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工程項目結算審計十大常見(jiàn)問(wèn)題及對策
眾所周知，工程內部審計是內部審計的一部分，其中工程預算審計屬于事前審計;項目跟蹤審計屬于事中審計;工程結算審計屬于事后審計。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的工程項目結算審計十大常見(jiàn)問(wèn)題及對策，歡迎閱讀。
結算審計是什么?
眾所周知，工程內部審計是內部審計的一部分，其中工程預算審計屬于事前審計;項目跟蹤審計屬于事中審計;工程結算審計屬于事后審計。工程預算和結算審計屬報送審計，項目跟蹤審計則屬于就地審計。一般來(lái)說(shuō)，工程結算審計是指總包、監理、造價(jià)咨詢(xún)單位及建設單位對各承包單位提交的工程結算資料所進(jìn)行的審計活動(dòng)。
對內部審計來(lái)說(shuō)，工程項目審計是當下關(guān)注的熱點(diǎn)，做好工程項目審計，需要審計人員在堅持自身原則和國家法律的同時(shí)，不斷學(xué)習業(yè)務(wù)知識，加強實(shí)際操作能力，提高自身綜合素質(zhì)。
問(wèn)題一：按照工程量清單進(jìn)行招標的項目，結算審計時(shí)發(fā)現，有部分項目的單價(jià)明顯高于市場(chǎng)價(jià)，審計人員是否可以調整清單價(jià)格呢?
小編對策：如果清單價(jià)格是一定的話(huà)，這個(gè)價(jià)格是不可以調整的，否則就會(huì )違反合同法和招投標法。但是審計人員要把部分項目的單價(jià)明顯高于市場(chǎng)價(jià)帶來(lái)的損失進(jìn)行測算和分析，另外，如果有部分單價(jià)高，可能就有部分單價(jià)低，審計人員還需要進(jìn)行總價(jià)測算，結算審計最終應該按照綜合的角度來(lái)進(jìn)行測算。
問(wèn)題二：如何核定工程施工工程量?
小編對策：可以根據施工單位編制的竣工結算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進(jìn)行計算來(lái)審核，也可以依據圖紙重新編制工程量計算表進(jìn)行審計。一是要重點(diǎn)審核投資比例較大的分項工程，如基礎工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結構等。二是要重點(diǎn)審核容易混淆或出漏洞的項目。如土石方分部中的基礎土方，清單計價(jià)中按基礎詳圖的界面面積乘以對應長(cháng)度計算，不考慮放坡、工作面。三是要重點(diǎn)審核容易重復列項的項目。四是重點(diǎn)審核容易重復計算的項目。對于無(wú)圖紙的項目要深入現場(chǎng)核實(shí)，必要時(shí)可采用現場(chǎng)丈量實(shí)測的方法。
應注意口徑一致。施工圖列出的工程項目必須與計量規則中規定的相應工程項保持一致。工程量計算除了必須熟悉施工圖紙外，還必須熟悉計量規則中每個(gè)工程項目所包括的內容和范圍，掌握工程計算規則，檢查計算內容有無(wú)漏算、重算和錯算現象。另外注意計量單位是否與所套用定額中單位一致，小數點(diǎn)位數是否正確。定額中根據不同分項工程或結構構件以m，m2，m3等為單位，相應工程量應按定額規定的計量單位，一時(shí)疏忽犯的小錯，往往會(huì )使工程量成倍擴大。
問(wèn)題三：建筑材料的市場(chǎng)價(jià)格也隨著(zhù)市場(chǎng)的供需狀況不斷上下浮動(dòng);同時(shí)，社會(huì )上票據管理混亂，實(shí)價(jià)虛報經(jīng)常發(fā)生，這些都給工程材料價(jià)格的控制和審核帶來(lái)了一定的困難。如何審核材料差價(jià)?
小編對策：建筑材料價(jià)格應以各地區公布的同時(shí)期材料市場(chǎng)平均價(jià)格為標準來(lái)計算，由于材料價(jià)格的市場(chǎng)變化因素是多方面的，在編制標底投標報價(jià)時(shí)，采用的市場(chǎng)信息價(jià)作為計算材料差價(jià)的依據是必要可行的，但竣工結算時(shí)再以此作為計算材料差價(jià)的唯一依據就值得商榷了。
材料價(jià)格的確定。施工合同有約定的按雙方議定價(jià)格，沒(méi)有約定的按照地方建設主管部門(mén)發(fā)布的信息價(jià)，再結合市場(chǎng)價(jià)確定。審核時(shí)一定要以合同和招標文件為依據，施工單位出具的購買(mǎi)發(fā)票不能作為定價(jià)的基礎，因為合同和招標文件早己有約定。
對補充定額的審核要檢查編制的數據是否正確，材料價(jià)格是否合理，目前由于新技術(shù)、新材料、新工藝的推廣，會(huì )遇到很多分項工程沒(méi)有可以套用的定額子目，遇到這種情況就需要實(shí)際測算人工、材料、機械的耗用量，編制補充單位估價(jià)表。審核人員應深入實(shí)際進(jìn)行市場(chǎng)調查，掌握材料動(dòng)態(tài)價(jià)格的同時(shí)，請建設單位和監理單位配合，提供施工當時(shí)所定價(jià)格的記錄、材料購買(mǎi)合同和監理日記，收集有關(guān)資料，按照施工合同、施工協(xié)議、工程簽證等有關(guān)文件確定的原則確定材料的實(shí)際價(jià)格，把好材料價(jià)格這一關(guān)。
問(wèn)題四：如何審核工程施工的隱蔽驗收記錄?
小編對策：在審查隱蔽工程的價(jià)款時(shí)，一定要嚴格審查驗收記錄手續的完整性、合法性。驗收記錄上除了監理工程師及有關(guān)人員確認外，還要加蓋建設單位公章并注明記錄日期，防止事后補辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，為竣工結算減少糾紛掃平道路，有效地控制工程造價(jià)。審查設計變更簽證。設計變更應由原設計單位出具設計變更通知單和修改圖紙，設計、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設單位、監理工程師審查同意。重大的設計變更應經(jīng)原審批部門(mén)審批，否則不應列入結算。在審查設計變更時(shí)，除了有完整的變更手續外，還要注意工程量的計算，對計算有誤的工程量進(jìn)行調整，對不符合變更手續要求的不能列入結算。
問(wèn)題五：如何審核工程施工的費用計取?
小編對策：工程費用的審核，首先要根據工程施工合同、招標文件、中標單位的投標文件中所做的規定和承諾進(jìn)行核查，同時(shí)，結合定額及建設主管部門(mén)下達的文件規定進(jìn)行計算。審查費用是否與工程結構、建筑物高度、建筑面積等的取費相符，費用的計取是否符合工程合同和招標文件的規定以及投標文件的承諾，施工單位投標文件中承諾對工程造價(jià)和優(yōu)惠條件，是工程造價(jià)市場(chǎng)價(jià)格的體現，更能體現工程實(shí)際所需的投資額，竣工結算審核中要體現這一點(diǎn)。
在審查時(shí)，應審查各項費率、價(jià)格指數或換算系數是否正確，價(jià)差調整計算是否符合要求，并在核實(shí)費用計算程序時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：各項費用計取基數，如安裝工程間接費等是以人工費為基數，這個(gè)人工費是定額人工費與人工合調整部分之和;取費標準的確定與地區分類(lèi)工程類(lèi)別是否相符;取費定額是否與采用的預算定額相配套;按規定有些簽證應放在獨立費用中，是否放在定額直接出中取的費計算;有無(wú)不該計取的費用;結算中是否按照國家和地方有關(guān)調整結算文件規定計取費用;費用計列是否有漏項;材料正負差調整是否全面、準確施工企業(yè)資質(zhì)等級取費項目有無(wú)掛靠高套 現象;有無(wú)隨意調整人工費單價(jià)。
問(wèn)題六：工程施工結算時(shí)，由于結算的子項目多，工作量大，內容繁雜，可能存在著(zhù)這樣或那樣的計算誤差，如何盡可能減少各項費用誤差?
小編對策：必須對結算中的每一項進(jìn)行認真核算，做到計等橫平豎直。防止因計算誤差導致工程價(jià)款多計或少計。搞好竣工結算審查工作，控制工程造價(jià)，不僅需要審查人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和豐富的審查經(jīng)驗，還需要具有良好的職業(yè)道德和較高思想覺(jué)悟，也需要建設單位、監理工程師及施工單位等方面人員的積極配合。最重要的是要保證出據的資料真實(shí)可靠。
問(wèn)題七：在定額套取過(guò)程中模棱兩可或者界定模糊的情況時(shí)有發(fā)生，以建設單位的角度來(lái)說(shuō)，希望定額套用盡量走低，控制成本;施工單位則希望應用取費更高的定額，獲取更高的利潤，有的施工單位往往采取定額套用錯誤、定額、取費就高不就低的做法來(lái)達到獲取更高利潤的目的。針對這種情況應當如何處理?
小編對策：造價(jià)的計算與確定關(guān)乎工程的直接建設成本，施工單位在編制竣工結算時(shí)存在高套定額，取高材料價(jià)差以增加工程造價(jià)的現象，同類(lèi)定額，套高不套低。在實(shí)際施工過(guò)程中，一些定額的描述與解釋與實(shí)際施工不完全相符，加上清單的描述并不明確，就導致施工方在套用定額時(shí)選擇更高造價(jià)，審計時(shí)又會(huì )各執一詞，只能協(xié)商決定。另外，在定額標準方面，往往套新不套舊。有些工程項目的施工周期前后跨度長(cháng)達數年，在此期間國家不斷推出了新的定額。定額的執行標準在一定時(shí)間內是固定的，某些施工單位存在將工程量所適用的時(shí)間延后，以獲得可能因為市場(chǎng)價(jià)格上浮而套取更高額定額所帶來(lái)的額外的不符合規定的利益。
準確套用定額應注意以下幾點(diǎn)：
定額套用界限。對于每一個(gè)工程項目應該套用哪一個(gè)子目，有的時(shí)候可能出現很大的爭議，特別是對于一些模棱兩可的定額子目，施工單位經(jīng)常用的方法是就高不就低地選套定額子目，所以要明確分清定額中的同類(lèi)工程量的子目套用界限。
定額適用范圍。有些子目在具體情況下不再發(fā)生或其工作內容己被相關(guān)子目包括，則不能再在子目中單獨出現。如平整場(chǎng)地，當該工程基礎屬于大開(kāi)挖情況時(shí)，此子目是不存在的，而某些施工單位為了虛報工程造價(jià)，不論工程基礎屬于什么類(lèi)型，都要將這一項重新列出。
定額單價(jià)換算的方法是否符合規定，有無(wú)套錯、高套定額單價(jià)。在塊料面層子目中，往往都會(huì )存在實(shí)際塊料尺寸與定額子目中塊料尺寸不符的情況。如果實(shí)際塊料的尺寸小于定額，那就說(shuō)明塊料的實(shí)際用量小于定額用量，因為塊料大則縫少，塊料小則縫多。這也就是說(shuō)塊料小時(shí)，單位面積里塊料的面積減少了。
嚴格審查結算單價(jià)。結算單價(jià)應按照招標規定或合同約定的計價(jià)標準與計價(jià)原則執行，套用定額計價(jià)一般都應注意定額的適用范圍和時(shí)效性，防止施工方高套、錯套單價(jià)。
問(wèn)題八：如何落實(shí)設計變更簽證?
小編對策：設計變更應由原設計單位出具“設計變更通知單”，設計、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設單位和監理工程師審查同意;重大設計變更應經(jīng)原審批部門(mén)審批，否則不應列入結算。對隱蔽工程和設計變更的簽證進(jìn)行核對確認，對施工中特殊措施發(fā)生的費用等共同商定，對索賠費用進(jìn)行認真落實(shí)。按照承發(fā)包合同的要求和有關(guān)規定，合理確定工程造價(jià)。
問(wèn)題九：現場(chǎng)簽證是指工程在現場(chǎng)施工進(jìn)程中所出現的設計、合同未明確或預算定額未包含而現場(chǎng)又實(shí)際發(fā)生，必須額外增加的工作日或工程量所形成的費用，其具有嚴格的時(shí)效性，必須及時(shí)辦理，后補無(wú)效。簽證內容直接決定了部分工程量的增加或減少，直接影響了工程造價(jià)的確定。那么，如何具體檢查現場(chǎng)簽證的真實(shí)性?
小編對策：避免重復簽證。審核人員必須熟知定額，明確定額子目包含的工作內容，防止施工單位把定額中己包括的內容再拿出來(lái)重復簽證;按實(shí)簽證。施工單位要求簽證的工作內容一般都能從各類(lèi)定額中找出相應的子目或相近的子目，現場(chǎng)簽證時(shí)一定要以定額為依據，結合現場(chǎng)情況來(lái)進(jìn)行。審核時(shí)一定要實(shí)事求是，認真調查研究，核實(shí)簽證內容，堅決拒絕與實(shí)際情況不符的簽證單。
問(wèn)題十：哪些情況下審計人員需要進(jìn)行現場(chǎng)踏勘?
小編對策：依據施工組織設計、圖紙等，深入施工現場(chǎng)，實(shí)地核實(shí)工程量。工程結算是對完工的項目進(jìn)行結算，因此審計人員要到現場(chǎng)實(shí)地測量，與設計、合同、圖紙進(jìn)行核對，對變更簽證內容該增的增，該減的減，防止個(gè)別施工單位結算時(shí)只增不減。另外，定額中規定某些項目需要按實(shí)調整，調整時(shí)涉及到定額子目的選擇，也涉及到現場(chǎng)實(shí)際做法，因此，必須深入現場(chǎng)結合施工組織設計才能確保工程結算審計正確性。
審計過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題
�。ㄒ唬┦┕挝粓髮徑Y算存在的問(wèn)題。在審計中我們發(fā)現，有的施工企業(yè)利用建設單位對建設工程結算的知識了解較少，不能對建設工程結算進(jìn)行有效地監督的情況，采用多計工程量，高套定額，編制假預算和假結算，重復計算工程量等手段，高估工程造價(jià)。
�。ǘ⿲徲嫻こ探Y算審核面臨的問(wèn)題。
1、承包工程合同簽定不規范，工程結算計價(jià)難以確定。在審計過(guò)程中發(fā)現，建設、施工雙方承包工程合同簽訂不規范。在簽訂合同時(shí)不按投標文件的內容逐一填寫(xiě)，尤其是建筑規模和中標價(jià)，存在少填或者不填的現象，給工程計價(jià)取費留下活口，目的是為了竣工后高報工程結算價(jià)格打下伏筆，使得原本十分嚴肅的合同失去約束作用，建設單位失去了對施工單位工程報價(jià)的有效監督，容易造成決算價(jià)格偏高。同時(shí)，給工程結算造價(jià)審核帶來(lái)難度和風(fēng)險。
2、建設單位不正常的舉動(dòng)，增加審計難度。審計的根本目的是幫助建設單位節省建設費用，降低基建成本，提高投資效益。但基建結算審計并不受所有建設單位的歡迎，因為有些建設單位的基建管理人員在工程項目實(shí)施過(guò)程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟瓜葛，因而這些人思想上有顧慮，認為基建審計核減額越大，說(shuō)明自己工作中存在的問(wèn)題越多，甚至出現施工單位都予以認可的核減，而建設單位反不認可的咄咄怪事。此外，建設單位打著(zhù)“降低工程成本，節約建設資金”的旗號，肢解工程項目，將一個(gè)本應完整的單項工程肢解成若干子項發(fā)包給多個(gè)施工單位施工，除了要支付總承包單位服務(wù)費，增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供貨商，甚至干脆代施工單位采購建筑材料等。所有這些建設單位不正常的舉動(dòng)，都增加了工程造價(jià)的審計難度。
3、材料成本難以確定�，F階段建筑材料市場(chǎng)不規范，價(jià)格混亂。材料材質(zhì)相同，價(jià)格不同；產(chǎn)地不同，價(jià)格不同；渠道不同，價(jià)格不同。市場(chǎng)價(jià)格差異懸殊，我們在審計過(guò)程中感覺(jué)到材料實(shí)際價(jià)格無(wú)法核實(shí)，成本難以測定。即使是審核其原始購貨發(fā)票，也由于外部建筑材料市場(chǎng)的混亂使得真偽難辨，況且回扣與折扣普遍，幅度不同，更增加其難度。
4、監理單位沒(méi)有盡職造成工程結算審核難以深入。限于目前審計機關(guān)的技術(shù)力量和裝備水平，實(shí)施工程結算審計難以做到全程跟蹤審計，更無(wú)法采取技術(shù)掃描和鉆芯取樣等先進(jìn)檢測手段，因而審計所依賴(lài)的工程實(shí)施過(guò)程抽樣檢測資料只能以監理部門(mén)提供的監理日志為主要參考依據。但工程結算審計中發(fā)現，監理單位提供的監理日志并不能客觀(guān)反映工程實(shí)施過(guò)程的真實(shí)情況，或填寫(xiě)不規范，或當時(shí)編造虛假記錄，或事后補做虛假記錄，或找不具監理資質(zhì)的人員編造日志。所有這些，說(shuō)明工程監理單位沒(méi)有按規定進(jìn)行監理驗收，監理存在“走過(guò)場(chǎng)”的現象。如我們在裝飾工程項目審計中發(fā)現，居室裝修普遍存在較嚴重的質(zhì)量問(wèn)題，墻面、頂棚抹灰層脫落，通體磚顏色深淺不一造成地面花，地縫大，地不平等現象。究其原因，除了施工單位偷工減料，沒(méi)有嚴格按材料工藝要求進(jìn)行施工，建設單位忽視對裝飾工程的質(zhì)量管理外，監理單位沒(méi)有盡職是主要原因。這既給工程質(zhì)量造成很大隱患，又使工程結算審核難以深入進(jìn)行。
問(wèn)題的成因簡(jiǎn)析
�。ㄒ唬┖芏嗍┕て髽I(yè)的工程造價(jià)編制人員，在編制工程項目決算時(shí)為了省時(shí)間圖省事，往往不對竣工工程進(jìn)行實(shí)地現場(chǎng)勘察，甚至在對工程圖紙及相關(guān)變更材料均不熟悉的情況下就草率編制，導致已變更取消的工程項目在工程結算中仍然出現等高估冒算的情況。有的則有意增大工程造價(jià)，以提升其勞務(wù)費的“含金量”，進(jìn)而造成工程造價(jià)增大。
�。ǘ┦┕挝皇┕み^(guò)程中對技術(shù)資料的未能完整歸檔或有意不建檔，造成建設單位在工程竣工后無(wú)法建立完整的工程資料檔案并按要求報送工程結算所需資料，從而使審計工作周期拉長(cháng)、風(fēng)險加大。
�。ㄈ┙ㄔO單位缺乏工程技術(shù)專(zhuān)管人員和工程技術(shù)專(zhuān)業(yè)知識或工程技術(shù)人員職業(yè)道德水準不高，造成工程項目施工中不合規的變更簽證增多，從而使得工程造價(jià)隨意增大。
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