用。
在稅率一定的情況下,營(yíng)業(yè)額的大小最終決定了營(yíng)業(yè)稅應納稅額的多少。因此,營(yíng)業(yè)額的籌劃方略簡(jiǎn)單的說(shuō)就是在合法正確計算營(yíng)業(yè)額的前提下,盡可能的使其最小化。這是通過(guò)營(yíng)業(yè)額籌劃的根本原則,是納稅人在實(shí)施具體的籌劃操作時(shí)努力的方向。
(1)運輸企業(yè)節稅方案。運輸企業(yè)自中華人民共和國境內運載旅客或貨物,在境外改為由其他企業(yè)承運旅客或者貨物的,以全程運費減去付給該承運企業(yè)運費后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此,從企業(yè)節稅角度考慮,應當要求對方承運時(shí)擴大運費以沖減總費用,尋求外方用其他方式回報高費用彌補帶來(lái)的損失。
(2)建筑、安裝業(yè)節稅方案。建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)行為的營(yíng)業(yè)額,不論納稅人與對方如何核算,其工程用材料費用均應包括在營(yíng)業(yè)額中。因此,企業(yè)從節稅角度看,常常通過(guò)降低材料費用方式降低營(yíng)業(yè)額,達到節稅的目的。
“公司年底一算賬，發(fā)現稅交得和利潤一樣多!”
稅收負擔的輕重直接關(guān)系到企業(yè)實(shí)得利益的多寡，由于對稅務(wù)管理不夠重視，很多企業(yè)到最后才發(fā)現自己交了很多不該交的稅，痛心疾首之余，苦于思索應對良策。
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