2017年年報審計監管要求解讀

　　為了做好2016年度財務(wù)報表審計工作，中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )、國家國資委、全國中小企業(yè)股份轉讓系統等部門(mén)發(fā)布了2016年報通知與要求。另外，為提高審計報告的信息含量，滿(mǎn)足資本市場(chǎng)改革與發(fā)展對高質(zhì)量會(huì )計信息的需求，保持我國審計準則與國際準則的持續全面趨同需要，財政部發(fā)布了12項新審計報告準則，同時(shí)中國證監會(huì )發(fā)布相關(guān)公告明確了資本市場(chǎng)相關(guān)主體實(shí)施新審計準則的時(shí)間、范圍和要求。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的2016年報審計監管要求，歡迎閱讀。

　　一、中注協(xié)《關(guān)于做好上市公司2016年年報審計工作的通知》

　　中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )2016年12月21日發(fā)布了《關(guān)于做好上市公司2016年年報審計工作的通知》，就深化行業(yè)誠信建設，規范注冊會(huì )計師執業(yè)行為，提升上市公司年報審計工作質(zhì)量，推動(dòng)資本市場(chǎng)持續健康發(fā)展，對各證券資格會(huì )計師事務(wù)所做好上市公司2016年年報審計工作提出了要求。以下對通知中提到需要審計中關(guān)注重點(diǎn)公司和關(guān)注的要點(diǎn)進(jìn)行總結概括如下：

　　二、國家國資委《關(guān)于做好2016年度中央企業(yè)財務(wù)決算管理及報表編制工作的通知》

　　2016年，圍繞供給側結構性改革、“三去一降一補”等重點(diǎn)工作任務(wù)和企業(yè)改革發(fā)展的需要，國資委開(kāi)展了成本費用管控、“兩金”壓降、“僵尸企業(yè)”處置和特困企業(yè)專(zhuān)項治理等專(zhuān)項工作。根據2016年中央企業(yè)財務(wù)決算布置培訓視頻會(huì )議精神提出的對中介機構的工作要求，對2016年度國有企業(yè)年度報告審計工作重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)總結如下：

　　1、總體要求

　　(1)堅持原則、守住底線(xiàn)，嚴把審計質(zhì)量。要把企業(yè)會(huì )計核算的規范性和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性作為審計的重中之重，嚴格堅守職業(yè)準則，獨立發(fā)表審計意見(jiàn)，不得以管理建議書(shū)代替審計問(wèn)題披露。

　　(2)加強組織，按時(shí)保質(zhì)完成審計工作。強化主、參審所的協(xié)同配合，對企業(yè)的重大問(wèn)題、重大風(fēng)險要及時(shí)向國資委報告。

　　(3)充分發(fā)揮管理咨詢(xún)作用，提供增值服務(wù)。及時(shí)揭示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，還要提出管理建議，幫助企業(yè)解決問(wèn)題。

　　2、關(guān)注會(huì )計核算，提升信息質(zhì)量

　　關(guān)注合并范圍、會(huì )計政策和會(huì )計估計變更、收入成本確認標準、資產(chǎn)減值、職工薪酬等方面的會(huì )計核算質(zhì)量。

　　(1) 準確界定合并范圍，杜絕企業(yè)隨意調整合并范圍;

　　(2) 要關(guān)注企業(yè)未經(jīng)備案擅自變更會(huì )計政策和會(huì )計估計事項、濫用會(huì )計差錯更正等手段調節年度間經(jīng)營(yíng)成果;

　　(3) 要嚴格收入成本確認標準，關(guān)注企業(yè)通過(guò)虛構合同的不實(shí)業(yè)務(wù)或循環(huán)交易虛做收入，關(guān)注跨期確認收入和結轉成本費用;

　　(4) 要認真做好資產(chǎn)減值測試工作，督促企業(yè)規范計提各類(lèi)資產(chǎn)減值準備，防止通過(guò)公允價(jià)值計量和資產(chǎn)重分類(lèi)及減值準備計提或轉回等手段人為調節利潤等手段人為調節利潤，防止出現新的潛虧掛賬;

　　(5) 要關(guān)注企業(yè)職工薪酬核算，防止工資總額之外列支任何工資性支出。

　　3、關(guān)注重點(diǎn)任務(wù)，提出管理建議

　　針對國資委開(kāi)展了成本費用管控、“兩金”壓降、“僵尸企業(yè)”處置和特困企業(yè)專(zhuān)項治理等專(zhuān)項工作，提出管理建議。

　　(1)認真梳理分析各類(lèi)成本費用項目，排查不合理、超標準的開(kāi)支項目。

　　(2)重點(diǎn)關(guān)注庫齡、賬齡較長(cháng)的存量“兩金”是否得到及時(shí)清理，分析增量“兩金”與同期收入增長(cháng)是否匹配。

　　(3)關(guān)注“僵尸企業(yè)”處置和特困企業(yè)專(zhuān)項治理工作。

　　4、關(guān)注重點(diǎn)業(yè)務(wù)，揭示經(jīng)營(yíng)風(fēng)險

　　(1)關(guān)注債務(wù)風(fēng)險。部分產(chǎn)能過(guò)剩行業(yè)的企業(yè)被金融機構抽貸、限貸，債券發(fā)行難度加大，資金接續和持續經(jīng)營(yíng)面臨極大壓力。

　　(2)關(guān)注資金存在缺口、資金成本過(guò)高、債務(wù)結構不合理、債務(wù)規模過(guò)快增長(cháng)等問(wèn)題，特別是對于債券臨近兌付期，償債壓力較大的企業(yè)，密切關(guān)注資金頭寸安排情況。

　　(3)關(guān)注貿易業(yè)務(wù)風(fēng)險。國資委要求禁止開(kāi)展融資性貿易業(yè)務(wù)，對與主業(yè)無(wú)關(guān)、占資多、風(fēng)險大、效益低的貿易業(yè)務(wù)進(jìn)行清查，嚴格收入確認條件，對無(wú)交易實(shí)質(zhì)的“空轉”貿易以及變相融資行為不得按照貿易業(yè)務(wù)確認收入。

　　(4)關(guān)注資金管控風(fēng)險。私設“小金庫”、違規出借資金、管理人員監守自盜等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。關(guān)注各級各類(lèi)子企業(yè)重大資金異常變動(dòng)、關(guān)聯(lián)方往來(lái)、銀行未達賬項等情況，排查資金風(fēng)險。

　　(5)高度關(guān)注特殊子企業(yè)和特殊業(yè)務(wù)風(fēng)險。近年來(lái)，中央企業(yè)境外業(yè)務(wù)、金融業(yè)務(wù)和墊資業(yè)務(wù)快速發(fā)展，要加大對境外子企業(yè)、金融業(yè)務(wù)和BT、BOT、PPP等墊資業(yè)務(wù)的關(guān)注力度。

　　三、全國中小企業(yè)股份轉讓系統《關(guān)于做好掛牌公司、退市公司及兩網(wǎng)公司2016年年度報告披露相關(guān)工作的通知》

　　1、嚴格執行企業(yè)會(huì )計準則和財務(wù)信息披露規范，重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

　　(1)持續經(jīng)營(yíng)能力評價(jià)

　　掛牌公司在“管理層討論與分析”部分應披露持續經(jīng)營(yíng)能力的評價(jià)。如存在營(yíng)業(yè)收入低于100萬(wàn)元;凈資產(chǎn)為負;連續三個(gè)會(huì )計年度虧損，且虧損額逐年擴大;存在債券違約、債務(wù)無(wú)法按期償還的情況;實(shí)際控制人失聯(lián)或高級管理人員無(wú)法履職;拖欠員工工資或者無(wú)法支付供應商貨款;主要生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資質(zhì)缺失或者無(wú)法續期，無(wú)法獲得主要生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)要素(人員、土地、設備、原材料)等事項的，須詳細說(shuō)明該事項產(chǎn)生的原因、對持續經(jīng)營(yíng)能力造成的影響。

　　(2)扶貧與社會(huì )責任

　　掛牌公司在第四節“管理層討論與分析”部分，結合企業(yè)扶貧的具體舉措，描述企業(yè)承擔社會(huì )責任的情況。

　　(3)會(huì )計政策、會(huì )計估計變更及會(huì )計差錯更正

　　掛牌公司發(fā)生會(huì )計政策、會(huì )計估計變更及會(huì )計差錯更正，年度報告附注部分應披露變更、更正的原因及影響，涉及追溯調整或重述的，應披露對以往各年度經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況的影響金額，及調整前后的數據。

　　(4)正確理解“控制”的涵義

　　掛牌公司應關(guān)注持有被投資單位表決權的比例對控制權的影響，綜合考慮被投資單位的股權結構、董事會(huì )構成、日常經(jīng)營(yíng)管理決策以及所處行業(yè)特點(diǎn)等因素，判斷是否具有決定被投資單位財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的權力，并以此為基礎合理確定企業(yè)合并的類(lèi)型和合并財務(wù)報表的范圍。

　　(5)兩網(wǎng)公司及退市公司應編制年度報告內容參照中國證監會(huì )頒布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號——年度報告的內容與格式(2015年修訂)》正文部分相關(guān)內容進(jìn)行編制。年度報告中的財務(wù)會(huì )計報告必須經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì )計師事務(wù)所審計，審計報告須由該所至少兩名注冊會(huì )計師簽字。

　　2、會(huì )計師事務(wù)所應認真學(xué)習和執行注冊會(huì )計師執業(yè)準則及股轉系統有關(guān)規定，根據自身能力做好審計工作。在具體工作中，請注意以下事項：

　　(1)加強內部管理，提升審計業(yè)務(wù)質(zhì)量

　　會(huì )計師事務(wù)所應加強內部質(zhì)量控制，進(jìn)一步提高對掛牌公司審計業(yè)務(wù)的重視程度，在事務(wù)所內部選拔具有良好職業(yè)操守、業(yè)務(wù)能力突出、經(jīng)驗豐富、熟悉資本市場(chǎng)的注冊會(huì )計師承擔掛牌公司審計業(yè)務(wù)。關(guān)注掛牌公司收入確認、合并日確定、會(huì )計政策變更、資產(chǎn)減值準備、研發(fā)費用資本化、股份支付、金融工具分類(lèi)等重點(diǎn)問(wèn)題。

　　(2)提高風(fēng)險意識，關(guān)注掛牌公司持續經(jīng)營(yíng)能力

　　會(huì )計師事務(wù)所在年報審計過(guò)程中，應嚴格貫徹風(fēng)險導向審計理念，通過(guò)主辦券商充分了解被審計單位及其環(huán)境，審慎評估重大錯報風(fēng)險。注冊會(huì )計師應充分考慮由于融資、分層、IPO及對賭等可能引起修飾財務(wù)報表的情況;關(guān)注現金收支、募集資金賬戶(hù)管理、金融衍生品投資、對外抵押擔保等內控風(fēng)險事項;根據企業(yè)的收入、凈資產(chǎn)、償債能力等運營(yíng)數據，評估掛牌公司持續經(jīng)營(yíng)能力。

　　四、北京證監局《關(guān)于北京轄區上市公司2016年年報監管工作有關(guān)事項的通知》

　　根據北京證監局2017年1月23日的《關(guān)于北京轄區上市公司2016年年報監管工作有關(guān)事項的通知》文件，在“依法監管、從嚴監管、全面監管”的理念下，2016年證監會(huì )采取行政處罰決定數量、罰沒(méi)款金額均創(chuàng )歷史新高，市場(chǎng)禁入人數也達到歷史峰值。上市公司和會(huì )計師事務(wù)所必須高度重視，嚴格執行會(huì )計準則和審計準則，各司其職，以提高會(huì )計信息質(zhì)量為核心，切實(shí)做好年報編制、審計及披露工作。

　　1、年報會(huì )計核算及信息披露問(wèn)題提示

　　(1)上市公司需要立足保護投資者權益，增強信息披露合規性、有效性

　　公司應嚴格按照《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號——年度報告的內容與格式(2016年修訂)》和《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報規則第15 號——財務(wù)報告的一般規定(2014年修訂)》的相關(guān)規定，編制年度報告和財務(wù)報告。

　　(2)完善財務(wù)基礎，加強財務(wù)核算規范性

　　公司應通過(guò)明確財務(wù)信息披露責任人、完善內部信息溝通機制、發(fā)揮內部督查作用、建設財務(wù)核算和信息披露相關(guān)人員的高水平隊伍等措施提高信息披露水平。

　　(3)嚴格執行《企業(yè)會(huì )計準則》，提高財務(wù)核算準確性

　　謹慎運用會(huì )計專(zhuān)業(yè)判斷，公司應在會(huì )計準則的指導下，結合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，詳細論述會(huì )計判斷的依據。對于準則未明確的專(zhuān)業(yè)判斷，公司應制定明確詳細的會(huì )計政策，進(jìn)行充分信息披露，并保持會(huì )計政策執行的前后一致性，不能隨意變更。

　　關(guān)注并購重組(購買(mǎi)日、控制、或有對價(jià)、商譽(yù))相關(guān)問(wèn)題、限制性股票、產(chǎn)業(yè)投資資金等新業(yè)務(wù)的會(huì )計處理，嚴格執行企業(yè)會(huì )計準則，認真學(xué)習證監會(huì )會(huì )計部發(fā)布的《上市公司年報會(huì )計監管報告》，提高財務(wù)核算水平。

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