國際財產(chǎn)課稅制度的畢業(yè)論文
財產(chǎn)課稅制度是一國稅收體系的重要組成部分。1994年稅制改革曾對我國財產(chǎn)課稅制度作了一定程度的完善,但相對于所得稅制、商品稅制來(lái)說(shuō),財產(chǎn)課稅制度改革的步子要小得多。目前我國財產(chǎn)課稅制度在稅種設置、稅制設計、組織收入等方面有其明顯的不足,因此改革和完善我國現行的財產(chǎn)課稅制度,建立一個(gè)科學(xué)、合理、公平、有效、適合我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制要求的財產(chǎn)課稅體系,具有極為重要的意義。
一、世界各國財產(chǎn)課稅的發(fā)展概況及對我國的啟示
財產(chǎn)課稅歷史悠久,曾是各國政府主要的財政收入來(lái)源。目前世界各國都已著(zhù)手建立一套種類(lèi)齊全、功能完整、與本國國情相適應的財產(chǎn)課稅制度。從財產(chǎn)課稅的實(shí)踐來(lái)看,根據應稅財產(chǎn)的形態(tài)不同可分為動(dòng)態(tài)財產(chǎn)稅和靜態(tài)財產(chǎn)稅。動(dòng)態(tài)財產(chǎn)稅是對轉移或變動(dòng)中的財產(chǎn)課征的財產(chǎn)稅,主要包括遺產(chǎn)稅和贈與稅。靜態(tài)財產(chǎn)稅是對納稅人在一定時(shí)間內擁有的財產(chǎn)進(jìn)行課稅,是財產(chǎn)課稅的主要組成部分。同時(shí)靜態(tài)財產(chǎn)稅依據其征收方式不同,分為綜合財產(chǎn)稅和特種財產(chǎn)稅。綜合財產(chǎn)稅,又稱(chēng)為一般財產(chǎn)稅,是對納稅人擁有的全部財產(chǎn)實(shí)行的綜合課征。這種財產(chǎn)稅的應稅范圍較廣,原則上包括納稅人所有或支配的全部財產(chǎn)。實(shí)行綜合財產(chǎn)稅制度的國家主要有美國、加拿大、德國和新加坡等。特種財產(chǎn)稅,又稱(chēng)個(gè)別財產(chǎn)稅,是對特定類(lèi)型財產(chǎn)課征的財產(chǎn)稅,主要包括土地稅、房屋稅、車(chē)輛稅等。發(fā)展中國家一般實(shí)行以土地、房屋和車(chē)輛為課稅對象的特種財產(chǎn)稅制度。綜合財產(chǎn)稅和特種財產(chǎn)稅雖同屬財產(chǎn)稅系,具有一定的共性,但在稅制設計、征管方式、課稅對象和作用側重點(diǎn)等方面存在明顯的差別。前者課稅范圍較廣、公平性較強、籌集的收入相對較多,但計征方法比較復雜,偷逃稅問(wèn)題比較突出。后者以土地、房屋和其它特定的財產(chǎn)作為課稅對象,課稅范圍相對較窄,但不宜隱匿虛報,,計征方法相對簡(jiǎn)便。發(fā)達國家由于居民的納稅意識較強,征管手段先進(jìn),征管制度嚴密,多選擇綜合財產(chǎn)稅制度并普遍開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈與稅。而發(fā)展中國家在這方面有許多欠缺,多實(shí)行特種財產(chǎn)稅制度。同時(shí),還應看到,過(guò)去由于顧慮征管難度較大和稅源較少等原因,很多發(fā)展中國家沒(méi)有開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈與稅。但在近年來(lái),一些發(fā)展中國家先后開(kāi)征了遺產(chǎn)稅和贈與稅,并取得了良好的財政效果和社會(huì )效果?梢灶A見(jiàn),隨著(zhù)各國經(jīng)濟的發(fā)展,在今后一段時(shí)間內,開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈與稅的發(fā)展中國家將會(huì )逐漸增多。
經(jīng)濟的發(fā)展、社會(huì )的進(jìn)步要求稅收制度不斷地變革和完善,財產(chǎn)課稅制度自然也不例外。如今,財產(chǎn)課稅制度呈現出許多以前所沒(méi)有的特點(diǎn),具體表現為:
1.財產(chǎn)課稅在整個(gè)稅收體系中的主體地位不復存在,但仍是一國稅收制度的重要組成部分。財產(chǎn)課稅是最古老的稅收形式,曾是各國財政收入的主要來(lái)源。隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展,財產(chǎn)課稅的主體地位已被所得稅和商品稅所取代,在全部財政收入所占的比重較小。發(fā)達國家財產(chǎn)課稅收入約占全部財政收入的10%-12%,發(fā)展中國家平均僅為5%-6%。但從長(cháng)遠來(lái)看,由于財產(chǎn)課稅在保證地方財政收入、公平社會(huì )財富分配、調節人們收入水平、促使閑置財產(chǎn)投入使用等方面,仍具有所得稅和商品稅所沒(méi)有的功能和特點(diǎn),它能有效地補充這兩個(gè)稅系的不足,如商品稅不能對不動(dòng)產(chǎn)、繼承財產(chǎn)進(jìn)行課征,所得稅無(wú)法對未使用資產(chǎn)和未實(shí)現的資產(chǎn)收益課稅等。因此,財產(chǎn)課稅的地位比較穩定,仍然是現代稅收制度的重要組成部分之一。
2.財產(chǎn)課稅是地方政府收入的主要來(lái)源。由于財產(chǎn)課稅具有稅源分散廣泛、區域性等特點(diǎn),地方政府易于做到對本地區的稅源實(shí)施嚴格監控,提高稅收征管效率,同時(shí)財產(chǎn)稅收入主要用于本地區提供公共服務(wù),有利于形成“多征稅,多提供公共服務(wù)”的良性循環(huán)機制。據oecd組織1990年的資料,在地方財政收入中,美國財產(chǎn)稅占80%,加拿大占845%,英國占93%。發(fā)展中國家近年來(lái)也極為重視財政分配關(guān)系的調整,并多把財產(chǎn)稅劃歸地方管理和支配,成為地方政府的主要財政收入。而且,隨著(zhù)地方政府權限的擴大,一些國家正逐步下放財產(chǎn)稅稅種的立法權,增加財產(chǎn)稅稅種、調整其稅率。這不但保證了財產(chǎn)課稅仍舊作為地方政府的主要收入,而且使稅源更加廣泛。
3.財產(chǎn)課稅多以市場(chǎng)價(jià)值為計稅依據且評估制度健全,并建立嚴密的財產(chǎn)登記制度和強化稅收的征收管理,以達到公平稅負、稅款的充分征收的目的。從各國財產(chǎn)稅的實(shí)踐來(lái)看,財產(chǎn)稅的計稅依據大體有三種:土地面積、市場(chǎng)價(jià)值、其它價(jià)值(如帳面價(jià)值)。目前在市場(chǎng)經(jīng)濟比較發(fā)達、財產(chǎn)課稅稅制比較完善的國家,一般以市場(chǎng)價(jià)值為計稅依據?陀^(guān)地分析,以市場(chǎng)價(jià)值為稅基有三個(gè)優(yōu)點(diǎn):一是稅基具有彈性,隨著(zhù)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的上漲,稅基擴大,財產(chǎn)稅的收入也將相應增加。二是市場(chǎng)價(jià)值反映納稅人的納稅能力,有利于實(shí)現稅收公平原則。但以市場(chǎng)價(jià)值為稅基要定期對財產(chǎn)進(jìn)行評估,稅收征管成本較高。因此,大多數以市場(chǎng)價(jià)值為計稅依據的國家都設立專(zhuān)門(mén)的房地產(chǎn)評估機構,實(shí)行嚴格的財產(chǎn)登記制度,同時(shí)稅務(wù)機關(guān)從不同渠道搜集有關(guān)財產(chǎn)稅、納稅人以及市場(chǎng)的信息,注重與各部門(mén)的協(xié)調配合,強化征收管理,堵塞稅收漏洞,減少稅收流失。
國外經(jīng)驗表明,發(fā)達國家都已基本上建立了一套多稅種協(xié)調配合、功能健全的財產(chǎn)課稅制度。發(fā)展中國家雖受經(jīng)濟發(fā)展條件、稅收征管水平等方面的制約,但大都已開(kāi)征了多個(gè)財產(chǎn)稅稅種,財產(chǎn)課稅制度將會(huì )進(jìn)一步完善。各國在盡可能完善稅制的同時(shí),還不遺余力地建立健全財產(chǎn)登記制度、財產(chǎn)評估制度,強化財產(chǎn)課稅的征收管理,充分發(fā)揮財產(chǎn)課稅制度的調節功能,作為地方政府籌集財政收入的主渠道地位日益鞏固。當前,我國財產(chǎn)課稅的特點(diǎn)是:稅種少,稅基窄,以土地面積或帳面價(jià)值為計稅依據,內外資實(shí)行兩套稅制,財產(chǎn)課稅收入未能成為地方財政收入的支柱。這種財產(chǎn)課稅制度已經(jīng)不能適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展和完善分稅制和地方稅體系的需要,與現行稅制改革的“簡(jiǎn)化稅制、公平稅負”原則也不相符合。因此,研究和改革我國現行的財產(chǎn)課稅制度勢在必行。
二、我國現行財產(chǎn)課稅制度存在的問(wèn)題
1.財產(chǎn)課稅的稅種少,稅基窄,影響其作用的充分發(fā)揮。我國現行的財產(chǎn)課稅稅種嚴格說(shuō)來(lái)只有房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船稅和土地增值稅。土地使用稅、耕地占用稅具有資源課稅和行為課稅的特點(diǎn),在我國的稅種分類(lèi)中大多不將其歸為財產(chǎn)稅類(lèi)中(對土地的課稅各國一般歸為財產(chǎn)稅類(lèi),為方便比較,以下把這兩個(gè)稅種作為財產(chǎn)稅一并分析)。1994年的稅制改革雖把遺產(chǎn)稅和贈與稅列為征收范圍,但實(shí)際上并未開(kāi)征。稅種少的同時(shí),稅基也窄,征收面不寬,比如只對企業(yè)擁有的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅,而擁有的機器設備不納稅;個(gè)人自住房屋不納房產(chǎn)稅;私人財產(chǎn)的繼承和贈與都不須向國家納稅等。加之現行的財產(chǎn)稅的稅負普遍較低,使得財產(chǎn)課稅收入占整個(gè)財政收入的比重很小,未能充分發(fā)揮組織收入、調節財產(chǎn)水平、公平財富的作用。
2.內外兩套財產(chǎn)稅制,不符合市場(chǎng)經(jīng)濟所要求的統一、公平、公正的原則。目前,我國對內資房產(chǎn)征收的是房產(chǎn)稅、對土地征收的是土地使用稅;對外資征收的是房地產(chǎn)稅、對土地征收的是土地使用費(不由稅務(wù)機關(guān)征收)。兩套稅制在征收范圍、稅(費)率、計稅(費)依據方面都有所不同。這種內外有別的稅收待遇,不僅不符合市場(chǎng)經(jīng)濟公平、公正的原則,而且違背了我國現行稅制改革的初衷。市場(chǎng)經(jīng)濟要求建立全國統一的稅制,因此,研究、出臺統一的內外資房地產(chǎn)稅制,是完善我國財產(chǎn)稅制的重要內容。
3.財產(chǎn)課稅集中的收入少,未能確立在地方財政收入的主體地位。我國的'財產(chǎn)課稅與大多數實(shí)行分稅制的國家一樣,屬于地方稅收。但由于稅種少、稅基窄、稅負低、稅源零散、征管難度大,使得財產(chǎn)課稅收入較少,未能成為地方政府的主體稅種,只能成為地方政府收入的一個(gè)補充部分。加之財產(chǎn)課稅的立法權高度集中于中央,稅種的設置,稅率的設計過(guò)于統一,缺少因地制宜的靈活性,地方政府缺少必要的稅收自主權,導致地方政府征收管理的積極性不高,從而反過(guò)來(lái)制約財產(chǎn)稅的正常發(fā)展。
4.計稅依據不合理,財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度不健全,與有關(guān)部門(mén)的協(xié)作不夠,征管漏洞較大。以房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值作為財產(chǎn)課稅的計稅依據應該說(shuō)是比較科學(xué)的,這也是各國普遍采用的計稅方法。市場(chǎng)價(jià)值反映了土地、房產(chǎn)作為經(jīng)濟資源的價(jià)值,它不僅包括土地的級差收益,而且包括土地、房屋的時(shí)間價(jià)值。在市場(chǎng)經(jīng)濟下,任何土地、房產(chǎn)都有一個(gè)時(shí)間價(jià)值。市場(chǎng)機制越完善,這個(gè)價(jià)值就越容易體現,越容易得到認可。但是,我國當前是以土地的面積和房產(chǎn)的原值或租金作為計稅依據,不能反映土地的級差收益和土地、房產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值。同時(shí),為調節土地的級差收益,采用不同城市、不同地段設置不同稅率的方法,結果造成稅率檔次設置不合理,并且隨意性大,操作起來(lái)缺乏客觀(guān)標準。另外我國財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度不健全,尤其是私人財產(chǎn)登記制度,還沒(méi)有明確的法律規定。房產(chǎn)、土地、戶(hù)籍等有關(guān)管理部門(mén)與稅務(wù)機關(guān)的協(xié)作配合不夠,影響了稅收征管的力度,造成財產(chǎn)稅收入的大量流失。
三、完善我國財產(chǎn)課稅制度的設想
1.規范和增加財產(chǎn)稅稅種。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷推進(jìn),我國財產(chǎn)的私有化程度已有所提高,財產(chǎn)稅的稅源增加,稅基擴大,應適時(shí)增加財產(chǎn)課稅稅種,適當調整某些稅種的征收范圍,調整稅目稅率。由于我國公民納稅意識淡薄,征管水平較低等原因,我國的財產(chǎn)稅制宜采用按不同財產(chǎn)分別課征的個(gè)別財產(chǎn)稅制,而不是綜合所有財產(chǎn)課征的一般財產(chǎn)稅。我國財產(chǎn)稅制應包括的稅種有:房產(chǎn)稅、土地稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅。
2.重視財產(chǎn)稅制建設,提高財產(chǎn)課稅收入在財政收入中的比重。經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放20年的經(jīng)濟高速發(fā)展,人們收入水平顯著(zhù)提高,社會(huì )分配懸殊問(wèn)題也日益顯凸出來(lái),這一方面使財產(chǎn)稅的稅源增加,稅基擴大,增加財產(chǎn)課稅收入成為可能,另一方面也使征收財產(chǎn)稅更為必要。因此,要從思想上轉變觀(guān)念,重視財產(chǎn)稅制建設,從增加稅種,完善稅制、加強征管入手,適當增加財產(chǎn)課稅收入。
3.健全稅收立法,堵塞稅收征管漏洞。財產(chǎn)課稅有關(guān)的稅收立法要盡早出臺,使稅收法規健全,規范和指導各稅的征收管理。強化稅收征收管理,完善稅務(wù)稽核、征管手段,提高稅收征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),堵塞稅收漏洞。同時(shí)要建立嚴密的財產(chǎn)登記制度和有權威的財產(chǎn)評估制度,加強稅務(wù)機關(guān)與有關(guān)部門(mén)的配合協(xié)調機制。
5.有關(guān)財產(chǎn)課稅制度的設計。
(1)完善房產(chǎn)稅的設想。首先改革內外有別的房產(chǎn)稅制度,對外資征收的房地產(chǎn)稅改為與內資統一的房產(chǎn)稅,內外資一視同仁。其次,擴大稅基。房產(chǎn)稅是我國財產(chǎn)稅制的主要稅種,我國現行房產(chǎn)稅的征稅范圍雖從城市擴大到農村,但對城鄉居民住宅免稅。隨著(zhù)住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高,私人擁有的房產(chǎn)將會(huì )不斷增加,應在一定條件下,對私人擁有一定數量的房產(chǎn)課稅,擴大房產(chǎn)稅稅基,稅率可適當從低。再次,建立和完善房產(chǎn)估價(jià)制度。房產(chǎn)估價(jià)歷來(lái)是一個(gè)棘手的問(wèn)題,我國的房產(chǎn)估價(jià)剛剛起步,估價(jià)制度很不完善。要注意建立一套適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的房產(chǎn)專(zhuān)門(mén)估價(jià)機構和一支富有實(shí)踐經(jīng)驗專(zhuān)職估價(jià)人員,提高專(zhuān)門(mén)估價(jià)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。加強對房產(chǎn)評估方法的研究,逐步形成一套符合我國國情的房產(chǎn)評價(jià)方法體系,為房產(chǎn)稅的計征提供科學(xué)的依據。房產(chǎn)管理部門(mén)應密切配合稅務(wù)部門(mén),提供相關(guān)的稅務(wù)資料。最后,房產(chǎn)稅宜采用地區差別比例稅率。房產(chǎn)稅屬于地方稅種,但中央政府對房產(chǎn)投資規模應有一定的調節作用,可在稅率的制定上由中央政府確定稅率幅度,各地依據本地區的情況和房屋等級最后確定稅率。這樣既保證中央有一定的宏觀(guān)調控權,又能體現和照顧各地不同的實(shí)際情況。
(2)完善土地稅的設想。從加強對土地的取得、占用和轉讓等各環(huán)節進(jìn)行有效的調節和控制的角度出發(fā),首先改革現行的城鎮土地使用稅,對全國范圍內土地資源的占有使用征收一般土地稅,征稅范圍從城鎮擴展到農村。農村收益水平低、負擔重是客觀(guān)事實(shí),但我們可以通過(guò)減少各種攤派、清理各項收費以及改革現行農業(yè)稅制,在保證農民總體負擔水平不變或略有下降的前提下征收一般土地稅,且規定較低的稅率予以照顧。這既有利于統一我國的土地稅制,又有利于規范農村收益分配關(guān)系。稅率的設計上可在現行按照土地位置標準基礎上,同時(shí)采用土地用途標準,使前者起到調節級差收入的作用,后者達到調節土地使用結構的目的。其次,擴大契稅的征收范圍,保護單位和個(gè)人依法取得土地使用權的權利。除要對單位購買(mǎi)房屋、城鎮職工征收契稅外,對承受出讓、轉讓城鎮國有土地使用權的包括外國人、華僑購買(mǎi)房屋、承受出讓土地使用權也征收契稅。這樣有利于保障使用者的合法權益,創(chuàng )造穩定的出讓、轉讓秩序。征收契稅同時(shí)有利于保護國有土地資源,對目前有的地方為吸引投資,競相降低出讓價(jià)格,有一定的制約作用。最后應適時(shí)開(kāi)征土地閑置稅和土地荒蕪稅。從合理使用土地資源,充分利用我國有限的耕地出發(fā),適時(shí)開(kāi)征土地閑置稅和土地荒蕪稅極為必要。
(3)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈與稅,調節高收入。首先應盡早及時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈與稅。從完善稅制、增加財政收入、公平社會(huì )財富分配、鼓勵勤勞致富等方面考慮征收兩稅都極為必要。從國際慣例來(lái)看,不僅發(fā)達國家,許多發(fā)展中國家也陸續開(kāi)征了兩稅。我國盡早開(kāi)征,既符合國際慣例,又保障了我國的經(jīng)濟權益。其次在稅制模式上選擇總遺產(chǎn)稅制和總贈與稅制。我國的遺產(chǎn)繼承無(wú)需經(jīng)過(guò)法院的認定,繼承人可自行分割交接,同時(shí)我國公民的納稅意識短期內無(wú)法提高;谶@些實(shí)際情況,我國宜選擇總遺產(chǎn)稅制和總贈與稅制,即對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅,對贈與人的財產(chǎn)征收贈與稅,既保證稅源可靠,稅收收入及時(shí),又簡(jiǎn)便易行,適用于我國的征管水平并為納稅人所接受。再次,課稅對象范圍應包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),以超額累進(jìn)稅率并規定適當的起征點(diǎn),合理確定扣除項目,如喪葬費用扣除、遺產(chǎn)管理費用扣除、債務(wù)扣除、捐贈扣除等。最后,制定有關(guān)部門(mén)相互協(xié)調配合的征管措施。任何管理與個(gè)人財產(chǎn)相關(guān)的部門(mén),未有稅務(wù)機關(guān)開(kāi)列的遺產(chǎn)稅和贈與稅完稅證明或免稅憑證,不得辦理任何轉讓遺產(chǎn)的手續。各有關(guān)部門(mén)有義務(wù)為稅務(wù)機關(guān)提供查證遺產(chǎn)的資料和情況。
參考文獻:
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