新舊會(huì )計制度的差異畢業(yè)論文
新的《制度》是依據《會(huì )計法》、《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》、《股份有限公司會(huì )計制度》和已頒布的具體會(huì )計準則制訂的。新會(huì )計制度在會(huì )計核算原則、會(huì )計要素的確認和計量、會(huì )計核算和會(huì )計報告等方面都有較大的變化。本文將主要探討新舊會(huì )計制度之間的主要差異：
一、會(huì )計核算原則
在原《企業(yè)會(huì )計準則》規定的12項會(huì )計核算的一般原則基礎上，作了如下補充或修改：一是增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)在會(huì )計核算時(shí)，應當按照交易或事項的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì )計核算，而不應當僅僅按照它們的形式作為會(huì )計核算的依據。二是修改了實(shí)際成本計價(jià)原則。將“按照取得時(shí)的實(shí)際成本計價(jià)”改為“取得時(shí)按照實(shí)際成本計價(jià)”。三是充實(shí)了其他會(huì )計原則�！镀髽I(yè)會(huì )計準則》中規定的會(huì )計原則，有的解釋得比較簡(jiǎn)單，有的還不夠嚴謹，有的解釋已不能適應形勢的要求。因此，《企業(yè)會(huì )計制度》作了適當的調整。對真實(shí)性原則增加了如實(shí)反映現金流量；對劃分收益性支出與資本性支出原則，在時(shí)間標準上表述得更加準確；對配比原則增加了同一會(huì )計期間內的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在該會(huì )計期間內確認；對相關(guān)性原則將滿(mǎn)足3類(lèi)不同的信息使用者需要，統一歸納、解釋為滿(mǎn)足會(huì )計使用者的需要；對權責發(fā)生制原則和重要性原則都作了更加具體的說(shuō)明。
二、會(huì )計要素的確認
《企業(yè)會(huì )計制度》對會(huì )計的6個(gè)要素都進(jìn)行了重新定義，更加符合會(huì )計要素的本質(zhì)特征，提高了會(huì )計信息的質(zhì)量。
《企業(yè)會(huì )計準則》將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源”。這一定義忽略了企業(yè)資產(chǎn)應當具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應當是“預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益”。因此《企業(yè)會(huì )計制度》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益”。
《企業(yè)會(huì )計準則》將負債定義為“負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”。這一定義未能包含負債的兩個(gè)最基本的特征：一是企業(yè)的現時(shí)義務(wù)；二是負債的清償預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。因此人企業(yè)會(huì )計制度》將負債定義為：“負債是指過(guò)去交易。事項形成的現時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”。
《企業(yè)會(huì )計準則》將所有者權益定義為：“所有者權益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權”。這一定義本能充分表達所有者權益的基本特征，所有者權益的基本特征是企業(yè)的剩余。因此，《企業(yè)會(huì )計制度》將所有者權益定義為：“所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額”。
《企業(yè)會(huì )計準則》將收入定義為：“收入是企業(yè)在銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現的營(yíng)業(yè)收入”，這一定義未能完全表達收入的基本特征。收入的基本特征：一是企業(yè)日�；顒�(dòng)所產(chǎn)生的收益；二是收入會(huì )增加企業(yè)的經(jīng)濟利益。因此，《企業(yè)會(huì )計制度》將收入定義為：“收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權等日�；顒�(dòng)中所形成的經(jīng)濟利益總流入”。
《企業(yè)會(huì )計準則》將費用定義為：“費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項耗費”，這一定義未能充分體現費用的基本特征。費用的基本特征：一是費用與收入相聯(lián)系；二是費用的發(fā)生會(huì )導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。因此，《企業(yè)會(huì )計制度》將費用定義為：“費用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出”。
《企業(yè)會(huì )計準則》將利潤定義為：“利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果”。這一定義未能對“一定期間”作出明確的表述。因此，《企業(yè)會(huì )計制度》將利潤定義為：“利潤是企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果”。
三、資產(chǎn)的核算
資產(chǎn)核算的變化有：
一是資產(chǎn)在期末時(shí)按照其可收回金額（或可變現凈值）計量�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》在資產(chǎn)的確認、計量中對資產(chǎn)減值單獨作出了規定，即“企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備”。以往的制度雖有某類(lèi)資產(chǎn)減值的會(huì )計處理規定，但很不系統。如行業(yè)制度只規定環(huán)賬準備和商品削價(jià)準備的計提，《股份有限公司會(huì )計制度》僅規定了4項準備的計提�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》除了《股份有限公司會(huì )計制度》規定計提4項準備外，還對委托借款減值準備、在建工程減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無(wú)形資產(chǎn)減值準備的確認和計量做了相應的規定。
二是固定資產(chǎn)的折舊政策等由企業(yè)根據實(shí)際情況確定�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》規定，企業(yè)的折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報廢標準等由企業(yè)根據其經(jīng)營(yíng)的具體情況確定，使企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊政策等能夠反映其實(shí)際的價(jià)值磨損等。企業(yè)的折舊政策一經(jīng)確定不得隨意變更。
三是待處理財產(chǎn)損溢在期末前必須處理完畢。在行業(yè)的會(huì )計制度中，其期末余額列入資產(chǎn)負債表，作為資產(chǎn)反映�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》規定，企業(yè)的各項待處理財產(chǎn)損溢，應于期末前查明原因，并根據企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會(huì )或董事會(huì )，或經(jīng)理（廠(chǎng)長(cháng)）會(huì )議或類(lèi)似機構批準后，在期求編制財務(wù)會(huì )計報告前處理完畢。如在期末編制財務(wù)會(huì )計報告前未經(jīng)批準的，應在對外提供財務(wù)會(huì )計報告時(shí)先進(jìn)行會(huì )計處理，并在會(huì )計報表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會(huì )計報表相關(guān)項目的年初數。
四、短期投資收益的確定
按行業(yè)制度和《股份有限公司會(huì )計制度》的規定，短期投資的現金股利和利息（不包括已計入應收股利和應收利息的那部分股利和利息）確認為投資收益�！稌�(huì )計制度》改變了以往作為投資收益確認的作法，而將所取得的現金和利息沖減短期投資賬面價(jià)值，這一高度穩健的作法有助于抵御短期可能產(chǎn)生的風(fēng)險、避免因短期投資價(jià)格波動(dòng)引起的.年度間的損益波動(dòng)。
五、長(cháng)期投資的核算
一是明確了長(cháng)期股權投資成本法和權益法運用的條件。企業(yè)對被投資企業(yè)無(wú)控制。無(wú)共同控制且無(wú)重大的，長(cháng)期股權投資采用成本法核算；企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％或20％以上，或雖投資不足20％但具有重大影響的，采用權益法。
二是以“放棄非現金資產(chǎn)”方式取得的長(cháng)期股權投資的處理�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》同樣也不再以放棄非現金資產(chǎn)的“公允價(jià)值”作為長(cháng)期股權投資的入賬價(jià)值，而改按放棄的非現金資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認為初始投資成本。
六、借款利息資本化的核算
對于借款購置與建造的固定資產(chǎn)，利息資本化的時(shí)間與數額以往比較混亂。例如，行業(yè)會(huì )計制度規定：“在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應當計入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此之后發(fā)生的，應當計入當期損益�！惫煞萦邢薰緯�(huì )計制度也只是籠統地規定：“在固定資產(chǎn)交付使用前，計入所購建固定資產(chǎn)的成本�！币虼�，有些企業(yè)為了減少借款利息對當期損益的影響，增加當期利潤，大都采用固定資產(chǎn)遲遲不辦理竣工決算手續的作法。統一制度以“達到預定可使用狀態(tài)”為借款利息終止資本化的時(shí)間，從而保證了固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的真實(shí)性和可比性。
七、債務(wù)重組的核算
一是改變了債務(wù)重組的定義。原債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項，即“讓步”是債務(wù)重組的主要特征。修改后的債務(wù)重組定義改為，債務(wù)重組是指債權人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。修改后的定義表明不論何種債務(wù)重組形式，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。
二是非現金資產(chǎn)的計量不同，將非現金資產(chǎn)以“公允價(jià)值”計量改為按“賬面價(jià)值”入賬。所謂賬面價(jià)值是指非現金資產(chǎn)的賬面余額扣除相關(guān)的減值準備后的余額。
三是債務(wù)重組時(shí)產(chǎn)生差額的處理，不確認重組收益。根據《企業(yè)會(huì )計制度》的規定，債務(wù)人與債權人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，以現金清償債務(wù)所支付的現金小于應付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，或以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)用于抵債的非現金資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于應付債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，或以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)未來(lái)應付金額小于債務(wù)重組應付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，不確認重組收益而計入資本公積。
八、非貨幣性交易的核算
一是針對我國非貨幣性交易的現實(shí)情況《企業(yè)會(huì )計制度》不再進(jìn)行“待售資產(chǎn)”和“非待售資產(chǎn)”�！巴�(lèi)非貨幣性交易”和“非同類(lèi)非貨幣性交易”劃分的規定，而改為凡屬于非貨幣性交易，均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，在有補價(jià)的情況下，將補價(jià)部分確認為收入，同時(shí)按比例確認成本。也就是說(shuō)，企業(yè)在資產(chǎn)重組、改制上市過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)置換，一般情況下不確認收益。這與美國等一些西方國家的做法不同。
二是原準則不涉及放棄非貨幣性資產(chǎn)（不包括股權）以取得股權的情況，修訂準則則適用于以上業(yè)務(wù)。
三是簡(jiǎn)化了披露。原準則要求企業(yè)就非貨幣性交易披露較為詳細的信息，修訂準則對此作了簡(jiǎn)化，只要求披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類(lèi)別及其金額。
九、其他核算項目變化
一是現金的溢缺的核算由以前的通過(guò)“其他應收款”或“其他應付款”核算改為現在的通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”進(jìn)行。
二是存貨跌價(jià)損失準備的提取不再單設“存貨跌價(jià)損失”科目，而計入“管理費用”科目下的“計提的存貨跌價(jià)準備”明細科目。
三是在租賃開(kāi)始日，承租人通常應當將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(cháng)期應付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。
四是無(wú)形資產(chǎn)的出售收人或損失不再計入“其他業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)支出”，而是通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”核算。
五是不設“銷(xiāo)售折讓”科目，發(fā)生銷(xiāo)售折讓直接記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的借方，沖減收入。
六是營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出項目核算的內容有所變化。出售無(wú)形資產(chǎn)的凈收益計入營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)外支出增加了“出售無(wú)形資產(chǎn)損失”、“計提的固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)、在建工程）減值準備”等內容。
七是企業(yè)若接受非現金資產(chǎn)捐贈應該作為資本增值，未來(lái)應交所得稅，計入遞延稅款。
八是取消了“開(kāi)辦費”科目，將開(kāi)辦費計入“長(cháng)期待攤費用”科目，并于開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當月一次計入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當月的損益。
十、會(huì )計報表的變化
《企業(yè)會(huì )計制度》規定的會(huì )計報表有以下幾個(gè)方面的變化：
一是編報期的變化。將月報、中期報告、年報，改為中期報告和年報。將月度、季度、半年度報表均稱(chēng)為中期報告，資產(chǎn)負債表、利潤表、應交增值稅明細表都要求有中期報告和年度報告；現金流量表要求至少是年度報告即不限于年度報告。
二是對資產(chǎn)負債表增加了附表“資產(chǎn)減值準備明細表”，詳細地反映8項資產(chǎn)減值的計提和轉回情況。
三是將分部營(yíng)業(yè)利潤和資產(chǎn)表改為按業(yè)務(wù)和地區填報，分設分部報表（業(yè)務(wù)分部）和分部報表（地區分部）兩張報表。
四是規定了報表附注的內容。報表的附注詳細地規定了13項填報內容，與《股份有限公司會(huì )計制度》相比，增加了較多內容，而且要求較細。五是在會(huì )計報表內容方面的變化。具體會(huì )計準則和部分業(yè)務(wù)的增加當然會(huì )引起資產(chǎn)負債表和利潤表有關(guān)項目發(fā)生變化，例如，資產(chǎn)負債表上各種減值準備均是作為被調整項目的減項處理；增加了“預計負債”、“未確認融資費用”、“已歸還投資”等項目；利潤表上減少了“銷(xiāo)售折讓”、“存貨跌價(jià)損失”等項目；現金流量表的項目按照最新修訂后的現金流量表準則列示。
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