審計有哪些方法和制度
“因果分析法”與“果因分析法”
“因果分析法”是從事件的起因查起，最終查出所對應的結果�！肮蚍治龇ā眲t正好相反，是從事件所產(chǎn)生的結果查起，最終透析出問(wèn)題產(chǎn)生的原因。這兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)�！耙蚬治龇ā钡膬�(yōu)點(diǎn)是循序漸進(jìn)，環(huán)環(huán)相扣，審計內容較為全面，不足之處是審計所需時(shí)間較長(cháng)，技術(shù)難度較大�！肮蚍治龇ā钡膬�(yōu)點(diǎn)是溯果擷因，方法簡(jiǎn)便，需要時(shí)間較短，不足之處是審計過(guò)程容易以點(diǎn)帶面，內容不夠全面。
究竟哪種方法效果更好，這要視具體的審計情況和審計目的而定。一般來(lái)說(shuō)，在沒(méi)有審計線(xiàn)索的情況下，更多地采用“因果分析法”，如果審計人員掌握了審計線(xiàn)索，為了提高審計效率，便可以考慮采用“果因分析法”。
“窗簾中間拉開(kāi)式”審計法
如果一個(gè)窗簾由兩幅組成，在陽(yáng)光充足的早晨，我們從中間拉開(kāi)，眼前便會(huì )迅速地明亮起來(lái)。這種拉窗簾的方法應用到管理審計中，也會(huì )起到事倍功半的效果。具體來(lái)說(shuō)，就是審計人員根據掌握的審計線(xiàn)索，依據自己的職業(yè)經(jīng)驗，對問(wèn)題產(chǎn)生的原因做出判斷。同時(shí)，向“左”追查問(wèn)題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò )，向“右”驗證分析自身判斷的準確性。這種方法也可以稱(chēng)為“先入為主”法。
例如，某項工程成本管理審計，已知該項工程成本過(guò)高。審計人員根據經(jīng)驗判斷，知道問(wèn)題產(chǎn)生的原因是材料采購成本過(guò)高。依此判斷，審計人員便可向“左”追尋材料采購過(guò)程及管理方式，向“右”可通過(guò)抽查票據的方式，具體驗證材料采購成本是否真的過(guò)高。如果向“右”的結果驗證了審計人員的判斷，向“左”的工作業(yè)已完成，此項管理審計便可初步結束。這種審計方法的優(yōu)點(diǎn)是工作效率會(huì )大大提高，缺點(diǎn)是如果審計人員的判斷出現偏差，反而會(huì )遲滯審計工作進(jìn)度。因此，運用該審計方法，職業(yè)經(jīng)驗不足的審計人員不宜使用。
“遵循性”審計法與“思維創(chuàng )新”審計法
“遵循性”審計法是針對管理審計中發(fā)現的問(wèn)題，依據已有的管理模式和固有的思維習慣，對問(wèn)題的是與非做出判斷�！八季S創(chuàng )新”審計法則相反，它根據被審計單位的實(shí)際情況并打破原有的思維方式，對問(wèn)題進(jìn)行判斷。舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)臨時(shí)用工問(wèn)題，按照國企固有的管理模式及固有的思維方式，企業(yè)臨時(shí)用工是不可取的.，因為國企本身已經(jīng)存在冗員。
按照“遵循性”審計法，就會(huì )否定企業(yè)臨時(shí)用工的做法。但我們如果采用“思維創(chuàng )新”法，換個(gè)角度去思考問(wèn)題，可能又會(huì )得出不同的結論。如果由于臨時(shí)用工可以使生產(chǎn)效率提高，所帶來(lái)的經(jīng)濟效益大于用國有企業(yè)閑置職工，而這種大于效益又足可以抵償臨時(shí)工用工成本的話(huà)，用臨時(shí)工也未嘗不可。因此，審計人員不能因循守舊，死抱框框。否則，審計結論不可能是實(shí)事求是的，甚至會(huì )給企業(yè)決策帶來(lái)一定的誤導作用。
“解剖麻雀”審計法與“高屋建瓴”審計法
強調管理審計要進(jìn)行深入細致地分析與解剖，并不是說(shuō)管理審計要一味地在“微觀(guān)世界”中探索。深入地了解“微觀(guān)世界”之后，審計人員還要“跳”出來(lái)，站在一定的高度，對“微觀(guān)”進(jìn)行總結、提煉，使之上升到一定高度，這就是我們所說(shuō)的“高屋建瓴”審計法。通常所說(shuō)的“既要進(jìn)得去又要出得來(lái)”，就是這個(gè)道理�！敖馄事槿浮狈ㄍＡ粼凇拔⒂^(guān)”層次，“高屋建瓴”審計法則提高到“宏觀(guān)世界”，二者相輔相成，缺一不可。
微觀(guān)是宏觀(guān)的基礎，沒(méi)有微觀(guān)只有宏觀(guān)是不可能的，同樣只有微觀(guān)沒(méi)有宏觀(guān)也是不行的，站在微觀(guān)和站在宏觀(guān)的角度所得出的審計結論也可能是不同的。如一個(gè)集團公司，內部有許多子公司，某一個(gè)子公司車(chē)輛需要進(jìn)行修理，經(jīng)過(guò)考察，委托集團公司以外的單位進(jìn)行修理，比集團公司內部其他公司的價(jià)格要低得多。如果站在這個(gè)子公司“微觀(guān)”的角度考慮問(wèn)題，就會(huì )得出用外部單位進(jìn)行修理的結論，但如果站在集團公司這個(gè)“宏觀(guān)”角度考慮問(wèn)題，從集團公司整體效益出發(fā)，又會(huì )得出用集團公司其他子公司進(jìn)行修理的結論�？梢�(jiàn)，看問(wèn)題的角度和高度不同，會(huì )在很大程度上影響審計結論。
“否定之否定”審計法
在實(shí)際審計工作中，由于受環(huán)境和知識水平等因素的影響，審計人員做出的審計結論往往不可能一次完成，先前的審計結論可能存在一定的偏差。這時(shí)，如果審計人員發(fā)現了這一偏差，應對原有的審計結論進(jìn)行否定，重新得出正確的結論。否定之否定才是肯定。審計人員只有勇于面對自己的錯誤，才能不斷得出正確的結論。我們所說(shuō)的否定之否定，并不是單指一次否定，有些情況下，可能需要多次否定才能得出正確的結論。
總之，搞好管理審計需要審計人員細致入微的工作，需要實(shí)事求是的態(tài)度，同時(shí)還需要掌握正確方法。只有這樣，管理審計才能逐步邁入正軌，其職能作用才能得到更好的發(fā)揮。
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