會(huì )計制度變遷對會(huì )計穩健性的影響論文
摘要：會(huì )計制度質(zhì)量的高低與會(huì )計穩健性之間的關(guān)系一直以來(lái)都飽受爭議。財務(wù)報告的穩健型主要取決于制度環(huán)境的建設和經(jīng)濟發(fā)展水平，但有時(shí)會(huì )忽視了文化及準則差異。本文基于制度建設視角，對會(huì )計制度變遷與穩健性進(jìn)行深入剖析，著(zhù)重分析我國需要強化會(huì )計穩健性原則的原因。強化會(huì )計穩健性的外在原因包括監管盈余和評價(jià)制度，但究其根本，則是將穩健性作為改善企業(yè)盈余質(zhì)量的機制以加強保護投資者利益。
關(guān)鍵詞：會(huì )計制度；會(huì )計穩健性
會(huì )計工作歷來(lái)崇尚穩健性原則，要求對壞消息的報告要比好消息更為及時(shí)與充分，為充分確定商業(yè)環(huán)境中的風(fēng)險與不確定性，需要運用不同的可證實(shí)標準對收益和費用進(jìn)行確認。當前，我國經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，產(chǎn)業(yè)結構轉型升級，為應對轉軌時(shí)期與國際趨同的雙重壓力，會(huì )計制度必須得以變遷，而穩健性是改革中最重要的追求目標。政府“有形的手”的作為促進(jìn)經(jīng)濟體制改革的原動(dòng)力，協(xié)同證券市場(chǎng)高速發(fā)展、國有企業(yè)大面積改革以及國際軌道的趨同效應共同對會(huì )計制度的改革起著(zhù)催化劑的作用。
一、會(huì )計穩健性研究現狀
(一)早期關(guān)于穩健性的規范研究結論不一
Basu系統回顧了早期使用規范研究方法對會(huì )計穩健性進(jìn)行研究的相關(guān)成果，認為應立足于穩健性的代表——存貨成本與市值孰低來(lái)進(jìn)行分析，然后在逐步拓展到穩健性的一般原則。但是，對于規范研究，學(xué)術(shù)界的結論并非一致。批判者認為，由穩健性引起的確認損失與利潤的不一致，將會(huì )導致當期損益的高估，最終使得未來(lái)利潤會(huì )被高估。但支持者又持相反觀(guān)念，如蒙哥馬利認為應當把一項支出予以資本化還是費用化，其決定因素應是穩健性而非使其更為精確。中立者則認為，會(huì )計穩健性由于會(huì )計的謹慎性與其流行方式而存在，但是，會(huì )計從業(yè)人員須使用每一時(shí)點(diǎn)適當的分配收益與費用來(lái)解析穩健性，不能因為曾經(jīng)恰當的穩健性而對目前的報表進(jìn)行錯報，最終誤導了報表使用者。
(二)近期穩健性研究的發(fā)展：視角與方法的多樣化
隨著(zhù)實(shí)證研究的不斷發(fā)展進(jìn)步，近年來(lái)對會(huì )計穩健性的實(shí)證研究也不斷充實(shí)。早期關(guān)于穩健性的實(shí)證研究有Ball在1972年做出的會(huì )計方法的激進(jìn)與否是否將誤導投資者決策的研究。Basu在2009年提出，自美國著(zhù)名學(xué)術(shù)專(zhuān)家Lev在1993年倡導對穩健性的研究后，致使了90年代以來(lái)對其更為深入和廣泛性的研究。Watts(1993)針對會(huì )計穩健性提出了具體的研究指導，歸納了影響會(huì )計穩健性的3個(gè)因素：法律、契約、以及政府管制。隨后，1995年和1997年Basu又提出了關(guān)于穩健性的計量模型，認為會(huì )計穩健性的衡量標準可以運用盈余不對稱(chēng)及時(shí)性，自此以后，大批量的實(shí)證研究成果開(kāi)始涌現出來(lái)。
二、會(huì )計制度改革中穩健性原則的強化
(一)基于制度安排視角
在我國，上市公司在IPO過(guò)程中往往會(huì )對財務(wù)進(jìn)行過(guò)度包裝，國有企業(yè)在改制后也存在著(zhù)大股東“掏空”行為，這些現象會(huì )致使企業(yè)的業(yè)績(jì)在上市后會(huì )明顯下滑�？梢钥闯�，我國的上市公司存在著(zhù)濃厚的高估盈余的要求。審計獨立性的.欠缺以及與上市公司的串通促使這一現象更為嚴重，有些地方甚至出現了地方政府參與企業(yè)盈余管理的現象。作為對這一現象的回應，我國的會(huì )計準則加深了對對盈余穩健性的重視程度。比如，對本屬于資本化對支出直接進(jìn)行費用化，縮短資產(chǎn)折舊與攤銷(xiāo)的年限，對于資產(chǎn)減值準備應當全面計提，同時(shí)對于一些應記入利潤表的項目直接計入資產(chǎn)負債表。與此相對應的，監管機構也完善了對盈余信息使用時(shí)的監管。比如，對于加權平均凈資產(chǎn)收益率的計算原則，以扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤與扣除錢(qián)凈利潤孰低為標準。盡管這些原則的加強與改善降低了對盈余高估的可能性，優(yōu)化了市場(chǎng)資源的合理配置，盡可能地保護了投資者的利益。但同時(shí)，以上原則的運用必然會(huì )因交易和事項不能如實(shí)地通過(guò)會(huì )計信息反映而歪曲了財務(wù)報告，最終會(huì )誤導財務(wù)報告使用者。目前，證券發(fā)行與監管制度已經(jīng)逐步削弱對盈余信息的依賴(lài)程度，這將使通過(guò)加強會(huì )計穩健性來(lái)服務(wù)資本市場(chǎng)的做法也被削弱。
(二)基于財務(wù)報告質(zhì)量視角
縱使穩健性原則作為一項不可或缺的原則對會(huì )計發(fā)展具有深遠影響，在確認會(huì )計信息質(zhì)量時(shí)，最重要的指標依然是相關(guān)性和可靠性。會(huì )計信息要為報表使用者所使用，必須滿(mǎn)足相關(guān)與可靠的標準，往往這很難周全，可靠性的提高可能會(huì )降低相關(guān)性，反之亦然。而財務(wù)報告質(zhì)量取決于可靠性與相關(guān)性的制衡，外部環(huán)境的變化不會(huì )引起其改變，并且最終也受報表使用者的需求而控制。在當前的制度背景下，確認與攤銷(xiāo)程序在應計會(huì )計制度下會(huì )導致會(huì )計的確認與計量的內在不確定性存在嚴重的可能性，并且，在管理者的估計與判斷后，會(huì )計信息的可靠性也許會(huì )受到影響。同時(shí)，以往的財務(wù)報告只披露成本信息，但現在開(kāi)始轉變?yōu)樵谔峁┏杀拘畔⒌幕A上同時(shí)提供價(jià)值信息，這樣做的目的就是加強會(huì )計信息的相關(guān)性。要提高會(huì )計相關(guān)性要求，必須要對會(huì )計準則加速確認不完全交易。然而，當資產(chǎn)的公允價(jià)值計量無(wú)法可靠取得時(shí)，應當在管理層遵守職業(yè)道德的基礎上，根據其判斷與估計，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)要求報告的數字進(jìn)行確認。但是，在這種做法中如果控制不好管理層機會(huì )主義行為，管理層對數據存在可以的高估和低谷，計量存在誤差，會(huì )引起未來(lái)使用者做出錯誤的假設。這種誤差若大批量發(fā)生，將會(huì )降低會(huì )計信息的可靠性，勢必也會(huì )削弱其相關(guān)性。一方面，會(huì )計計量無(wú)法避免的內在局限性以及目前財務(wù)報告的發(fā)展，使得管理層的判斷成為企業(yè)財務(wù)報告與其它交易事項不可或缺的部分。但另一方面，這種判斷權若使用不好，引發(fā)管理層機會(huì )主義行為，加之與投資者與身俱來(lái)存在的信息不對稱(chēng)現象，會(huì )使得管理層對報表進(jìn)行操縱以實(shí)現自身利益最大化的目的�；谀壳暗母鞣N制度安排，如激勵契約、債務(wù)契約、業(yè)績(jì)考核、薪酬體系、以及監管體系等，都是以業(yè)績(jì)指標為導向，這就對激勵效應實(shí)現了更高的反饋，為管理層盈余操縱提供了借口。盡管對會(huì )計信息的正式契約還處于缺乏階段，不對稱(chēng)的損失函數也使得管理者存在動(dòng)機利用個(gè)人信息操縱財務(wù)業(yè)績(jì)預股票價(jià)格，目的就是將股東的利益轉移給自己。美國證券交易委員會(huì )主席考克斯在年會(huì )上做出演講報告，明確主題“國際財務(wù)報告準則：符合全球投資者利益的透明度和可比性承諾”。他提出，準則是否能為投資者的利益而擬定是國際財務(wù)報告準則成功與否的關(guān)鍵因素。近年來(lái)，隨著(zhù)安然事件的東窗事發(fā)，一系列財務(wù)欺詐案件浮上水面，究其本質(zhì)，發(fā)現財務(wù)報告質(zhì)量的損害是由于對信息可靠性的忽視而引起，這一現象打破了資本市場(chǎng)健康有序的發(fā)展，最終使得投資者蒙受了巨額損失。而外部投資者的關(guān)注點(diǎn)，開(kāi)始逐步發(fā)展為自身利益的保護，而非以往的財報信息的相關(guān)性。目前，財務(wù)報告和投資者遇到的一大難題，就是對激進(jìn)會(huì )計造成顯著(zhù)錯報的識別能力。針對報表使用者需求的不同，制定準則的相關(guān)機構需要對會(huì )計準則審時(shí)度勢，定期重新審視準則，唯有如此才能全面迎戰會(huì )計內在局限性與財務(wù)報告發(fā)展所帶來(lái)的挑戰�？傊�，會(huì )計穩健性原則對改善財務(wù)報告質(zhì)量起著(zhù)不可忽視的作用，這是我國需要不斷強化穩健性原則最根本的原因，也是國際會(huì )計準則長(cháng)期以來(lái)要求全面貫徹會(huì )計穩健性的內在原因。
三、總結
我國會(huì )計準則在適應國際軌道的進(jìn)程中，不能忘了我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境。目前，對于會(huì )計穩健性的研究，我國學(xué)者主要還是通過(guò)借鑒國外學(xué)者的實(shí)證模型，收集我國上市公司數據，對穩健性與企業(yè)治理、盈余管理等變量在之間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證研究，對會(huì )計穩健性結構及其運行機制一直缺乏深入的剖析。如此，穩健性制度的有效實(shí)施，必須充分理解其屬性，在穩健性制度從非正式化向正式化演變的過(guò)程中完善其運行機制的合理配置，最終實(shí)現制度屬性與運行機制完美契合的目的。
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