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行政事業(yè)單位會(huì )計制度
目 錄
第一部分 總說(shuō)明
第二部分 會(huì )計科目名稱(chēng)和編號
第三部分 會(huì )計科目使用說(shuō)明
第四部分 會(huì )計報表格式
第五部分 財務(wù)報表編制說(shuō)明
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第一部分 總說(shuō)明
一、為了規范事業(yè)單位的會(huì )計核算，保證會(huì )計信息質(zhì)量，根據《中華人民共和國會(huì )計法》、《事業(yè)單位會(huì )計準則》和《事業(yè)單位財務(wù)規則》，制定本制度。
二、本制度適用于各級各類(lèi)事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：
(一)按規定執行《醫院會(huì )計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì )計制度的事業(yè)單位;
(二)納入企業(yè)財務(wù)管理體系執行企業(yè)會(huì )計準則或小企業(yè)會(huì )計準則的事業(yè)單位。
參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規定。
三、事業(yè)單位對基本建設投資的會(huì )計核算在執行本制度的同時(shí)，還應當按照國家有關(guān)基本建設會(huì )計核算的規定單獨建賬、單獨核算。
四、事業(yè)單位會(huì )計核算一般采用收付實(shí)現制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發(fā)生制。
五、事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務(wù)規則》或相關(guān)財務(wù)制度的規定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。
對固定資產(chǎn)計提折舊、對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，按照本制度規定處理。
不對固定資產(chǎn)計提折舊、不對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，不設臵本制度規定的“累計折舊”、“累計攤銷(xiāo)”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說(shuō)明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷(xiāo)”
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科目。
六、事業(yè)單位會(huì )計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。
七、事業(yè)單位應當按照下列規定運用會(huì )計科目：
(一)事業(yè)單位應當按照本制度的規定設臵和使用會(huì )計科目。在不影響會(huì )計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據實(shí)際情況自行增設、減少或合并某些明細科目。
(二)本制度統一規定會(huì )計科目的編號，以便于填制會(huì )計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì )計信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。
(三)事業(yè)單位在填制會(huì )計憑證、登記會(huì )計賬簿時(shí)，應當填列會(huì )計科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì )計科目的名稱(chēng)和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱(chēng)。
八、事業(yè)單位應當按照下列規定編報財務(wù)報表：
(一)事業(yè)單位的財務(wù)報表由會(huì )計報表及其附注構成。會(huì )計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。
(二)事業(yè)單位的財務(wù)報表應當按照月度和年度編制。
(三)事業(yè)單位應當根據本制度規定編制并對外提供真實(shí)、完整的財務(wù)報表。事業(yè)單位不得違反本制度規定，隨意改變財務(wù)報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規定的財務(wù)報表有關(guān)數據的會(huì )計口徑。
(四)事業(yè)單位財務(wù)報表應當根據登記完整、核對無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數字真實(shí)、計算準確、內容完整、報送及時(shí)。
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(五)事業(yè)單位財務(wù)報表應當由單位負責人和主管會(huì )計工作的負責人、會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)簽名并蓋章。
九、事業(yè)單位會(huì )計機構設臵、會(huì )計人員配備、會(huì )計基礎工作、會(huì )計檔案管理、內部控制等，按照《中華人民共和國會(huì )計法》、《會(huì )計基礎工作規范》、《會(huì )計檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內部控制規范(試行)》等規定執行。開(kāi)展會(huì )計信息化工作的事業(yè)單位，還應按照財政部制定的相關(guān)會(huì )計信息化工作規范執行。
十、本制度自2013年1月1日起施行。1997年7月17日財政部印發(fā)的《事業(yè)單位會(huì )計制度》(財預字﹝1997﹞288號)同時(shí)廢止。
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第二部分 會(huì )計科目名稱(chēng)和編號
序號
科目編號
科目名稱(chēng)
一、資產(chǎn)類(lèi)
1
1001
庫存現金
2
1002
銀行存款
3
1011
零余額賬戶(hù)用款額度
4
1101
短期投資
5
1201
財政應返還額度
120101
財政直接支付
120102
財政授權支付
6
1211
應收票據
7
1212
應收賬款
8
1213
預付賬款
9
1215
其他應收款
10
1301
存 貨
11
1401
長(cháng)期投資
12
1501
固定資產(chǎn)
13
1502
累計折舊
14
1511
在建工程
15
1601
無(wú)形資產(chǎn)
16
1602
累計攤銷(xiāo)
17
1701
待處臵資產(chǎn)損溢
6
二、負債類(lèi)
18
2001
短期借款
19
2101
應繳稅費
20
2102
應繳國庫款
21
2103
應繳財政專(zhuān)戶(hù)款
22
2201
應付職工薪酬
23
2301
應付票據
24
2302
應付賬款
25
2303
預收賬款
26
2305
其他應付款
27
2401
長(cháng)期借款
28
2402
長(cháng)期應付款
三、凈資產(chǎn)類(lèi)
29
3001
事業(yè)基金
30
3101
非流動(dòng)資產(chǎn)基金
310101
長(cháng)期投資
310102
固定資產(chǎn)
310103
在建工程
310104
無(wú)形資產(chǎn)
31
3201
專(zhuān)用基金
32
3301
財政補助結轉
330101
基本支出結轉
330102
項目支出結轉
7
33
3302
財政補助結余
34
3401
非財政補助結轉
35
3402
事業(yè)結余
36
3403
經(jīng)營(yíng)結余
37
3404
非財政補助結余分配
四、收入類(lèi)
38
4001
財政補助收入
39
4101
事業(yè)收入
40
4201
上級補助收入
41
4301
附屬單位上繳收入
42
4401
經(jīng)營(yíng)收入
43
4501
其他收入
五、支出類(lèi)
44
5001
事業(yè)支出
45
5101
上繳上級支出
46
5201
對附屬單位補助支出
47
5301
經(jīng)營(yíng)支出
48
5401
其他支出
8
第三部分 會(huì )計科目使用說(shuō)明
一、資產(chǎn)類(lèi)
1001 庫存現金
一、本科目核算事業(yè)單位的庫存現金。
二、事業(yè)單位應當嚴格按照國家有關(guān)現金管理的規定收支現金，并按照本制度規定核算現金的各項收支業(yè)務(wù)。
三、庫存現金的主要賬務(wù)處理如下：
(一)從銀行等金融機構提取現金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;將現金存入銀行等金融機構，按照實(shí)際存入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(二)因內部職工出差等原因借出的現金，按照實(shí)際借出的現金金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目;出差人員報銷(xiāo)差旅費時(shí)，按照應報銷(xiāo)的金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)際借出的現金金額，貸記“其他應收款”科目，按其差額，借記或貸記本科目。
(三)因開(kāi)展業(yè)務(wù)等其他事項收到現金，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目;因購買(mǎi)服務(wù)或商品等其他事項支出現金，按照實(shí)際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
四、事業(yè)單位應當設臵“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實(shí)際庫存數核對，做到賬款相符。
每日賬款核對中發(fā)現現金溢余或短缺的，應當及時(shí)進(jìn)行處理。
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如發(fā)現現金溢余，屬于應支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目;屬于無(wú)法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記本科目;屬于無(wú)法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。
現金收入業(yè)務(wù)較多、單獨設有收款部門(mén)的事業(yè)單位，收款部門(mén)的收款員應當將每天所收現金連同收款憑據等一并交財務(wù)部門(mén)核收記賬;或者將每天所收現金直接送存開(kāi)戶(hù)銀行后，將收款憑據及向銀行送存現金的憑證等一并交財務(wù)部門(mén)核收記賬。
五、事業(yè)單位有外幣現金的，應當分別按照人民幣、各種外幣設臵“現金日記賬”進(jìn)行明細核算。有關(guān)外幣現金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見(jiàn)“銀行存款”科目的相關(guān)規定。
六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際持有的庫存現金。
1002 銀行存款
一、本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機構的各種存款。
二、事業(yè)單位應當嚴格按照國家有關(guān)支付結算辦法的規定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。
三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“庫存現金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目。
(二)提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
10
四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應當按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日(或當期期初，下同)的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。
期末，各種外幣賬戶(hù)的外幣余額應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶(hù)期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶(hù)人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關(guān)支出。
(一)以外幣購買(mǎi)物資、勞務(wù)等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶(hù)。
(二)以外幣收取相關(guān)款項等，按照收取款項或收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶(hù)，貸記有關(guān)科目。
(三)期末，根據各外幣賬戶(hù)按期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應收賬款”、“應付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。
五、事業(yè)單位應當按開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機構、存款種類(lèi)及幣種等，分別設臵“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調節表”，
11
調節相符。
六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機構的款項。
1011 零余額賬戶(hù)用款額度
一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據財政部門(mén)批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶(hù)用款額度。
二、零余額賬戶(hù)用款額度的主要賬務(wù)處理如下：
(一)在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據通知書(shū)所列數額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。
(二)按規定支用額度時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
(三)從零余額賬戶(hù)提取現金時(shí)，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。
(四)因購貨退回等發(fā)生國庫授權支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“存貨”等有關(guān)科目;屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。
(五)年度終了，依據代理銀行提供的對賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶(hù)用款額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記“財政應返還
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額度——財政授權支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。
下年初，事業(yè)單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書(shū)作恢復額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。事業(yè)單位收到財政部門(mén)批復的上年末未下達零余額賬戶(hù)用款額度的，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。
三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶(hù)用款額度。本科目年末應無(wú)余額。
1101 短期投資
一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年(含1年)的投資，主要是國債投資。
二、事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規以及財政部門(mén)、主管部門(mén)關(guān)于對外投資的有關(guān)規定。
三、本科目應當按照國債投資的種類(lèi)等進(jìn)行明細核算。
四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：
(一)短期投資在取得時(shí)，應當按照其實(shí)際成本(包括購買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續費等相關(guān)稅費)作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)短期投資持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。
(三)出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，
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貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。
1201 財政應返還額度
一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位應收財政返還的資金額度。
二、本科目應當設臵“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個(gè)明細科目，進(jìn)行明細核算。
三、財政應返還額度的主要賬務(wù)處理如下：
(一)財政直接支付
年度終了，事業(yè)單位根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實(shí)際支出數的差額，借記本科目(財政直接支付)，貸記“財政補助收入”科目。
下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目(財政直接支付)。
(二)財政授權支付
年度終了，事業(yè)單位依據代理銀行提供的對賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目(財政授權支付)，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶(hù)用款額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記本科目(財政授權支付)，貸記“財政補助收入”科目。
下年初，事業(yè)單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書(shū)作
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恢復額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記本科目(財政授權支付)。事業(yè)單位收到財政部門(mén)批復的上年末未下達零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記本科目(財政授權支付)。
四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應收財政返還的資金額度。
1211 應收票據
一、本科目核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、本科目應當按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細核算。
三、應收票據的主要賬務(wù)處理如下：
(一)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。
(二)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現，按照實(shí)際收到的金額(即扣除貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。
(三)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉讓以取得所需物資時(shí)，按照取得物資的成本，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
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(四)商業(yè)匯票到期時(shí)，應當分別以下情況處理：
1.收回應收票據，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
2.因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。
四、事業(yè)單位應當設臵“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類(lèi)、號數、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書(shū)人姓名或單位名稱(chēng)、背書(shū)轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷(xiāo)。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。
1212 應收賬款
一、本科目核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應收取的款項。
二、本科目應當按照購貨、接受勞務(wù)單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細核算。
三、應收賬款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)發(fā)生應收賬款時(shí)，按照應收未收金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。
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(二)收回應收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實(shí)無(wú)法收回的應收賬款，按規定報經(jīng)批準后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的應收賬款應在備查簿中保留登記。
(一)轉入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的應收賬款金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
(二)報經(jīng)批準予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。
(三)已核銷(xiāo)應收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應收賬款。
1213 預付賬款
一、本科目核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規定預付給供應單位的款項。
二、本科目應當按照供應單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細核算。
事業(yè)單位應當通過(guò)明細核算或輔助登記方式，登記預付賬款的資金性質(zhì)(區分財政補助資金、非財政專(zhuān)項資金和其他資金)。
三、預付賬款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)發(fā)生預付賬款時(shí)，按照實(shí)際預付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。
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(二)收到所購物資或勞務(wù)，按照購入物資或勞務(wù)的成本，借記有關(guān)科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。
收到所購固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目;同時(shí)，按資產(chǎn)購臵支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。
四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購物資，且確實(shí)無(wú)法收回的預付賬款，按規定報經(jīng)批準后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的預付賬款應在備查簿中保留登記。
(一)轉入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的預付賬款金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
(二)報經(jīng)批準予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。
(三)已核銷(xiāo)預付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際預付但尚未結算的款項。
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1215 其他應收款
一、本科目核算事業(yè)單位除財政應返還額度、應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關(guān)部門(mén)的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。
二、本科目應當按照其他應收款的類(lèi)別以及債務(wù)單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細核算。
三、其他應收款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)發(fā)生其他各種應收及暫付款項時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。
(二)收回或轉銷(xiāo)其他各種應收及暫付款項時(shí)，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(三)事業(yè)單位內部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門(mén)使用備用金以后應當及時(shí)到財務(wù)部門(mén)報銷(xiāo)并補足備用金。財務(wù)部門(mén)核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現金” 等科目。根據報銷(xiāo)數用現金補足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現金”等科目，報銷(xiāo)數和撥補數都不再通過(guò)本科目核算。
四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應收款，按規定報經(jīng)批準后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的其他應收款應在備查簿中保留登記。
(一)轉入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的其他應收款金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
(二)報經(jīng)批準予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待
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處臵資產(chǎn)損溢”科目。
(三)已核銷(xiāo)其他應收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應收款。
1301 存 貨
一、本科目核算事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。
事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。
二、本科目應當按照存貨的種類(lèi)、規格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細核算。
事業(yè)單位應當通過(guò)明細核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來(lái)源(區分財政補助資金、非財政專(zhuān)項資金和其他資金)。
發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應當在本科目下設臵“生產(chǎn)成本”明細科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本(包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用)。
三、存貨的主要賬務(wù)處理如下：
(一)存貨在取得時(shí)，應當按照其實(shí)際成本入賬。
1.購入的存貨，其成本包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他
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支出。事業(yè)單位按照稅法規定屬于增值稅一般納稅人的，其購進(jìn)非自用(如用于生產(chǎn)對外銷(xiāo)售的產(chǎn)品)材料所支付的增值稅款不計入材料成本。
購入的存貨驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目。
屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本(不含增值稅進(jìn)項稅額)，借記本科目，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應繳稅費——應繳增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按實(shí)際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
2.自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。
自行加工的存貨在加工過(guò)程中發(fā)生各種費用時(shí)，借記本科目(生產(chǎn)成本)，貸記本科目(領(lǐng)用材料相關(guān)的明細科目)、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。
加工完成的存貨驗收入庫，按照所發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目(相關(guān)明細科目)，貸記本科目(生產(chǎn)成本)。
3. 接受捐贈、無(wú)償調入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據、同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該存貨按照名義金額(即人民幣1元，下同)入賬。相關(guān)財務(wù)制度僅要求進(jìn)行
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實(shí)物管理的除外。
接受捐贈、無(wú)償調入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。
按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)存貨在發(fā)出時(shí)，應當根據實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權平均法或者個(gè)別計價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷(xiāo)。
1.開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。
2.對外捐贈、無(wú)償調出存貨，轉入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈、無(wú)償調出購進(jìn)的非自用材料，轉入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額轉出金額的合計金額，借記 “待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉出的增值稅進(jìn)項稅額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅(進(jìn)項稅額轉出)”科目。
實(shí)際捐出、調出存貨時(shí)，按照“待處臵資產(chǎn)損溢”科目的相應余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。
四、事業(yè)單位的存貨應當定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對于發(fā)生的存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧或者報廢、毀損，應當及時(shí)查明原
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因，按規定報經(jīng)批準后進(jìn)行賬務(wù)處理。
(一)盤(pán)盈的存貨，按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類(lèi)或類(lèi)似存貨的實(shí)際成本、市場(chǎng)價(jià)格均無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬。
盤(pán)盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
(二)盤(pán)虧或者毀損、報廢的存貨，轉入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵存貨的賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤(pán)虧或者毀損、報廢的，轉入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉出的增值稅進(jìn)項稅額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅(進(jìn)項稅額轉出)”科目。
報經(jīng)批準予以處臵時(shí)，按照“待處臵資產(chǎn)損溢”科目的相應余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。
處臵存貨過(guò)程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處臵收入扣除相關(guān)處臵費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位存貨的實(shí)際成本。
1401 長(cháng)期投資
一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年(不含1年)的股權和債權性質(zhì)的投資。
二、事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規以及財政部門(mén)、主管部門(mén)有關(guān)事業(yè)單位對外投資的規定。
三、本科目應當按照長(cháng)期投資的種類(lèi)和被投資單位等進(jìn)行明細核算。
四、長(cháng)期投資的主要賬務(wù)處理如下：
(一)長(cháng)期股權投資
1.長(cháng)期股權投資在取得時(shí)，應當按照其實(shí)際成本作為投資成本。
(1)以貨幣資金取得的長(cháng)期股權投資，按照實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款(包括購買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續費等相關(guān)稅費)作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資”科目。
(2)以固定資產(chǎn)取得的長(cháng)期股權投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記 “其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目;同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
(3)以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(cháng)期股權投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目;同時(shí)，按照投出無(wú)形資產(chǎn)對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照投出無(wú)形資產(chǎn)已計提攤銷(xiāo)，借記“累計攤銷(xiāo)”科目，按照投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(cháng)期股權投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目。
2.長(cháng)期股權投資持有期間，收到利潤等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。
3.轉讓長(cháng)期股權投資，轉入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待轉讓長(cháng)期股權投資的賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢——處臵資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記本科目。
實(shí)際轉讓時(shí)，按照所轉讓長(cháng)期股權投資對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢——處臵資產(chǎn)價(jià)值”科目。
轉讓長(cháng)期股權投資過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。
4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據表明長(cháng)期股權投資發(fā)生損失，按規定報經(jīng)批準后予以核銷(xiāo)。將待核銷(xiāo)長(cháng)期股權投資轉入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的長(cháng)期股權投資賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
報經(jīng)批準予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。
(二)長(cháng)期債券投資
1.長(cháng)期債券投資在取得時(shí)，應當按照其實(shí)際成本作為投資成本。
以貨幣資金購入的長(cháng)期債券投資，按照實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款(包括購買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續費等相關(guān)稅費)作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資”科目。
2.長(cháng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。
3. 對外轉讓或到期收回長(cháng)期債券投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長(cháng)期投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目;同時(shí)，按照收回長(cháng)期投資對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長(cháng)期投資成本。
1501 固定資產(chǎn)
一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。
固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年(不含1年)、單位價(jià)值在規定標準以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達到規定標準，但使用期限超過(guò)1年(不含1年)的大批同類(lèi)物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。
二、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類(lèi)：房屋及構筑物;專(zhuān)用設備;通用設備;文物和陳列品;圖書(shū)、檔案;家具、用具、裝具及動(dòng)植物。有關(guān)說(shuō)明如下：
1.對于應用軟件，如果其構成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算;如果其不構成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算。
2.事業(yè)單位以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應當另設備查簿進(jìn)行登記。
3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉入本科目核算。
三、事業(yè)單位應當根據固定資產(chǎn)定義，結合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類(lèi)方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據。
事業(yè)單位應當設臵“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類(lèi)別、項目和使用部門(mén)等進(jìn)行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應當設臵備查簿進(jìn)行登記。
四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：
(一)固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應當按照其實(shí)際成本入賬。
1.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費等。
以一筆款項購入多項沒(méi)有單獨標價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。
購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專(zhuān)用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。
購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應當在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—— 固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應當同時(shí)按照構成資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專(zhuān)用基金——修購基金”等科目，按照實(shí)際支付金額，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應付款”[扣留期在1年以?xún)?含1年)]或“長(cháng)期應付款”[扣留期超過(guò)1年]科目;取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應當同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記 “事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專(zhuān)用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿(mǎn)支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記“其他應付款”、“長(cháng)期應付款”科目，或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專(zhuān)用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。
工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產(chǎn)，按照估計價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調整。
3.在原有固定資產(chǎn)基礎上進(jìn)行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值(“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值)1加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。
將固定資產(chǎn)轉入改建、擴建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，按固定資產(chǎn)對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。
工程完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—
1 本制度所稱(chēng)賬面價(jià)值，是指某會(huì )計科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目(如“累計折舊”、“累計攤銷(xiāo)”科目)賬面余額后的凈值。本制度所稱(chēng)賬面余額，是指某會(huì )計科目的賬面實(shí)際余額。
—固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。
4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。
融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(cháng)期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目;同時(shí)，借記“長(cháng)期應付款”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。
跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。
5. 接受捐贈、無(wú)償調入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據、同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。
接受捐贈、無(wú)償調入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)按月計提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計提金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。
(三)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續支出，應分別以下情況處理：
1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(cháng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續支出，應當計入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“在建工程”科目。
2.為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續支出，應當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
(四)報經(jīng)批準出售、無(wú)償調出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應當分別以下情況處理：
1.出售、無(wú)償調出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。
實(shí)際出售、調出、捐出時(shí)，按照處臵固定資產(chǎn)對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。
出售固定資產(chǎn)過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。
2. 以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長(cháng)期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記 “其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目;同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。
五、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應當定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或者報廢、毀損，應當及時(shí)查明原因，按規定報經(jīng)批準后進(jìn)行賬務(wù)處理。
(一)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬。
盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。
(二)盤(pán)虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)，轉入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。
報經(jīng)批準予以處臵時(shí)，按照處臵固定資產(chǎn)對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。
處臵毀損、報廢固定資產(chǎn)過(guò)程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用，以及處臵收入扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。
六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。
1502 累計折舊
一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。
二、本科目應當按照所對應固定資產(chǎn)的類(lèi)別、項目等進(jìn)行明細核算。
三、事業(yè)單位應當對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊：
(一)文物和陳列品;
(二)動(dòng)植物;
(三)圖書(shū)、檔案;
(四)以名義金額計量的固定資產(chǎn)。
四、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內，按照確定的方法對應折舊金額進(jìn)行系統分攤。有關(guān)說(shuō)明如下：
(一)事業(yè)單位應當根據固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門(mén)、主管部門(mén)對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規定的，從其規定。
(二)事業(yè)單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。
(三)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。
(四)事業(yè)單位一般應當按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。
(五)固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續使用的，應當繼續使用，規范管理。
(六)計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)將會(huì )取得租入固定資產(chǎn)所有權的，應當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內計提折舊;無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。
(七)固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而延長(cháng)其使用年限的，應當按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。
五、累計折舊的主要賬務(wù)處理如下：
(一)按月計提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應計提折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
(二)固定資產(chǎn)處臵時(shí)，按照所處臵固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
六、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計提的固定資產(chǎn)折舊累計數。
1511 在建工程
一、本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建、改建、擴建、修繕等)和設備安裝工程的實(shí)際成本。
二、本科目應當按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進(jìn)行明細核算。
三、事業(yè)單位的基本建設投資應當按照國家有關(guān)規定單獨建賬、單獨核算，同時(shí)按照本制度的規定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。
事業(yè)單位應當在本科目下設臵“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規定。
四、在建工程(非基本建設項目)的主要賬務(wù)處理如下：
(一)建筑工程
1. 將固定資產(chǎn)轉入改建、擴建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
2.根據工程價(jià)款結算賬單與施工企業(yè)結算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專(zhuān)門(mén)借款的利息，屬于建設期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
4.工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。
(二)設備安裝
1.購入需要安裝的設備，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
融資租入需要安裝的設備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(cháng)期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 ——在建工程”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.發(fā)生安裝費用，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
3.設備安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。
1601 無(wú)形資產(chǎn)
一、本科目核算事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。
無(wú)形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權、商標權、著(zhù)作權、土地使用權、非專(zhuān)利技術(shù)等。
事業(yè)單位購入的不構成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無(wú)形資產(chǎn)核算。
二、本科目應當按照無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別、項目等進(jìn)行明細核算。
三、無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：
(一)無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應當按照其實(shí)際成本入賬。
1.外購的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
購入的無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目;同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額
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賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件視同外購無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理。
支付軟件開(kāi)發(fā)費時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用時(shí)，按照軟件開(kāi)發(fā)費總額，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目。
3.自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目;同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，應于發(fā)生時(shí)直接計入當期支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
4.接受捐贈、無(wú)償調入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據注明的金額加上相關(guān)稅費等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據、同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。
接受捐贈、無(wú)償調入的無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)按月計提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照應計提攤銷(xiāo)金額，借記
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“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷(xiāo)”科目。
(三)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續支出，應分別以下情況處理：
1. 為增加無(wú)形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應當計入無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目;同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.為維護無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續支出，如對軟件進(jìn)行漏洞修補、技術(shù)維護等所發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無(wú)形資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
(四)報經(jīng)批準轉讓、無(wú)償調出、對外捐贈無(wú)形資產(chǎn)或以無(wú)形資產(chǎn)對外投資，應當分別以下情況處理：
1.轉讓、無(wú)償調出、對外捐贈無(wú)形資產(chǎn)，轉入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷(xiāo)，借記“累計攤銷(xiāo)”科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。
實(shí)際轉讓、調出、捐出時(shí)，按照處臵無(wú)形資產(chǎn)對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。
轉讓無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。
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2. 以已入賬無(wú)形資產(chǎn)對外投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長(cháng)期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目;同時(shí)，按照投出無(wú)形資產(chǎn)對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照投出無(wú)形資產(chǎn)已計提攤銷(xiāo)，借記“累計攤銷(xiāo)”科目，按照投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。
(五)無(wú)形資產(chǎn)預期不能為事業(yè)單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的，應當按規定報經(jīng)批準后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷(xiāo)。
轉入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷(xiāo)，借記“累計攤銷(xiāo)”科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。
報經(jīng)批準予以核銷(xiāo)時(shí)，按照核銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。
四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。
1602 累計攤銷(xiāo)
一、本科目核算事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)計提的累計攤銷(xiāo)。
二、本科目應當按照對應無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別、項目等進(jìn)行明細核算。
三、事業(yè)單位應當對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，以名義金額計量的無(wú)形資產(chǎn)除外。
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攤銷(xiāo)是指在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷(xiāo)金額進(jìn)行系統分攤。有關(guān)說(shuō)明如下：
(一)事業(yè)單位應當按照如下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限：法律規定了有效年限的，按照法律規定的有效年限作為攤銷(xiāo)年限;法律沒(méi)有規定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書(shū)中的受益年限作為攤銷(xiāo)年限;法律沒(méi)有規定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書(shū)也沒(méi)有規定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷(xiāo)。
(二)事業(yè)單位應當采用年限平均法對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。
(三)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的應攤銷(xiāo)金額為其成本。
(四)事業(yè)單位應當自無(wú)形資產(chǎn)取得當月起，按月計提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。
(五)因發(fā)生后續支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，應當按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷(xiāo)額。
四、累計攤銷(xiāo)的主要賬務(wù)處理如下：
(一)按月計提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照應計提攤銷(xiāo)金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
(二)無(wú)形資產(chǎn)處臵時(shí)，按照所處臵無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷(xiāo)，借記本科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)累計數。
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1701 待處臵資產(chǎn)損溢
一、本科目核算事業(yè)單位待處臵資產(chǎn)的價(jià)值及處臵損溢。
事業(yè)單位資產(chǎn)處臵包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無(wú)償調出、盤(pán)虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等。
二、本科目應當按照待處臵資產(chǎn)項目進(jìn)行明細核算;對于在處臵過(guò)程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處臵項目，還應設臵“處臵資產(chǎn)價(jià)值”、“處臵凈收入”明細科目，進(jìn)行明細核算。
三、事業(yè)單位處臵資產(chǎn)一般應當先記入本科目，按規定報經(jīng)批準后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結賬前一般應處理完畢。
四、待處臵資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：
(一)按規定報經(jīng)批準予以核銷(xiāo)的應收及預付款項、長(cháng)期股權投資、無(wú)形資產(chǎn)
1.轉入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記本科目[核銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的，還應借記“累計攤銷(xiāo)”科目]，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長(cháng)期投資”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。
2.報經(jīng)批準予以核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”科目[應收及預付款項核銷(xiāo)]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)”科目[長(cháng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)核銷(xiāo)]，貸記本科目。
(二)盤(pán)虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)
1.轉入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記本科目(處臵資產(chǎn)價(jià)值)[處臵固定資產(chǎn)的，還應借記“累計折舊”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。
2.報經(jīng)批準予以處臵時(shí)，借記“其他支出”科目[處臵存貨](méi)或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處臵固定資產(chǎn)]，貸記本科目(處臵資產(chǎn)價(jià)值)。
3.處臵毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過(guò)程中收到殘值變價(jià)收入、保險理賠和過(guò)失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(處臵凈收入)。
4.處臵毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費用，借記本科目(處臵凈收入)，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
5.處臵完畢，按照處臵收入扣除相關(guān)處臵費用后的凈收入，借記本科目(處臵凈收入)，貸記“應繳國庫款”等科目。
(三)對外捐贈、無(wú)償調出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)
1.轉入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記本科目[捐贈、調出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，還應借記“累計折舊”、“累計攤銷(xiāo)”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。
2.實(shí)際捐出、調出時(shí)，借記“其他支出”科目[捐出、調出存貨](méi)或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目[捐出、調出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)]，貸記本科目。
(四)轉讓(出售)長(cháng)期股權投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)
1.轉入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記本科目(處臵資產(chǎn)價(jià)值)[轉讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，還應借記“累計折舊”、“累計攤銷(xiāo)”科目]，貸記“長(cháng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。
2.實(shí)際轉讓時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目(處臵資產(chǎn)價(jià)值)。
3.轉讓過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉讓價(jià)款扣除相
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關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國家有關(guān)規定，比照本科目“四(二)”有關(guān)毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。
五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損失;期末如為貸方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報經(jīng)批準處理后，本科目一般應無(wú)余額。
二、負債類(lèi)
2001 短期借款
一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限在1年內(含1年)的各種借款。
二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類(lèi)進(jìn)行明細核算。
三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
(二)銀行承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應付票據”科目，貸記本科目。
(三)支付短期借款利息時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
(四)歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。
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2101 應繳稅費
一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規定計算應繳納的各種稅費，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅、企業(yè)所得稅等。
事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本科目核算。
事業(yè)單位應繳納的印花稅不需要預提應繳稅費，直接通過(guò)支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應當按照應繳納的稅費種類(lèi)進(jìn)行明細核算。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應繳增值稅明細賬中應設臵“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項稅額”、“進(jìn)項稅額轉出”等專(zhuān)欄。
三、應繳稅費的主要賬務(wù)處理如下：
(一)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加納稅義務(wù)的，按稅法規定計算的應繳稅費金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢——處臵凈收入”科目[出售不動(dòng)產(chǎn)應繳的稅費]或有關(guān)支出科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
(二)屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本(不含增值稅進(jìn)項稅額)，借記“存貨”科目，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目(應繳增值稅——進(jìn)項稅額)，按實(shí)際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤(pán)虧、毀損、報廢、對外捐贈、無(wú)償調出等稅法規定不得從增值稅銷(xiāo)項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的，將所購進(jìn)的非自用材料轉入待處臵資產(chǎn)
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時(shí)，按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按材料的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉出的增值稅進(jìn)項稅額，貸記本科目(應繳增值稅——進(jìn)項稅額轉出)。
屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷(xiāo)售應稅產(chǎn)品或提供應稅服務(wù)，按包含增值稅的價(jià)款總額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按扣除增值稅銷(xiāo)項稅額后的價(jià)款金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記本科目(應繳增值稅——銷(xiāo)項稅額)。
屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實(shí)際繳納增值稅時(shí)，借記本科目(應繳增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。
屬于增值稅小規模納稅人的事業(yè)單位銷(xiāo)售應稅產(chǎn)品或提供應稅服務(wù)，按實(shí)際收到或應收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按實(shí)際收到或應收價(jià)款扣除增值稅額后的金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按應繳增值稅金額，貸記本科目(應繳增值稅)。實(shí)際繳納增值稅時(shí)，借記本科目(應繳增值稅)，貸記“銀行存款”科目。
(三)發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅、車(chē)船稅納稅義務(wù)的，按稅法規定計算的應繳稅金數額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
(四)代扣代繳個(gè)人所得稅的，按稅法規定計算應代扣代繳的個(gè)人所得稅金額，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
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(五)發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規定計算的應繳稅金數額，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
(六)發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應繳納的稅費金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位多繳納的稅費金額;本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應繳未繳的稅費金額。
2102 應繳國庫款
一、本科目核算事業(yè)單位按規定應繳入國庫的款項(應繳稅費除外)。
二、本科目應當按照應繳國庫的各款項類(lèi)別進(jìn)行明細核算。
三、應繳國庫款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)按規定計算確定或實(shí)際取得應繳國庫的款項時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
(二)事業(yè)單位處臵資產(chǎn)取得的應上繳國庫的處臵凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。
(三)上繳款項時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應繳入國庫但尚未繳納的款項。
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2103 應繳財政專(zhuān)戶(hù)款
一、本科目核算事業(yè)單位按規定應繳入財政專(zhuān)戶(hù)的款項。
二、本科目應當按照應繳財政專(zhuān)戶(hù)的各款項類(lèi)別進(jìn)行明細核算。
三、應繳財政專(zhuān)戶(hù)款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)取得應繳財政專(zhuān)戶(hù)的款項時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
(二)上繳款項時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應繳入財政專(zhuān)戶(hù)但尚未繳納的款項。
2201 應付職工薪酬
一、本科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績(jì)效工資、國家統一規定的津貼補貼、社會(huì )保險費、住房公積金等。
二、本科目應當根據國家有關(guān)規定按照“工資(離退休費)”、“地方(部門(mén))津貼補貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì )保險費”、“住房公積金”等進(jìn)行明細核算。
三、應付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：
(一)計算當期應付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。
(二)向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
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(三)按稅法規定代扣代繳個(gè)人所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費——應繳個(gè)人所得稅”科目。
(四)按照國家有關(guān)規定繳納職工社會(huì )保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
(五)從應付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應付未付的職工薪酬。
2301 應付票據
一、本科目核算事業(yè)單位因購買(mǎi)材料、物資等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、本科目應當按照債權單位進(jìn)行明細核算。
三、應付票據的主要賬務(wù)處理如下：
(一)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“存貨”等科目，貸記本科目。
以承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時(shí)，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。
(二)支付銀行承兌匯票的手續費時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
(三)商業(yè)匯票到期時(shí)，應當分別以下情況處理：
1.收到銀行支付到期票據的付款通知時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
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2.銀行承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。
3.商業(yè)承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“應付賬款”科目。
四、事業(yè)單位應當設臵“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類(lèi)、號數、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱(chēng)，以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清票款后，應當在備查簿內逐筆注銷(xiāo)。
五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位開(kāi)出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額。
2302 應付賬款
一、本科目核算事業(yè)單位因購買(mǎi)材料、物資等而應付的款項。
二、本科目應當按照債權單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細核算。
三、應付賬款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付的，按照應付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。
(二)償付應付賬款時(shí)，按照實(shí)際支付的款項金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(三)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款，借記本科目，貸記“應付票據”科目。
(四)無(wú)法償付或債權人豁免償還的應付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的應付賬款。
2303 預收賬款
一、本科目核算事業(yè)單位按合同規定預收的款項。
二、本科目應當按照債權單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細核算。
三、預收賬款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)從付款方預收款項時(shí)，按照實(shí)際預收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(二)確認有關(guān)收入時(shí)，借記本科目，按照應確認的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按照付款方補付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
(三)無(wú)法償付或債權人豁免償還的預收賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位按合同規定預收但尚未實(shí)際結算的款項。
2305 其他應付款
一、本科目核算事業(yè)單位除應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專(zhuān)戶(hù)款、應付職工薪酬、應付票據、應付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(含1年)的應付及暫收款項，如存入保證金等。
二、本科目應當按照其他應付款的類(lèi)別以及債權單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細核算。
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三、其他應付款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)發(fā)生其他各項應付及暫收款項時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(二)支付其他應付款項時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(三)無(wú)法償付或債權人豁免償還的其他應付款項，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的其他應付款。
2401 長(cháng)期借款
一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限超過(guò)1年(不含1年)的各種借款。
二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類(lèi)進(jìn)行明細核算。對于基建項目借款，還應按具體項目進(jìn)行明細核算。
三、長(cháng)期借款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)借入各項長(cháng)期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
(二)為購建固定資產(chǎn)支付的專(zhuān)門(mén)借款利息，分別以下情況處理：
1.屬于工程項目建設期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
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2.屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
(三)其他長(cháng)期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
(四)歸還長(cháng)期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的長(cháng)期借款本金。
2402 長(cháng)期應付款
一、本科目核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年(不含1年)的應付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。
二、本科目應當按照長(cháng)期應付款的類(lèi)別以及債權單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細核算。
三、長(cháng)期應付款的主要賬務(wù)處理如下：
(一)發(fā)生長(cháng)期應付款時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記本科目、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”等科目。
(二)支付長(cháng)期應付款時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。
(三)無(wú)法償付或債權人豁免償還的長(cháng)期應付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
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四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的長(cháng)期應付款。
三、凈資產(chǎn)類(lèi)
3001 事業(yè)基金
一、本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。
二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下：
(一)年末，將“非財政補助結余分配”科目余額轉入事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補助結余分配”科目，貸記或借記本科目。
(二)年末，將留歸本單位使用的非財政補助專(zhuān)項(項目已完成)剩余資金轉入事業(yè)基金，借記“非財政補助結轉——××項目”科目，貸記本科目。
(三)以貨幣資金取得長(cháng)期股權投資、長(cháng)期債券投資，按照實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款(包括購買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續費等相關(guān)稅費)作為投資成本，借記“長(cháng)期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資”科目。
(四)對外轉讓或到期收回長(cháng)期債券投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長(cháng)期投資的成本，貸記“長(cháng)期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目;同時(shí)，按照收回長(cháng)期投資對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，
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借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(cháng)期投資”科目，貸記本科目。
三、事業(yè)單位發(fā)生需要調整以前年度非財政補助結余的事項，通過(guò)本科目核算。國家另有規定的，從其規定。
四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。
3101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金
一、本科目核算事業(yè)單位長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。
二、本科目應當設臵“長(cháng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等明細科目，進(jìn)行明細核算。
三、非流動(dòng)資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下：
(一)非流動(dòng)資產(chǎn)基金應當在取得長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認。
取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“長(cháng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目等有關(guān)科目;同時(shí)或待以后發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。
(二)計提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，應當沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金。
計提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照計提的折舊、攤銷(xiāo)金額，借記本科目(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn))，貸記“累計折舊”、
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“累計攤銷(xiāo)”科目。
(三)處臵長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對外投資時(shí)，應當沖銷(xiāo)該資產(chǎn)對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。
1. 以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對外投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長(cháng)期投資”科目，貸記本科目(長(cháng)期投資)，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記本科目(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn))，按照投出資產(chǎn)已提折舊、攤銷(xiāo)，借記“累計折舊”、“累計攤銷(xiāo)”科目，按照投出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
2.出售或以其他方式處臵長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，轉入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”、“累計折舊”[處臵固定資產(chǎn)]或“累計攤銷(xiāo)”[處臵無(wú)形資產(chǎn)]科目，貸記“長(cháng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。
實(shí)際處臵時(shí)，借記本科目(有關(guān)資產(chǎn)明細科目)，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。
3201 專(zhuān)用基金
一、本科目核算事業(yè)單位按規定提取或者設臵的具有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。
二、本科目應當按照專(zhuān)用基金的類(lèi)別進(jìn)行明細核算。
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三、專(zhuān)用基金的主要賬務(wù)處理如下：
(一)提取修購基金
按規定提取修購基金的，按照提取金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目(修購基金)。
(二)提取職工福利基金
年末，按規定從本年度非財政補助結余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記本科目(職工福利基金)。
(三)提取、設臵其他專(zhuān)用基金
若有按規定提取的其他專(zhuān)用基金，按照提取金額，借記有關(guān)支出科目或“非財政補助結余分配”等科目，貸記本科目。
若有按規定設臵的其他專(zhuān)用基金，按照實(shí)際收到的基金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(四)使用專(zhuān)用基金
按規定使用專(zhuān)用基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;使用專(zhuān)用基金形成固定資產(chǎn)的，還應借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位專(zhuān)用基金余額。
3301 財政補助結轉
一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財政補助結轉資金，包括基本支出結轉和項目支出結轉。
二、本科目應當設臵“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩
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個(gè)明細科目，并在“基本支出結轉”明細科目下按照“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”進(jìn)行明細核算，在“項目支出結轉”明細科目下按照具體項目進(jìn)行明細核算;本科目還應按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細核算。
三、財政補助結轉的主要賬務(wù)處理如下：
(一)期末，將財政補助收入本期發(fā)生額結轉入本科目，借記“財政補助收入——基本支出、項目支出”科目，貸記本科目(基本支出結轉、項目支出結轉);將事業(yè)支出(財政補助支出)本期發(fā)生額結轉入本科目，借記本科目(基本支出結轉、項目支出結轉)，貸記“事業(yè)支出——財政補助支出(基本支出、項目支出)”或“事業(yè)支出——基本支出(財政補助支出)、項目支出(財政補助支出)”科目。
(二)年末，完成上述(一)結轉后，應當對財政補助各明細項目執行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規定將符合財政補助結余性質(zhì)的項目余額轉入財政補助結余，借記或貸記本科目(項目支出結轉——××項目)，貸記或借記“財政補助結余”科目。
(三)按規定上繳財政補助結轉資金或注銷(xiāo)財政補助結轉額度的，按照實(shí)際上繳資金數額或注銷(xiāo)的資金額度數額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門(mén)歸集調入財政補助結轉資金或額度的，做相反會(huì )計分錄。
四、事業(yè)單位發(fā)生需要調整以前年度財政補助結轉的事項，通過(guò)本科目核算。
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五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結轉資金數額。
3302 財政補助結余
一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結余資金。
二、本科目應當按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細核算。
三、財政補助結余的主要賬務(wù)處理如下：
(一)年末，對財政補助各明細項目執行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規定將符合財政補助結余性質(zhì)的項目余額轉入財政補助結余，借記或貸記“財政補助結轉——項目支出結轉(××項目)”科目，貸記或借記本科目。
(二)按規定上繳財政補助結余資金或注銷(xiāo)財政補助結余額度的，按照實(shí)際上繳資金數額或注銷(xiāo)的資金額度數額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門(mén)歸集調入財政補助結余資金或額度的，做相反會(huì )計分錄。
四、事業(yè)單位發(fā)生需要調整以前年度財政補助結余的事項，通過(guò)本科目核算。
五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結余資金數額。
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3401 非財政補助結轉
一、本科目核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專(zhuān)項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金。
二、本科目應當按照非財政專(zhuān)項資金的具體項目進(jìn)行明細核算。
三、非財政補助結轉的主要賬務(wù)處理如下：
(一)期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專(zhuān)項資金收入結轉入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專(zhuān)項資金收入明細科目，貸記本科目;將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專(zhuān)項資金支出結轉入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——非財政專(zhuān)項資金支出”或“事業(yè)支出——項目支出(非財政專(zhuān)項資金支出)”、“其他支出”科目下各專(zhuān)項資金支出明細科目。
(二)年末，完成上述(一)結轉后，應當對非財政補助專(zhuān)項結轉資金各項目情況進(jìn)行分析，將已完成項目的項目剩余資金區分以下情況處理：繳回原專(zhuān)項資金撥入單位的，借記本科目(××項目)，貸記“銀行存款”等科目;留歸本單位使用的，借記本科目(××項目)，貸記“事業(yè)基金”科目。
四、事業(yè)單位發(fā)生需要調整以前年度非財政補助結轉的事項，通過(guò)本科目核算。
五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財政補助專(zhuān)項結轉資金數額。
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3402 事業(yè)結余
一、本科目核算事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專(zhuān)項資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項收支相抵后的余額。
二、事業(yè)結余的主要賬務(wù)處理如下：
(一)期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專(zhuān)項資金收入結轉入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專(zhuān)項資金收入明細科目，貸記本科目;將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專(zhuān)項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結轉入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——其他資金支出”或“事業(yè)支出——基本支出(其他資金支出)、項目支出(其他資金支出)”科目、“其他支出”科目下各非專(zhuān)項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”科目。
(二)年末，完成上述(一)結轉后，將本科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政補助結余分配”科目。
三、本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實(shí)現的事業(yè)結余;如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結賬后，本科目應無(wú)余額。
3403 經(jīng)營(yíng)結余
一、本科目核算事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌
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補以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。
二、經(jīng)營(yíng)結余的主要賬務(wù)處理如下：
(一)期末，將經(jīng)營(yíng)收入本期發(fā)生額結轉入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，貸記本科目;將經(jīng)營(yíng)支出本期發(fā)生額結轉入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”科目。
(二)年末，完成上述(一)結轉后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記本科目，貸記“非財政補助結余分配”科目;如本科目為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結轉。
三、本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實(shí)現的經(jīng)營(yíng)結余彌補以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的經(jīng)營(yíng)結余;如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。
年末結賬后，本科目一般無(wú)余額;如為借方結余，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。
3404 非財政補助結余分配
一、本科目核算事業(yè)單位本年度非財政補助結余分配的情況和結果。
二、非財政補助結余分配的主要賬務(wù)處理如下：
(一)年末，將“事業(yè)結余”科目余額結轉入本科目，借記或貸記“事業(yè)結余”科目，貸記或借記本科目;將“經(jīng)營(yíng)結余”科目貸方余額結轉入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)結余”科目，貸記本科目。
(二)有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應繳納的企業(yè)
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所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費——應繳企業(yè)所得稅”科目。
(三)按照有關(guān)規定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專(zhuān)用基金——職工福利基金”科目。
(四)年末，按規定完成上述(一)至(三)處理后，將本科目余額結轉入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。
三、年末結賬后，本科目應無(wú)余額。
四、收入類(lèi)
4001 財政補助收入
一、本科目核算事業(yè)單位從同級財政部門(mén)取得的各類(lèi)財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。
二、本科目應當設臵“基本支出”和“項目支出”兩個(gè)明細科目;兩個(gè)明細科目下按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”的相關(guān)科目進(jìn)行明細核算;同時(shí)在“基本支出”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進(jìn)行明細核算，在“項目支出”明細科目下按照具體項目進(jìn)行明細核算。
三、財政補助收入的主要賬務(wù)處理如下：
(一)財政直接支付方式下，對財政直接支付的支出，事業(yè)單位根據財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來(lái)的《財政直接支付入賬通知書(shū)》及原始憑證，按照通知書(shū)中的直接支付入賬金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
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年度終了，根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實(shí)際支出數的差額，借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目，貸記本科目。
(二)財政授權支付方式下，事業(yè)單位根據代理銀行轉來(lái)的《授權支付到賬通知書(shū)》，按照通知書(shū)中的授權支付額度，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記本科目。
年度終了，事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶(hù)用款額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。
(三)其他方式下，實(shí)際收到財政補助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(四)因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記“財政應返還額度”科目，貸記“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“存貨”等有關(guān)科目;屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。
(五)期末，將本科目本期發(fā)生額轉入財政補助結轉，借記本科目，貸記“財政補助結轉”科目。
四、期末結賬后，本科目應無(wú)余額。
4101 事業(yè)收入
一、本科目核算事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。
二、本科目應當按照事業(yè)收入類(lèi)別、項目、《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目等進(jìn)行明細核算。事業(yè)收入中如有專(zhuān)項資金收入，還應按具體項目進(jìn)行明細核算。
三、事業(yè)收入的主要賬務(wù)處理如下：
(一)采用財政專(zhuān)戶(hù)返還方式管理的事業(yè)收入
1.收到應上繳財政專(zhuān)戶(hù)的事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項金額，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，貸記“應繳財政專(zhuān)戶(hù)款”科目。
2.向財政專(zhuān)戶(hù)上繳款項時(shí)，按照實(shí)際上繳的款項金額，借記“應繳財政專(zhuān)戶(hù)款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.收到從財政專(zhuān)戶(hù)返還的事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到的返還金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(二)其他事業(yè)收入
收到事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項金額，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，貸記本科目。
涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營(yíng)收入”科目。
(三)期末，將本科目本期發(fā)生額中的專(zhuān)項資金收入結轉入非財政補助結轉，借記本科目下各專(zhuān)項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目;將本科目本期發(fā)生額中的非專(zhuān)項資金收入結轉入事業(yè)結余，借記本科目下各非專(zhuān)項資金收入明細科目，貸記“事業(yè)結余”科目。
四、期末結賬后，本科目應無(wú)余額。
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4201 上級補助收入
一、本科目核算事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級單位取得的非財政補助收入。
二、本科目應當按照發(fā)放補助單位、補助項目、《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目等進(jìn)行明細核算。上級補助收入中如有專(zhuān)項資金收入，還應按具體項目進(jìn)行明細核算。
三、上級補助收入的主要賬務(wù)處理如下：
(一)收到上級補助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(二)期末，將本科目本期發(fā)生額中的專(zhuān)項資金收入結轉入非財政補助結轉，借記本科目下各專(zhuān)項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目;將本科目本期發(fā)生額中的非專(zhuān)項資金收入結轉入事業(yè)結余，借記本科目下各非專(zhuān)項資金收入明細科目，貸記“事業(yè)結余”科目。
四、期末結賬后，本科目應無(wú)余額。
4301 附屬單位上繳收入
一、本科目核算事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規定上繳的收入。
二、本科目應當按照附屬單位、繳款項目、《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目等進(jìn)行明細核算。附屬單位上繳收入中如有專(zhuān)項資金收入，還應按具體項目進(jìn)行明細核算。
三、附屬單位上繳收入的主要賬務(wù)處理如下：
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(一)收到附屬單位繳來(lái)款項時(shí)，按照實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(二)期末，將本科目本期發(fā)生額中的專(zhuān)項資金收入結轉入非財政補助結轉，借記本科目下各專(zhuān)項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目;將本科目本期發(fā)生額中的非專(zhuān)項資金收入結轉入事業(yè)結余，借記本科目下各非專(zhuān)項資金收入明細科目，貸記“事業(yè)結余”科目。
四、期末結賬后，本科目應無(wú)余額。
4401 經(jīng)營(yíng)收入
一、本科目核算事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。
二、本科目應當按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類(lèi)別、項目、《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目等進(jìn)行明細核算。
三、經(jīng)營(yíng)收入的主要賬務(wù)處理如下：
(一)經(jīng)營(yíng)收入應當在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據時(shí)，按照實(shí)際收到或應收的金額確認收入。
實(shí)現經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，按照確定的收入金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，貸記本科目。
屬于增值稅小規模納稅人的事業(yè)單位實(shí)現經(jīng)營(yíng)收入，按實(shí)際出售價(jià)款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按出售價(jià)款扣除增值稅額后的金額，貸記本科目，按應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。
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屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實(shí)現經(jīng)營(yíng)收入，按包含增值稅的價(jià)款總額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按扣除增值稅銷(xiāo)項稅額后的價(jià)款金額，貸記本科目，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目。
(二)期末，將本科目本期發(fā)生額轉入經(jīng)營(yíng)結余，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)結余”科目。
四、期末結賬后，本科目應無(wú)余額。
4501 其他收入
一、本科目核算事業(yè)單位除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現金盤(pán)盈收入、存貨盤(pán)盈收入、收回已核銷(xiāo)應收及預付款項、無(wú)法償付的應付及預收款項等。
二、本科目應當按照其他收入的類(lèi)別、《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目等進(jìn)行明細核算。對于事業(yè)單位對外投資實(shí)現的投資凈損益，應單設“投資收益”明細科目進(jìn)行核算;其他收入中如有專(zhuān)項資金收入(如限定用途的捐贈收入)，還應按具體項目進(jìn)行明細核算。
三、其他收入的主要賬務(wù)處理如下：
(一)投資收益
1.對外投資持有期間收到利息、利潤等時(shí)，按實(shí)際收到的金額，
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借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(投資收益)。
2.出售或到期收回國債投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照出售或收回國債投資的成本，貸記“短期投資”、“長(cháng)期投資”科目，按其差額，貸記或借記本科目(投資收益)。
(二)銀行存款利息收入、租金收入
收到銀行存款利息、資產(chǎn)承租人支付的租金，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(三)捐贈收入
1.接受捐贈現金資產(chǎn)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
2.接受捐贈的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記“存貨”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記本科目。
接受捐贈固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算。
(四)現金盤(pán)盈收入
每日現金賬款核對中如發(fā)現現金溢余，屬于無(wú)法查明原因的部分，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。
(五)存貨盤(pán)盈收入
盤(pán)盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記“存貨”科目，貸記本科目。
(六)收回已核銷(xiāo)應收及預付款項
已核銷(xiāo)應收賬款、預付賬款、其他應收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(七)無(wú)法償付的應付及預收款項
無(wú)法償付或債權人豁免償還的應付賬款、預收賬款、其他應付款及長(cháng)期應付款，借記“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“長(cháng)期應付款”等科目，貸記本科目。
(八)期末，將本科目本期發(fā)生額中的專(zhuān)項資金收入結轉入非財政補助結轉，借記本科目下各專(zhuān)項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目;將本科目本期發(fā)生額中的非專(zhuān)項資金收入結轉入事業(yè)結余，借記本科目下各非專(zhuān)項資金收入明細科目，貸記“事業(yè)結余”科目。
四、期末結賬后，本科目應無(wú)余額。
五、支出類(lèi)
5001 事業(yè)支出
一、本科目核算事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項目支出。
二、本科目應當按照“基本支出”和“項目支出”，“財政補助支出”、“非財政專(zhuān)項資金支出”和“其他資金支出”等層級進(jìn)行明細核算，并按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目進(jìn)行明細核算;“基本支出”和“項目支出”明細科目下應當按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出經(jīng)濟分類(lèi)”的款級科目進(jìn)行明細核算;同時(shí)在“項目支出”明細科目下按照具體項目進(jìn)行明細核算。
三、事業(yè)支出的主要賬務(wù)處理如下：
(一)為從事專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)人員計提的薪酬等，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”等科目。
(二)開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)領(lǐng)用的存貨，按領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“存貨”科目。
(三)開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)中發(fā)生的其他各項支出，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財政補助收入”等科目。
(四)期末，將本科目(財政補助支出)本期發(fā)生額結轉入“財政補助結轉”科目，借記“財政補助結轉——基本支出結轉、項目支出結轉”科目，貸記本科目(財政補助支出——基本支出、項目支出)或本科目(基本支出——財政補助支出、項目支出——財政補助支出);將本科目(非財政專(zhuān)項資金支出)本期發(fā)生額結轉入“非財政補助結轉”科目，借記“非財政補助結轉”科目，貸記本科目(非財政專(zhuān)項資金支出)或本科目(項目支出——非財政專(zhuān)項資金支出);將本科目(其他資金支出)本期發(fā)生額結轉入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科目，貸記本科目(其他資金支出)或本科目(基本支出——其他資金支出、項目支出——其他資金支出)。
四、期末結賬后，本科目應無(wú)余額。
71
5101 上繳上級支出
一、本科目核算事業(yè)單位按照財政部門(mén)和主管部門(mén)的規定上繳上級單位的支出。
二、本科目應當按照收繳款項單位、繳款項目、《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目等進(jìn)行明細核算。
三、上繳上級支出的主要賬務(wù)處理如下：
(一)按規定將款項上繳上級單位的，按照實(shí)際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)期末，將本科目本期發(fā)生額轉入事業(yè)結余，借記“事業(yè)結余”科目，貸記本科目。
四、期末結賬后，本科目應無(wú)余額。
5201 對附屬單位補助支出
一、本科目核算事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。
二、本科目應當按照接受補助單位、補助項目、《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目等進(jìn)行明細核算。
三、對附屬單位補助支出的主要賬務(wù)處理如下：
(一)發(fā)生對附屬單位補助支出的，按照實(shí)際支出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)期末，將本科目本期發(fā)生額轉入事業(yè)結余，借記“事業(yè)結余”科目，貸記本科目。
四、期末結賬后，本科目應無(wú)余額。
72
5301 經(jīng)營(yíng)支出
一、本科目核算事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。
二、事業(yè)單位開(kāi)展非獨立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應當正確歸集開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項費用數;無(wú)法直接歸集的，應當按照規定的標準或比例合理分攤。
事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)支出與經(jīng)營(yíng)收入應當配比。
三、本科目應當按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類(lèi)別、項目、《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目等進(jìn)行明細核算。
四、經(jīng)營(yíng)支出的主要賬務(wù)處理如下：
(一)為在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員計提的薪酬等，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”等科目。
(二)在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“存貨”科目。
(三)在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的其他各項支出，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應繳稅費”等科目。
(四)期末，將本科目本期發(fā)生額轉入經(jīng)營(yíng)結余，借記“經(jīng)營(yíng)結余”科目，貸記本科目。
五、期末結賬后，本科目應無(wú)余額。
73
5401 其他支出
一、本科目核算事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營(yíng)支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現金盤(pán)虧損失、資產(chǎn)處臵損失、接受捐贈(調入)非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等。
二、本科目應當按照其他支出的類(lèi)別、《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目等進(jìn)行明細核算。其他支出中如有專(zhuān)項資金支出，還應按具體項目進(jìn)行明細核算。
三、其他支出的主要賬務(wù)處理如下：
(一)利息支出
支付銀行借款利息時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
(二)捐贈支出
1.對外捐贈現金資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
2.對外捐出存貨，借記本科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。
對外捐贈固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算。
(三)現金盤(pán)虧損失
每日現金賬款核對中如發(fā)現現金短缺，屬于無(wú)法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記本科目，貸記“庫存現金”科目。
(四)資產(chǎn)處臵損失
報經(jīng)批準核銷(xiāo)應收及預付款項、處臵存貨，借記本科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。
74
(五)接受捐贈(調入)非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出
接受捐贈、無(wú)償調入非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得長(cháng)期股權投資，所發(fā)生的相關(guān)稅費計入本科目。具體賬務(wù)處理參見(jiàn)“長(cháng)期投資”科目。
(六)期末，將本科目本期發(fā)生額中的專(zhuān)項資金支出結轉入非財政補助結轉，借記“非財政補助結轉”科目，貸記本科目下各專(zhuān)項資金支出明細科目;將本科目本期發(fā)生額中的非專(zhuān)項資金支出結轉入事業(yè)結余，借記“事業(yè)結余”科目，貸記本科目下各非專(zhuān)項資金支出明細科目。
四、期末結賬后，本科目應無(wú)余額。
75
第四部分 會(huì )計報表格式
編 號
財務(wù)報表名稱(chēng)
編制期
會(huì )事業(yè)01表
資產(chǎn)負債表
月度、年度
會(huì )事業(yè)02表
收入支出表
月度、年度
會(huì )事業(yè)03表
財政補助收入支出表
年度
附 注
年度
76
資產(chǎn)負債表
會(huì )事業(yè)01表
編制單位：
年 月 日
單位：元
資 產(chǎn)
期末余額
年初余額
負債和凈資產(chǎn)
期末余額
年初余額
流動(dòng)資產(chǎn)：
流動(dòng)負債：
貨幣資金
短期借款
短期投資
應繳稅費
財政應返還額度
應繳國庫款
應收票據
應繳財政專(zhuān)戶(hù)款
應收賬款
應付職工薪酬
預付賬款
應付票據
其他應收款
應付賬款
存 貨
預收賬款
其他流動(dòng)資產(chǎn)
其他應付款
流動(dòng)資產(chǎn)合計
其他流動(dòng)負債
非流動(dòng)資產(chǎn)：
流動(dòng)負債合計
長(cháng)期投資
非流動(dòng)負債：
固定資產(chǎn)
長(cháng)期借款
固定資產(chǎn)原價(jià)
長(cháng)期應付款
減：累計折舊
非流動(dòng)負債合計
在建工程
負債合計
無(wú)形資產(chǎn)
凈資產(chǎn)：
無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)
事業(yè)基金
減：累計攤銷(xiāo)
非流動(dòng)資產(chǎn)基金
待處臵資產(chǎn)損溢
專(zhuān)用基金
非流動(dòng)資產(chǎn)合計
財政補助結轉
財政補助結余
非財政補助結轉
非財政補助結余
1.事業(yè)結余
2.經(jīng)營(yíng)結余
凈資產(chǎn)合計
資產(chǎn)總計
負債和凈資產(chǎn)總計
77
收入支出表
會(huì )事業(yè)02表
編制單位： 年 月 單位：元
項 目
本月數
本年累計數
一、本期財政補助結轉結余
財政補助收入
減：事業(yè)支出(財政補助支出)
二、本期事業(yè)結轉結余
(一)事業(yè)類(lèi)收入
1.事業(yè)收入
2.上級補助收入
3.附屬單位上繳收入
4.其他收入
其中：捐贈收入
減：(二)事業(yè)類(lèi)支出
1.事業(yè)支出(非財政補助支出)
2.上繳上級支出
3對附屬單位補助支出
4.其他支出
三、本期經(jīng)營(yíng)結余
經(jīng)營(yíng)收入
減：經(jīng)營(yíng)支出
四、彌補以前年度虧損后的經(jīng)營(yíng)結余
五、本年非財政補助結轉結余
減：非財政補助結轉
六、本年非財政補助結余
減：應繳企業(yè)所得稅
減：提取專(zhuān)用基金
七、轉入事業(yè)基金
78
財政補助收入支出表
會(huì )事業(yè)03表
編制單位： 年度 單位：元
項 目
本年數
上年數
一、年初財政補助結轉結余
——
(一)基本支出結轉
——
1.人員經(jīng)費
——
2.日常公用經(jīng)費
——
(二)項目支出結轉
——
××項目
——
(三)項目支出結余
——
二、調整年初財政補助結轉結余
——
(一)基本支出結轉
——
1.人員經(jīng)費
——
2.日常公用經(jīng)費
——
(二)項目支出結轉
——
××項目
——
(三)項目支出結余
——
三、本年歸集調入財政補助結轉結余
(一)基本支出結轉
1.人員經(jīng)費
2.日常公用經(jīng)費
(二)項目支出結轉
××項目
(三)項目支出結余
四、本年上繳財政補助結轉結余
(一)基本支出結轉
1.人員經(jīng)費
2.日常公用經(jīng)費
(二)項目支出結轉
××項目
(三)項目支出結余
五、本年財政補助收入
(一)基本支出
1.人員經(jīng)費
2.日常公用經(jīng)費
(二)項目支出
××項目
六、本年財政補助支出
(一)基本支出
1.人員經(jīng)費
2.日常公用經(jīng)費
(二)項目支出
××項目
七、年末財政補助結轉結余
——
(一)基本支出結轉
——
1.人員經(jīng)費
——
2.日常公用經(jīng)費
——
(二)項目支出結轉
——
××項目
——
(三)項目支出結余
——
79
第五部分 財務(wù)報表編制說(shuō)明
一、資產(chǎn)負債表編制說(shuō)明
(一)本表反映事業(yè)單位在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的情況。
(二)本表“年初余額”欄內各項數字，應當根據上年年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內數字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規定的各個(gè)項目的名稱(chēng)和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱(chēng)和數字按照本年度的規定進(jìn)行調整，填入本表“年初余額”欄內。
(三)本表“期末余額”欄各項目的內容和填列方法：
1.資產(chǎn)類(lèi)項目
(1)“貨幣資金”項目，反映事業(yè)單位期末庫存現金、銀行存款和零余額賬戶(hù)用款額度的合計數。本項目應當根據“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”科目的期末余額合計填列。
(2)“短期投資”項目，反映事業(yè)單位期末持有的短期投資成本。本項目應當根據“短期投資”科目的期末余額填列。
(3)“財政應返還額度”項目，反映事業(yè)單位期末財政應返還額度的金額。本項目應當根據“財政應返還額度”科目的期末余額填列。
(4)“應收票據”項目，反映事業(yè)單位期末持有的應收票據的票面金額。本項目應當根據“應收票據”科目的期末余額填列。
(5)“應收賬款”項目，反映事業(yè)單位期末尚未收回的應收賬款余額。本項目應當根據“應收賬款”科目的期末余額填列。
(6)“預付賬款”項目，反映事業(yè)單位預付給商品或者勞務(wù)供應單位的款項。本項目應當根據“預付賬款”科目的期末余額填列。
(7)“其他應收款”項目，反映事業(yè)單位期末尚未收回的其他應收款余額。本項目應當根據“其他應收款”科目的期末余額填列。
(8)“存貨”項目，反映事業(yè)單位期末為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。本項目應當根據“存貨”科目的期末余額填列。
(9)“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項目，反映事業(yè)單位除上述各項之外的其他流動(dòng)資產(chǎn)，如將在1年內(含1年)到期的長(cháng)期債券投資。本項目應當根據“長(cháng)期投資”等科目的期末余額分析填列。
(10)“長(cháng)期投資”項目，反映事業(yè)單位持有時(shí)間超過(guò)1年(不含1年)的股權和債權性質(zhì)的投資。本項目應當根據“長(cháng)期投資”科目期末余額減去其中將于1年內(含1年)到期的長(cháng)期債券投資余額后的金額填列。
(11)“固定資產(chǎn)”項目，反映事業(yè)單位期末各項固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。本項目應當根據“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”科目期末余額后的金額填列。
“固定資產(chǎn)原價(jià)”項目，反映事業(yè)單位期末各項固定資產(chǎn)的原價(jià)。本項目應當根據“固定資產(chǎn)”科目的期末余額填列。
“累計折舊”項目，反映事業(yè)單位期末各項固定資產(chǎn)的累計折舊。本項目應當根據“累計折舊”科目的期末余額填列。
81
(12)“在建工程”項目，反映事業(yè)單位期末尚未完工交付使用的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。本項目應當根據“在建工程”科目的期末余額填列。
(13)“無(wú)形資產(chǎn)”項目，反映事業(yè)單位期末持有的各項無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。本項目應當根據“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷(xiāo)”科目期末余額后的金額填列。
“無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)”項目，反映事業(yè)單位期末持有的各項無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。本項目應當根據“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。
“累計攤銷(xiāo)”項目，反映事業(yè)單位期末各項無(wú)形資產(chǎn)的累計攤銷(xiāo)。本項目應當根據“累計攤銷(xiāo)”科目的期末余額填列。
(14)“待處臵資產(chǎn)損溢”項目，反映事業(yè)單位期末待處臵資產(chǎn)的價(jià)值及處臵損溢。本項目應當根據“待處臵資產(chǎn)損溢”科目的期末借方余額填列;如“待處臵資產(chǎn)損溢”科目期末為貸方余額，則以“-”號填列。
(15)“非流動(dòng)資產(chǎn)合計”項目，按照“長(cháng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“待處臵資產(chǎn)損溢”項目金額的合計數填列。
2.負債類(lèi)項目
(16)“短期借款”項目，反映事業(yè)單位借入的期限在1年內(含1年)的各種借款。本項目應當根據“短期借款”科目的期末余額填列。
(17)“應繳稅費”項目，反映事業(yè)單位應交未交的各種稅費。本項目應當根據“應繳稅費”科目的期末貸方余額填列;如“應繳
82
稅費”科目期末為借方余額，則以“-”號填列。
(18)“應繳國庫款”項目，反映事業(yè)單位按規定應繳入國庫的款項(應繳稅費除外)。本項目應當根據“應繳國庫款”科目的期末余額填列。
(19)“應繳財政專(zhuān)戶(hù)款”項目，反映事業(yè)單位按規定應繳入財政專(zhuān)戶(hù)的款項。本項目應當根據“應繳財政專(zhuān)戶(hù)款”科目的期末余額填列。
(20)“應付職工薪酬”項目，反映事業(yè)單位按有關(guān)規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。本項目應當根據“應付職工薪酬”科目的期末余額填列。
(21)“應付票據”項目，反映事業(yè)單位期末應付票據的金額。本項目應當根據“應付票據”科目的期末余額填列。
(22)“應付賬款”項目，反映事業(yè)單位期末尚未支付的應付賬款的金額。本項目應當根據“應付賬款”科目的期末余額填列。
(23)“預收賬款”項目，反映事業(yè)單位期末按合同規定預收但尚未實(shí)際結算的款項。本項目應當根據“預收賬款”科目的期末余額填列。
(24)“其他應付款”項目，反映事業(yè)單位期末應付未付的其他各項應付及暫收款項。本項目應當根據“其他應付款”科目的期末余額填列。
(25)“其他流動(dòng)負債”項目，反映事業(yè)單位除上述各項之外的其他流動(dòng)負債，如承擔的將于1年內(含1年)償還的長(cháng)期負債。本項目應當根據“長(cháng)期借款”、“長(cháng)期應付款”等科目的期末余額
83
分析填列。
(26)“長(cháng)期借款”項目，反映事業(yè)單位借入的期限超過(guò)1年(不含1年)的各項借款本金。本項目應當根據“長(cháng)期借款”科目的期末余額減去其中將于1年內(含1年)到期的長(cháng)期借款余額后的金額填列。
(27)“長(cháng)期應付款”項目，反映事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年(不含1年)的各種應付款項。本項目應當根據“長(cháng)期應付款”科目的期末余額減去其中將于1年內(含1年)到期的長(cháng)期應付款余額后的金額填列。
3.凈資產(chǎn)類(lèi)項目
(28)“事業(yè)基金”項目，反映事業(yè)單位期末擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。本項目應當根據“事業(yè)基金”科目的期末余額填列。
(29)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”項目，反映事業(yè)單位期末非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。本項目應當根據“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的期末余額填列。
(30)“專(zhuān)用基金”項目，反映事業(yè)單位按規定設臵或提取的具有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)。本項目應當根據“專(zhuān)用基金”科目的期末余額填列。
(31)“財政補助結轉”項目，反映事業(yè)單位滾存的財政補助結轉資金。本項目應當根據“財政補助結轉”科目的期末余額填列。
(32)“財政補助結余”項目，反映事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結余資金。本項目應當根據“財政補助結余”科目的期末余額填列。
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(33)“非財政補助結轉”項目，反映事業(yè)單位滾存的非財政補助專(zhuān)項結轉資金。本項目應當根據“非財政補助結轉”科目的期末余額填列。
(34) “非財政補助結余”項目，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實(shí)現的非財政補助結余彌補以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。本項目應當根據“事業(yè)結余”、“經(jīng)營(yíng)結余”科目的期末余額合計填列;如“事業(yè)結余”、“經(jīng)營(yíng)結余”科目的期末余額合計為虧損數，則以“-”號填列。在編制年度資產(chǎn)負債表時(shí)，本項目金額一般應為 “0”;若不為“0”，本項目金額應為“經(jīng)營(yíng)結余”科目的期末借方余額(“-”號填列)。
“事業(yè)結余”項目，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實(shí)現的事業(yè)結余。本項目應當根據“事業(yè)結余”科目的期末余額填列;如“事業(yè)結余”科目的期末余額為虧損數，則以“-”號填列。在編制年度資產(chǎn)負債表時(shí)，本項目金額應為“0”。
“經(jīng)營(yíng)結余”項目，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實(shí)現的經(jīng)營(yíng)結余彌補以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。本項目應當根據“經(jīng)營(yíng)結余”科目的期末余額填列;如“經(jīng)營(yíng)結余”科目的期末余額為虧損數，則以“-”號填列。在編制年度資產(chǎn)負債表時(shí)，本項目金額一般應為“0”;若不為“0”，本項目金額應為“經(jīng)營(yíng)結余”科目的期末借方余額(“-”號填列)。
二、收入支出表編制說(shuō)明
(一)本表反映事業(yè)單位在某一會(huì )計期間內各項收入、支出和結轉結余情況，以及年末非財政補助結余的分配情況。
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(二)本表“本月數”欄反映各項目的本月實(shí)際發(fā)生數。在編制年度收入支出表時(shí)，應當將本欄改為“上年數”欄，反映上年度各項目的實(shí)際發(fā)生數;如果本年度收入支出表規定的各個(gè)項目的名稱(chēng)和內容同上年度不一致，應對上年度收入支出表各項目的名稱(chēng)和數字按照本年度的規定進(jìn)行調整，填入本年度收入支出表的“上年數”欄。
本表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實(shí)際發(fā)生數。編制年度收入支出表時(shí)，應當將本欄改為“本年數”。
(三)本表“本月數”欄各項目的內容和填列方法：
1.本期財政補助結轉結余
(1)“本期財政補助結轉結余”項目，反映事業(yè)單位本期財政補助收入與財政補助支出相抵后的余額。本項目應當按照本表中“財政補助收入”項目金額減去“事業(yè)支出(財政補助支出)”項目金額后的余額填列。
(2)“財政補助收入”項目，反映事業(yè)單位本期從同級財政部門(mén)取得的各類(lèi)財政撥款。本項目應當根據“財政補助收入”科目的本期發(fā)生額填列。
(3) “事業(yè)支出(財政補助支出)”項目，反映事業(yè)單位本期使用財政補助發(fā)生的各項事業(yè)支出。本項目應當根據“事業(yè)支出——財政補助支出”科目的本期發(fā)生額填列，或者根據“事業(yè)支出——基本支出(財政補助支出)”、“事業(yè)支出——項目支出(財政補助支出)”科目的本期發(fā)生額合計填列。
2.本期事業(yè)結轉結余
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(4)“本期事業(yè)結轉結余”項目，反映事業(yè)單位本期除財政補助收支、經(jīng)營(yíng)收支以外的各項收支相抵后的余額。本項目應當按照本表中“事業(yè)類(lèi)收入”項目金額減去“事業(yè)類(lèi)支出”項目金額后的余額填列;如為負數，以“-”號填列。
(5)“事業(yè)類(lèi)收入”項目，反映事業(yè)單位本期事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入的合計數。本項目應當按照本表中“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”項目金額的合計數填列。
“事業(yè)收入”項目，反映事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。本項目應當根據“事業(yè)收入”科目的本期發(fā)生額填列。
“上級補助收入”項目，反映事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級單位取得的非財政補助收入。本項目應當根據“上級補助收入”科目的本期發(fā)生額填列。
“附屬單位上繳收入”項目，反映事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規定上繳的收入。本項目應當根據“附屬單位上繳收入”科目的本期發(fā)生額填列。
“其他收入”項目，反映事業(yè)單位除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入以外的其他收入。本項目應當根據“其他收入”科目的本期發(fā)生額填列。
“捐贈收入”項目，反映事業(yè)單位接受現金、存貨捐贈取得的收入。本項目應當根據“其他收入”科目所屬相關(guān)明細科目的本期發(fā)生額填列。
(6)“事業(yè)類(lèi)支出”項目，反映事業(yè)單位本期事業(yè)支出(非財政補助支出)、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、其他支出的合計數。本項目應當按照本表中“事業(yè)支出(非財政補助支出)”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”、 “其他支出”項目金額的合計數填列。
“事業(yè)支出(非財政補助支出)”項目，反映事業(yè)單位使用財政補助以外的資金發(fā)生的各項事業(yè)支出。本項目應當根據“事業(yè)支出——非財政專(zhuān)項資金支出”、“事業(yè)支出——其他資金支出”科目的本期發(fā)生額合計填列，或者根據“事業(yè)支出——基本支出(其他資金支出)”、“事業(yè)支出——項目支出(非財政專(zhuān)項資金支出、其他資金支出)”科目的本期發(fā)生額合計填列。
“上繳上級支出”項目，反映事業(yè)單位按照財政部門(mén)和主管部門(mén)的規定上繳上級單位的支出。本項目應當根據“上繳上級支出”科目的本期發(fā)生額填列。
“對附屬單位補助支出”項目，反映事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。本項目應當根據“對附屬單位補助支出”科目的本期發(fā)生額填列。
“其他支出”項目，反映事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營(yíng)支出以外的其他支出。本項目應當根據“其他支出”科目的本期發(fā)生額填列。
3.本期經(jīng)營(yíng)結余
(7)“本期經(jīng)營(yíng)結余”項目，反映事業(yè)單位本期經(jīng)營(yíng)收支相抵后的余額。本項目應當按照本表中“經(jīng)營(yíng)收入”項目金額減去“經(jīng)營(yíng)支出”項目金額后的余額填列;如為負數，以“-”號填列。
(8)“經(jīng)營(yíng)收入”項目，反映事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。本項目應當根據“經(jīng)營(yíng)收入”科目的本期發(fā)生額填列。
(9)“經(jīng)營(yíng)支出”項目，反映事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。本項目應當根據“經(jīng)營(yíng)支出”科目的本期發(fā)生額填列。
4.彌補以前年度虧損后的經(jīng)營(yíng)結余
(10)“彌補以前年度虧損后的經(jīng)營(yíng)結余”項目，反映事業(yè)單位本年度實(shí)現的經(jīng)營(yíng)結余扣除本年初未彌補經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。本項目應當根據“經(jīng)營(yíng)結余”科目年末轉入“非財政補助結余分配”科目前的余額填列;如該年末余額為借方余額，以“-”號填列。
5.本年非財政補助結轉結余
(11) “本年非財政補助結轉結余”項目，反映事業(yè)單位本年除財政補助結轉結余之外的結轉結余金額。如本表中“彌補以前年度虧損后的經(jīng)營(yíng)結余”項目為正數，本項目應當按照本表中“本期事業(yè)結轉結余”、“彌補以前年度虧損后的經(jīng)營(yíng)結余”項目金額的合計數填列;如為負數，以“-”號填列。如本表中“彌補以前年度虧損后的經(jīng)營(yíng)結余”項目為負數，本項目應當按照本表中“本期事業(yè)結轉結余”項目金額填列;如為負數，以“-”號填列。
(12)“非財政補助結轉”項目，反映事業(yè)單位本年除財政補助收支外的各專(zhuān)項資金收入減去各專(zhuān)項資金支出后的余額。本項目應當根據“非財政補助結轉”科目本年貸方發(fā)生額中專(zhuān)項資金收入
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轉入金額合計數減去本年借方發(fā)生額中專(zhuān)項資金支出轉入金額合計數后的余額填列。
6.本年非財政補助結余
(13)“本年非財政補助結余”項目，反映事業(yè)單位本年除財政補助之外的其他結余金額。本項目應當按照本表中“本年非財政補助結轉結余”項目金額減去“非財政補助結轉”項目金額后的金額填列;如為負數，以“-”號填列。
(14)“應繳企業(yè)所得稅”項目，反映事業(yè)單位按照稅法規定應繳納的企業(yè)所得稅金額。本項目應當根據“非財政補助結余分配”科目的本年發(fā)生額分析填列。
(15)“提取專(zhuān)用基金”項目，反映事業(yè)單位本年按規定提取的專(zhuān)用基金金額。本項目應當根據“非財政補助結余分配”科目的本年發(fā)生額分析填列。
7.轉入事業(yè)基金
(16)“轉入事業(yè)基金”項目，反映事業(yè)單位本年按規定轉入事業(yè)基金的非財政補助結余資金。本項目應當按照本表中“本年非財政補助結余”項目金額減去“應繳企業(yè)所得稅”、“提取專(zhuān)用基金”項目金額后的余額填列;如為負數，以“-”號填列。
上述(10)至(16)項目，只有在編制年度收入支出表時(shí)才填列;編制月度收入支出表時(shí)，可以不設臵此7個(gè)項目。
三、財政補助收入支出表編制說(shuō)明
(一)本表反映事業(yè)單位某一會(huì )計年度財政補助收入、支出、結轉及結余情況。
(二)本表“上年數”欄內各項數字，應當根據上年度財政補助收入支出表“本年數”欄內數字填列。
(三)本表“本年數”欄各項目的內容和填列方法：
1.“年初財政補助結轉結余”項目及其所屬各明細項目，反映事業(yè)單位本年初財政補助結轉和結余余額。各項目應當根據上年度財政補助收入支出表中“年末財政補助結轉結余”項目及其所屬各明細項目“本年數”欄的數字填列。
2. “調整年初財政補助結轉結余”項目及其所屬各明細項目，反映事業(yè)單位因本年發(fā)生需要調整以前年度財政補助結轉結余的事項，而對年初財政補助結轉結余的調整金額。各項目應當根據“財政補助結轉”、“財政補助結余”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額分析填列。如調整減少年初財政補助結轉結余，以“-”號填列。
3.“本年歸集調入財政補助結轉結余”項目及其所屬各明細項目，反映事業(yè)單位本年度取得主管部門(mén)歸集調入的財政補助結轉結余資金或額度金額。各項目應當根據“財政補助結轉”、“財政補助結余”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額分析填列。
4.“本年上繳財政補助結轉結余”項目及其所屬各明細項目，反映事業(yè)單位本年度按規定實(shí)際上繳的財政補助結轉結余資金或額度金額。各項目應當根據“財政補助結轉”、“財政補助結余”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額分析填列。
5.“本年財政補助收入”項目及其所屬各明細項目，反映事業(yè)單位本年度從同級財政部門(mén)取得的各類(lèi)財政撥款金額。各項目應當根據“財政補助收入”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。
6.“本年財政補助支出”項目及其所屬各明細項目，反映事業(yè)單位本年度發(fā)生的財政補助支出金額。各項目應當根據“事業(yè)支出”科目所屬明細科目本年發(fā)生額中的財政補助支出數填列。
7.“年末財政補助結轉結余”項目及其所屬各明細項目，反映事業(yè)單位截至本年末的財政補助結轉和結余余額。各項目應當根據“財政補助結轉”、“財政補助結余”科目及其所屬明細科目的年末余額填列。
四、附注
事業(yè)單位的會(huì )計報表附注至少應當披露下列內容：
(一)遵循《事業(yè)單位會(huì )計準則》、《事業(yè)單位會(huì )計制度》的聲明;
(二)單位整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的說(shuō)明;
(三)會(huì )計報表中列示的重要項目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括其主要構成、增減變動(dòng)情況等;
(四)重要資產(chǎn)處臵情況的說(shuō)明;
(五)重大投資、借款活動(dòng)的說(shuō)明;
(六)以名義金額計量的資產(chǎn)名稱(chēng)、數量等情況，以及以名義金額計量理由的說(shuō)明;
(七)以前年度結轉結余調整情況的說(shuō)明;
(八)有助于理解和分析會(huì )計報表需要說(shuō)明的其他事項。
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