商品流通企業(yè)會(huì )計制度

　　一、總說(shuō)明

　　(一)為了貫徹執行《企業(yè)會(huì )計準則》，規范商品流通企業(yè)的會(huì )計核算，特制定本制度。

　　(二)本制度適用于設在中華人民共和國境內的所有從事商品流通的獨立核算的企業(yè)，包括商業(yè)、糧食、物資供銷(xiāo)、供銷(xiāo)合作社、對外貿易、醫藥(石油、煙草)商業(yè)、圖書(shū)發(fā)行等企業(yè)。

　　(三)企業(yè)應按本制度的規定，設置和使用會(huì )計科目。在不影響會(huì )計核算要求和會(huì )計報表指標匯總，以及對外提供統一的會(huì )計報表格式的前提下，可以根據實(shí)際情況自行增設、減少或合并某些會(huì )計科目。

　　本制度統一規定會(huì )計科目的編號，以便于編制會(huì )計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì )計電算化。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì )計科目之間留有空號，供增設會(huì )計科目之用。

　　企業(yè)在填制會(huì )計憑證、登記帳簿時(shí)，應填制會(huì )計科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì )計科目的名稱(chēng)和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱(chēng)。

　　(四)企業(yè)向外報送的會(huì )計報表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規定。企業(yè)內部管理需要的會(huì )計報表由企業(yè)自行規定。

　　企業(yè)會(huì )計報表應按月或按年報送當地財稅機關(guān)、開(kāi)戶(hù)銀行、主管部門(mén)。

　　月份會(huì )計報表應于月份終了后8天內報出，年度會(huì )計報表應于年度終了后35天內報出。法律、法規另有規定的從其規定。

　　會(huì )計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　向外報出的會(huì )計報表應依次編定頁(yè)數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：企業(yè)名稱(chēng)、地址、開(kāi)業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導、總會(huì )計師(或代行總會(huì )計師職權的人員)和會(huì )計主管人員簽名或蓋章。

　　企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會(huì )計報表。

　　(五)本制度由中華人民共和國財政部負責解釋?zhuān)�需要變更時(shí)，由財政部修訂。

　　(六)本制度自1993年7月1日起執行。

　　【章名】 二、會(huì )計科目

　　【章名】 (一)會(huì )計科目表一、資產(chǎn)類(lèi)順序號編號 名

　　稱(chēng) 頁(yè)數1 101 現金

　　72 102 銀行存款 7

　　3 109 其他貨幣資金 104 111

　　短期投資 115 121 應收票據

　　126 122 應收帳款

　　137 125 壞帳準備 158

　　126 預付帳款 159 129

　　其他應收款 1610 131 商品采購

　　1611 135 庫存商品

　　1812 141 受托代銷(xiāo)商品 2113

　　143 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 2214 144

　　商品削價(jià)準備 2315 145 加工商品

　　2416 147 出租商品

　　2517 149 分期收款發(fā)出商品 261

　　8 151 材料物資 2719 15

　　5 包裝物 2820 157 低值

　　易耗品 3021 159 待攤費用

　　3222 161 長(cháng)期投資 3

　　223 165 特準儲備物資 3524

　　171 固定資產(chǎn) 3525 175

　　累計折舊 3826 176 固定資產(chǎn)清理

　　3827 179 在建工程

　　3928 181 無(wú)形資產(chǎn) 4129

　　185 遞延資產(chǎn) 4230 191

　　待處理財產(chǎn)損溢 43

　　二、負債類(lèi)順序號 編號 名稱(chēng) 頁(yè)

　　數31 201 短期借款 4432

　　203 應付票據 4533 204

　　應付帳款 4534 206 預收帳款

　　4635 209 代銷(xiāo)商品款

　　4736 211 其他應付款 4737

　　215 應付工資 4838 216

　　應付福利費 4939 221 應交稅金

　　4940 225 應付利潤

　　5141 229 其他應交款 514

　　2 231 預提費用 5243 24

　　5 特準儲備資金 5244 251 長(cháng)期

　　借款 5345 261 應付債券

　　5346 271 長(cháng)期應付款 5

　　5

　　三、所有者權益類(lèi)順序號 編號 名稱(chēng)

　　頁(yè)數47 301 實(shí)收資本 5648

　　311 資本公積 5749 313

　　盈余公積 5950 321 本年利

　　潤 5951 322 利潤分配

　　60

　　四、損益類(lèi)順序號 編號 名稱(chēng) 頁(yè)

　　數52 501 商品銷(xiāo)售收入 6153

　　507 銷(xiāo)售折扣與折讓 6354 511

　　商品銷(xiāo)售成本 6455 517 經(jīng)營(yíng)費用

　　6556 521 商品銷(xiāo)售稅金及附加

　　6657 531 代購代銷(xiāo)收入 6658

　　541 其他業(yè)務(wù)收入 6759 545

　　其他業(yè)務(wù)支出 6760 551 管理費用

　　6861 555 財務(wù)費用

　　6962 557 匯兌損益 706

　　3 561 投資收益 7164 57

　　1 營(yíng)業(yè)外收入 7165 575 營(yíng)業(yè)

　　外支出 72附注：

　　一、上列會(huì )計科目，企業(yè)沒(méi)有相應會(huì )計事項的，可以不設。

　　二、企業(yè)可以根據實(shí)際需要，增設下列會(huì )計科目：

　　1.企業(yè)有調進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的，可增設“外匯價(jià)差”科目。

　　2.企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可增設“應付短期債券”科

　　目。

　　3.企業(yè)還有未包括在會(huì )計科目表內的其他資產(chǎn)和其他負債，可增設

　　有關(guān)會(huì )計科目進(jìn)行核算。

　　三、企業(yè)還可以根據具體情況，設置一些表外科目，如“外匯收入”

　　“外匯支出”“外匯額度”“外商來(lái)料”“臨時(shí)租入固定資產(chǎn)”等。

　　【章名】 (二)會(huì )計科目使用說(shuō)明

　　第101號科目 現金

　　一、本科目核算企業(yè)的庫存現金。

　　企業(yè)內部各部門(mén)周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或

　　單獨設置“備用金”科目，不在本科目核算。

　　二、企業(yè)收到現金，借記本科目，貸記有關(guān)科目;支出現金，借記有

　　關(guān)科目，貸記本科目。

　　三、企業(yè)應設置“現金日記帳”，由出納人員根據收付款憑證，按照

　　業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現金收入合計數、現

　　金支出合計數和結余數，并將結余數與實(shí)際庫存數核對，做到帳款相符。

　　有外幣現金的企業(yè)，應分別人民幣現金和各種外幣現金設置“現金日

　　記帳”進(jìn)行明細核算。

　　第102號科目 銀行存款

　　一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機

　　構的存款，也在本科目核算。

　　企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信用證存款等

　　，在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。

　　二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金

　　”等有關(guān)科目;提取和支付存款時(shí)，借記“現金”等有關(guān)科目，貸記本科

　　目。

　　三、企業(yè)應按開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機構、存款種類(lèi)等，分別設置“銀

　　行存款日記帳”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆

　　登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記帳”應定期與“銀行對帳單

　　”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)帳面結余與銀行對帳單余額

　　之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應按月編制“銀行存款余

　　額調節表”，調節相符。

　　四、有外幣存款的企業(yè)，應分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日

　　記帳”進(jìn)行明細核算，或增設“外匯存款”科目進(jìn)行核算。

　　企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應當將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記

　　帳，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶(hù)的增加、減少，一律按

　　國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時(shí)，可按業(yè)

　　務(wù)發(fā)生時(shí)的國家外匯牌價(jià)(原則上采用中間價(jià)，下同)作為折合率，也可

　　按業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的國家外匯牌價(jià)，作為折合率。月份或季度、年度終

　　了，企業(yè)應將外幣帳戶(hù)余額按照期末國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外

　　幣帳戶(hù)的期末人民幣余額。調整后的各外幣帳戶(hù)人民幣余額與原帳面余額

　　的差額，作為匯兌損益處理。

　　外幣現金以及外幣結算的各項債權、債務(wù)，均應比照銀行存款的方法

　　記帳。

　　五、有在外匯調劑市場(chǎng)買(mǎi)入外幣的企業(yè)，買(mǎi)入外幣取得的外幣存款仍

　　應按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳，外匯調劑價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額

　　，增設“外匯價(jià)差”科目核算。買(mǎi)入外幣時(shí)，按國家外匯牌價(jià)折合為人民

　　幣，借記本科目(××外幣戶(hù))(同時(shí)登記外幣金額和折合率)，按照調

　　劑價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額，借記“外匯價(jià)差”科目，按照實(shí)際支付的款

　　項，貸記本科目(人民幣戶(hù))。用買(mǎi)入的外幣購買(mǎi)物資、支付費用，應分

　　攤的外匯價(jià)差，借記有關(guān)物資、費用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目;用買(mǎi)

　　入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)負債科目，貸記

　　本科目;同時(shí)按償還債務(wù)應分攤的外匯價(jià)差，借記“在建工程”“匯兌損

　　益”科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。

　　在外匯調劑市場(chǎng)賣(mài)出的外幣，減少的外幣存款仍應按國家外匯牌價(jià)折

　　合為人民幣記帳，實(shí)際取得人民幣與按國家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額

　　，應區別不同情況處理：賣(mài)出的外幣如為自調劑市場(chǎng)買(mǎi)入的，應沖銷(xiāo)“外

　　匯價(jià)差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理;賣(mài)出的外幣如為其他來(lái)源

　　取得的，應作為匯兌損益處理。

　　企業(yè)如在外匯調劑市場(chǎng)購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差

　　”科目核算。購入外匯額度再出讓時(shí)，取得的收入應先沖減外匯價(jià)差，差

　　額部分列入匯兌損益。企業(yè)留成外匯額度調劑收入作為匯兌損益處理。

　　第109號科目 其他貨幣資金

　　一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在

　　途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來(lái)結算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信

　　用證存款等，也在本科目核算。

　　二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，匯往采購地銀行

　　開(kāi)立采購專(zhuān)戶(hù)的款項。企業(yè)將款項委托當地銀行匯往采購地開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)時(shí)，

　　借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來(lái)供應單位發(fā)票帳單

　　等報銷(xiāo)憑證時(shí)，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。企業(yè)將多余的外

　　埠存款轉回當地銀行時(shí)，根據銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，

　　貸記本科目。

　　三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規定存入銀行的款項

　　。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書(shū)”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，

　　根據銀行蓋章退回的委托書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目

　　。企業(yè)使用銀行匯票后，應根據發(fā)票帳單及開(kāi)戶(hù)行轉來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)

　　等有關(guān)憑證，經(jīng)核對無(wú)誤后，借記“商品采購”等科目，貸記本科目;如

　　有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回的款項，借記“銀行存款”科

　　目，貸記本科目。

　　四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規定存入銀行的款項。

　　企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書(shū)”，將款項交存銀行，取得銀行本票后

　　，根據銀行蓋章退回的申請書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等

　　科目。付出銀行本票后，應根據發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸

　　記本科目。企業(yè)因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應填制進(jìn)帳單一

　　式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一

　　聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　五、國際信用證存款是企業(yè)存入中國銀行信用證保證金專(zhuān)戶(hù)的款項。

　　企業(yè)向銀行提交“信用證委托書(shū)”委托銀行對境外供貨單位開(kāi)出信用證時(shí)

　　，根據開(kāi)戶(hù)行蓋章退回的委托書(shū)回單，借記本科目，貸記“銀行存款”科

　　目。收到境外供貨單位信用證結算憑證及所付發(fā)票帳單，經(jīng)核對無(wú)誤后，

　　借記“商品采購”等科目，貸記本科目。接到銀行收帳通知，將未用完的

　　信用證保證金余額轉回銀行結算戶(hù)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科

　　目。

　　六、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時(shí)如有

　　未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據匯出單位的通知，借

　　記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本

　　科目。

　　七、本科目應設置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“國際信

　　用證存款”“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開(kāi)戶(hù)銀行、銀行匯

　　票、本票或國際信用證的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細帳。

　　第111號科目 短期投資

　　一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時(shí)變現、持有時(shí)間不超過(guò)一年的

　　有價(jià)證券，如各種股票、債券等，以及不超過(guò)一年的其它投資。

　　二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目

　　，貸記“銀行存款”科目。

　　企業(yè)購入股票，如在實(shí)際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但未支取的股

　　利，作為應收款處理。企業(yè)應按照實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣

　　告發(fā)放的股利)，借記本科目，按照應收的股利，借記“其他應收款”科

　　目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。

　　發(fā)放的債券利息和股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益

　　”“其他應收款”科目。

　　企業(yè)出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目

　　，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應收款”科

　　目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

　　債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收

　　益”科目。

　　三、本科目應按短期投資種類(lèi)設置明細帳。

　　第121號科目 應收票據

　　一、本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌

　　匯票和銀行承兌匯票。

　　二、企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“應收帳款”“商品銷(xiāo)售

　　收入”等科目。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，

　　貸記本科目。如為帶息票據到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目

　　，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。

　　三、企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現，應按實(shí)際收到的金額(即

　　扣除貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記

　　“財務(wù)費用”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。如應收票據是

　　帶息票據，應按實(shí)際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，

　　貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財務(wù)費用”科目。

　　貼現的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶(hù)不足支付，申請貼現

　　的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)匯票和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應收

　　帳款”科目，貸記“銀行存款”科目;如果申請貼現企業(yè)的銀行存款帳戶(hù)

　　余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應收帳款”科目，貸記“短期借

　　款”科目。

　　四、企業(yè)應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類(lèi)

　　、號數和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書(shū)人的

　　姓名或單位名稱(chēng)、到期日期和利率、貼現日期、貼現率和貼現凈額，以及

　　收款日期和收回金額等資料，應收票據到期結清票款后，應在備查簿內逐

　　筆注銷(xiāo)。

　　第122號科目 應收帳款

　　一、本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應向購貨

　　單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項和代墊的運雜費以及企業(yè)采用托收承付

　　和委托銀行收款結算方式委托銀行收取的款項等。企業(yè)出口商品應收境外

　　客戶(hù)和以外幣結算的進(jìn)口貨款、利息、進(jìn)口傭金、進(jìn)口索賠等外匯帳款，

　　也在本科目核算，或增設“應收外匯帳款”科目核算。

　　二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生應收款項時(shí)，借記本科目，貸記“商品銷(xiāo)售收

　　入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目;收到款項時(shí)，借記“銀行存款”等科目，

　　貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。

　　企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行

　　存款”等科目;收回代墊費用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　如果企業(yè)應收帳款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借

　　記“應收票據”科目，貸記本科目。

　　三、提取壞帳準備的企業(yè)，經(jīng)確認為壞帳的應收帳款，借記“壞帳準

　　備”科目，貸記本科目;未提壞帳準備的企業(yè)，經(jīng)確認為壞帳的應收帳款

　　，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

　　已確認并轉銷(xiāo)的壞帳損失，以后又收回的，提取壞帳準備的企業(yè)，借

　　記本科目，貸記“壞帳準備”科目，同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記本

　　科目;未提取壞帳準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費用”科目，同

　　時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　四、本科目應按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設置明細帳。

　　應收外匯帳款應分別“有證出口”、“無(wú)證出口”等并按國別客戶(hù)設

　　戶(hù)，同時(shí)記載原幣及人民幣。有證出口部分要分清即期、遠期;無(wú)證出口

　　要分清D/A、D/P等。每筆出口帳款還須列明應收匯日期和實(shí)際收匯

　　日期。

　　第125號科目 壞帳準備

　　一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準備。

　　二、企業(yè)提取壞帳準備，借記“管理費用”科目，貸記本科目;沖銷(xiāo)

　　壞帳準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目。

　　發(fā)生壞帳損失時(shí)，借記本科目，貸記“應收帳款”科目。

　　已確認并轉銷(xiāo)的壞帳損失，以后又收回的，應按收回的金額，借記“

　　應收帳款”科目，貸記本科目;同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應

　　收帳款”科目。

　　三、本科目年末貸方余額反映已經(jīng)提取的壞帳準備。

　　第126號科目 預付帳款

　　一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規定預付給供應單位的貨款，如預

　　付的商品采購貨款、發(fā)放并應收回的農副產(chǎn)品預購定金等。企業(yè)按合同、

　　協(xié)議規定預付的外匯帳款和定金，也在本科目核算，或增設“預付外匯帳

　　款”科目核算。

　　預付貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款直接記入“應付帳款

　　”科目的借方，不設本科目。

　　二、企業(yè)按規定預付貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目

　　。收到所購商品時(shí)，根據發(fā)票帳單等列明的金額，借記“商品采購”等科

　　目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;退

　　回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記

　　入“匯兌損益”科目。

　　三、本科目應按供應單位設置明細帳。

　　第129號科目 其他應收款

　　一、本科目核算企業(yè)除應收票據、應收帳款、預付帳款以外的其他各

　　種應收、暫付款項，包括：備用金、應收的各種賠款、罰款、存出保證金

　　、應向職工收取的各種墊付款項等。

　　二、企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目;收

　　回各種款項時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　實(shí)行定額備用金制度的單位，對于領(lǐng)用的備用金應定期向財會(huì )部門(mén)報

　　銷(xiāo)。財會(huì )部門(mén)根據報銷(xiāo)數領(lǐng)用現金補足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸

　　記“現金”或“銀行存款”科目，報銷(xiāo)數和撥補數都不通過(guò)本科目核算。

　　三、本科目應按其他應收款的項目分類(lèi)，并按不同的債務(wù)人設置明細

　　帳。

　　第131號科目 商品采購

　　一、本科目核算企業(yè)購入商品的采購成本。

　　購入商品包括國內采購、國外進(jìn)口的商品。企業(yè)為了供應和銷(xiāo)售給外

　　單位而購入的各種商品，不論是否進(jìn)入本企業(yè)倉庫，凡是通過(guò)本企業(yè)結算

　　貨款的，都在本科目核算。企業(yè)購入的材料物資、包裝物、低值易耗品等

　　，應在“材料物資”“包裝物”“低值易耗品”等科目核算，不記入本科

　　目。

　　企業(yè)根據需要也可以將本科目改為“在途商品”科目，核算企業(yè)購進(jìn)

　　的在途商品。

　　二、商品的采購成本確定如下：

　　1.國內購進(jìn)用于國內銷(xiāo)售和用于出口的商品，以進(jìn)貨原價(jià)為其采購

　　成本。購進(jìn)商品所發(fā)生的進(jìn)貨費用，包括購進(jìn)出口商品到達交貨地車(chē)站、

　　碼頭以前支付的各項費用和手續費，均作為當期損益列入經(jīng)營(yíng)費用。

　　2.企業(yè)進(jìn)口的商品，其采購成本包括進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)、應分攤

　　的外匯價(jià)差和進(jìn)口環(huán)節的各種稅金。

　　進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)，一律以到岸價(jià)格(CIF)為基礎。如對外合

　　同以離岸價(jià)格(FOB)成交的，商品離開(kāi)對方口岸后，應由我方負擔的

　　運雜費、保險費、傭金等費用，記入商品的進(jìn)價(jià);商品到達我國口岸目的

　　港后發(fā)生的費用記入經(jīng)營(yíng)費用。收入的進(jìn)口傭金沖減進(jìn)價(jià)，不易按商品認

　　定的，沖減經(jīng)營(yíng)費用。

　　3.企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其采購成本為實(shí)際支付給代

　　理單位的全部?jì)r(jià)款。

　　4.企業(yè)收購農副產(chǎn)品，其采購成本包括支付的收購價(jià)款、稅金等。

　　三、企業(yè)購入商品，根據發(fā)票、帳單支付貨款和各項費用、稅金等，

　　按商品進(jìn)貨原價(jià)(有進(jìn)貨折扣與折讓的，應扣除進(jìn)貨折扣與折讓)，借記

　　本科目、“經(jīng)營(yíng)費用”等科目，貸記“銀行存款”“應交稅金”等科目。

　　采用商業(yè)匯票結算方式購入的商品，開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目

　　，貸記“應付票據”科目。商品到達驗收入庫后，采用進(jìn)價(jià)核算的商品，

　　按進(jìn)價(jià)借記“庫存商品”科目，貸記本科目;采用售價(jià)核算的商品，按售

　　價(jià)借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)貸記本科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額貸記

　　“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目(售價(jià)低于進(jìn)價(jià)時(shí)，應借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目

　　，下同)。

　　購入商品在運輸途中發(fā)生的毀損、短缺或溢余，不作為增減購入商品

　　的采購成本處理，應于發(fā)現時(shí)，通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，并應

　　查明原因分別情況進(jìn)行處理。

　　四、本科目應按供貨單位、商品類(lèi)別等設置明細帳。企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口

　　商品的，可根據需要分別進(jìn)口商品采購和出口商品采購進(jìn)行明細核算。

　　五、本科目期末余額反映企業(yè)在途商品的采購成本。

　　第135號科目 庫存商品

　　一、本科目核算企業(yè)全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫、門(mén)市部

　　和寄存在外庫的商品，委托其他單位代管、代銷(xiāo)的商品，陳列展覽的商品

　　等。委托其他單位加工商品、受托代銷(xiāo)商品以及出租的商品，不在本科目

　　核算。

　　企業(yè)運往港口、車(chē)站、碼頭等候裝船、裝車(chē)的出口商品，如待運時(shí)間

　　較長(cháng)，為加強管理，可在本科目?jì)仍O“待運和發(fā)出商品”明細科目進(jìn)行核

　　算。

　　二、企業(yè)的庫存商品可以采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)進(jìn)行核算。采用進(jìn)價(jià)核算的

　　商品(如批發(fā)銷(xiāo)售的商品)，應按商品進(jìn)貨原價(jià)(或實(shí)際采購成本，下同

　　)記帳。采用售價(jià)核算的商品(如零售商品)，應按商品的售價(jià)記帳，商

　　品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，在“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目核算。

　　三、本科目使用方法：

　　1.企業(yè)購入的商品，在商品到達驗收入庫后，應由“商品采購”科

　　目轉入本科目：采用進(jìn)價(jià)核算的商品，應按商品進(jìn)價(jià)借記本科目，貸記“

　　商品采購”科目;采用售價(jià)核算的商品，應按商品售價(jià)借記本科目，按商

　　品進(jìn)價(jià)貸記“商品采購”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)

　　銷(xiāo)差價(jià)”科目。

　　對于月終尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的入庫商品，按應付給

　　供貨單位的價(jià)款暫估入帳：采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按暫估的進(jìn)貨原價(jià)，借

　　記本科目，貸記“應付帳款”科目;采用售價(jià)核算的商品，按售價(jià)借記本

　　科目，按暫估的進(jìn)貨原價(jià)，貸記“應付帳款”科目，按售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的

　　差額，貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。下月初用紅字沖回，以便下月付款或

　　開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過(guò)“商品采購”科目核算。

　　年度終了，凡已轉入庫存和已作銷(xiāo)售的進(jìn)口商品，屬于國外以離岸價(jià)

　　格成交、有應付未付國外運保費的，應先預估入帳，按存銷(xiāo)的比例分別轉

　　入本科目和“商品銷(xiāo)售成本”科目，實(shí)際支付和預估的差額分別調整有關(guān)

　　科目。

　　2.企業(yè)銷(xiāo)售發(fā)出的商品，借記“應收帳款”“應收票據”“銀行存

　　款”等科目，貸記“商品銷(xiāo)售收入”科目。結轉商品銷(xiāo)售成本時(shí)，采用進(jìn)

　　價(jià)核算的商品，按先進(jìn)先出、加權平均、移動(dòng)加權平均、個(gè)別計價(jià)、后進(jìn)

　　先出、毛利率等方法計算已銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售成本，借記“商品銷(xiāo)售成本”科

　　目，貸記本科目;采用售價(jià)核算的商品，平時(shí)可按商品售價(jià)結轉成本，借

　　記“商品銷(xiāo)售成本”科目，貸記本科目;月終，應按差價(jià)率計算法計算分

　　攤本月已銷(xiāo)商品實(shí)現的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，貸記“商

　　品銷(xiāo)售成本”科目。平時(shí)不隨銷(xiāo)售轉成本的企業(yè)，月終分攤進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)結轉

　　成本時(shí)，借記“商品銷(xiāo)售成本”“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，貸記本科目。

　　商品銷(xiāo)售成本的計算和結轉方法一經(jīng)確定，年度內不得變更。

　　3.有委托其他單位代銷(xiāo)商品的企業(yè)，應在本科目?jì)仍鲈O“委托代銷(xiāo)

　　商品”明細科目。企業(yè)將委托代銷(xiāo)的商品發(fā)交受托代銷(xiāo)單位，應按進(jìn)價(jià)(

　　采用售價(jià)核算的商品按售價(jià))借記本科目(委托代銷(xiāo)商品)，貸記本科目

　　(有關(guān)明細科目)。收到代銷(xiāo)單位報來(lái)的代銷(xiāo)清單，應按銷(xiāo)售金額借記“

　　應收帳款”科目，貸記“商品銷(xiāo)售收入”科目，按已扣代銷(xiāo)手續費等，借

　　記“經(jīng)營(yíng)費用”科目，貸記“應收帳款”科目。收到代銷(xiāo)單位匯來(lái)貨款凈

　　額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”科目。

　　4.企業(yè)委托外單位加工的商品，在發(fā)出庫存商品時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算

　　的商品，按商品進(jìn)價(jià)借記“加工商品”科目，貸記本科目;采用售價(jià)核算

　　的商品，按商品進(jìn)價(jià)借記“加工商品”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額借

　　記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，按售價(jià)貸記本科目。商品加工完成驗收入庫，

　　采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品的實(shí)際加工成本(包括商品進(jìn)貨原價(jià)、加工

　　費用、加工稅金等)，借記本科目，貸記“加工商品”科目;采用售價(jià)核

　　算的商品，應按加工完成新商品的售價(jià)，借記本科目，按商品實(shí)際加工成

　　本，貸記“加工商品”科目，按新售價(jià)與加工成本的差額，貸記“商品進(jìn)

　　銷(xiāo)差價(jià)”科目。

　　5.企業(yè)在清查盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現的庫存商品盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損，應按進(jìn)貨

　　原價(jià)記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，分別情況進(jìn)行處理。

　　四、本科目應按商品種類(lèi)、名稱(chēng)、規格和存放地點(diǎn)等設置明細帳。

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口商品的，可在本科目?jì)仍O置“庫存進(jìn)口商品”、“庫

　　存出口商品”、“其他庫存商品”等明細科目或設置相應的科目進(jìn)行核算

　　。

　　第141號科目 受托代銷(xiāo)商品

　　一、本科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷(xiāo)或寄銷(xiāo)的商品。企業(yè)代銷(xiāo)

　　或寄銷(xiāo)國外的商品也在本科目核算。

　　二、企業(yè)收到代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)的商品，采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)借記本

　　科目，貸記“代銷(xiāo)商品款”科目。采用售價(jià)核算的，按售價(jià)借記本科目，

　　按接收價(jià)貸記“代銷(xiāo)商品款”科目，按售價(jià)與接收價(jià)之間的差價(jià)貸記“商

　　品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。

　　接受的代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售后，以收取手續費方式代銷(xiāo)或寄銷(xiāo)的商品，按售

　　價(jià)借記“銀行存款”等科目，貸記“應付帳款”科目，同時(shí)，借記“代銷(xiāo)

　　商品款”科目，貸記本科目;計算代銷(xiāo)手續費收入并向委托單位支付代銷(xiāo)

　　商品款時(shí)，借記“應付帳款”科目，貸記“代購代銷(xiāo)收入”“銀行存款”

　　科目。不采用收取手續費方式代銷(xiāo)或寄銷(xiāo)的商品，按售價(jià)借記“銀行存款

　　”或“應收帳款”科目，貸記“商品銷(xiāo)售收入”科目。結轉商品銷(xiāo)售成本

　　時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)借記“商品銷(xiāo)售成本”科目，貸記本科目

　　，同時(shí)借記“代銷(xiāo)商品款”科目，貸記“應付帳款”科目;采用售價(jià)核算

　　的，按售價(jià)借記“商品銷(xiāo)售成本”科目，貸記本科目，同時(shí)按接收價(jià)借記

　　“代銷(xiāo)商品款”科目，貸記“應付帳款”科目。月份終了，已銷(xiāo)代銷(xiāo)商品

　　應與自營(yíng)商品一并分攤進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，貸記“商

　　品銷(xiāo)售成本”科目。

　　三、本科目按委托單位設置明細帳。

　　第143號科目 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

　　一、本科目核算企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。

　　二、企業(yè)購入、加工收回以及銷(xiāo)售退回等增加的庫存商品，按售價(jià)借

　　記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)貸記“商品采購”“加工商品”“銀行存款

　　”“應付帳款”等科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。

　　采用售價(jià)核算的商品發(fā)生溢余，應按商品售價(jià)借記“庫存商品”科目

　　，按進(jìn)價(jià)貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額貸記本科目

　　。庫存商品發(fā)生損失，按進(jìn)價(jià)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按售價(jià)與進(jìn)

　　價(jià)的差額借記本科目，按售價(jià)貸記“庫存商品”科目。

　　采用售價(jià)核算的商品轉為出租商品時(shí)，按進(jìn)價(jià)借記“出租商品”科目

　　，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額借記本科目，按售價(jià)貸記“庫存商品”科目。

　　月末分攤已銷(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記本科目，貸記“商品銷(xiāo)售成本”

　　科目。

　　三、已銷(xiāo)商品應分攤的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)按以下方法計算：

　　差價(jià)率=月末分攤前“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目余額÷(月末“庫存商品

　　”科目余額+月末“受托代銷(xiāo)商品”科目余額+本月“商品銷(xiāo)售收入”科

　　目貸方發(fā)生額)×100%

　　本月銷(xiāo)售商品應分攤的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=本月“商品銷(xiāo)售收入”科目貸方發(fā)

　　生額×差價(jià)率

　　企業(yè)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價(jià)率

　　計算分攤本月已銷(xiāo)商品負擔的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。

　　為了真實(shí)反映庫存商品和銷(xiāo)售商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，正確核算盈虧，年終

　　應對商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調整。

　　四、本科目應按商品類(lèi)別或實(shí)物負責人設置明細帳。

　　第144號科目 商品削價(jià)準備

　　一、本科目核算企業(yè)對庫存商品預計可能發(fā)生削價(jià)損失而從成本中提

　　取的削價(jià)損失準備。

　　二、企業(yè)提取商品削價(jià)損失準備時(shí)，借記“商品銷(xiāo)售成本”科目，貸

　　記本科目。沖銷(xiāo)商品削價(jià)準備，借記本科目，貸記“商品銷(xiāo)售成本”科目

　　。

　　銷(xiāo)售商品時(shí)，按實(shí)際售價(jià)借記“銀行存款”“應收帳款”等科目，貸

　　記“商品銷(xiāo)售收入”科目。結轉商品銷(xiāo)售成本時(shí)，借記“商品銷(xiāo)售成本”

　　科目，貸記“庫存商品”科目(采用售價(jià)核算的商品還應于月末結轉已銷(xiāo)

　　商品應分攤的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))。用提取的商品削價(jià)準備彌補商品削價(jià)損失(指

　　已銷(xiāo)商品的售價(jià)低于進(jìn)價(jià)的差額)，借記本科目，貸記“商品銷(xiāo)售成本”

　　科目。

　　不實(shí)行商品削價(jià)損失準備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價(jià)損失在當期損益中

　　直接體現。

　　三、本科目的貸方余額反映已提取尚未轉銷(xiāo)的商品削價(jià)損失準備。

　　第145號科目 加工商品

　　一、本科目核算企業(yè)自行加工或委托其他單位加工的各種商品的實(shí)際

　　成本，包括發(fā)出商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費用、加工稅金及附加等。

　　二、企業(yè)發(fā)出加工的庫存商品，按庫存商品的帳面原價(jià)，借記本科目

　　，貸記“庫存商品”科目(采用售價(jià)核算的商品，還應將加工商品應負擔

　　的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，貸記本科目)。

　　支付委托加工商品的加工費用、稅金及附加等，借記本科目，貸記“

　　銀行存款”等科目。

　　自行加工商品發(fā)生的加工費用和應交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維護

　　建設稅和教育費附加等，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”“應交稅金

　　”“其他應交款”等科目。

　　加工完成驗收入庫的商品，采用進(jìn)價(jià)核算的，按加工前商品的進(jìn)貨原

　　價(jià)、加工費用、加工稅金和教育費附加等，作為加工后商品的進(jìn)價(jià)，借記

　　“庫存商品”科目，貸記本科目。采用售價(jià)核算的，應按加工完成新商品

　　的售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費用、

　　加工稅金和教育費附加等，貸記本科目，按其差額貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”

　　科目。

　　三、本科目按加工商品的類(lèi)別、加工合同、加工批次、加工單位等設

　　置明細帳。

　　第147號科目 出租商品

　　一、本科目核算企業(yè)附帶經(jīng)營(yíng)租賃商品業(yè)務(wù)而租出商品的進(jìn)貨原價(jià)。

　　出租商品業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，出租商品可在“庫存商品”科目核算，不

　　設本科目。

　　二、本科目設置以下兩個(gè)明細科目：

　　1.出租商品原價(jià);

　　2.出租商品攤銷(xiāo)。

　　三、出租商品時(shí)，借記本科目，貸記“庫存商品”科目(庫存商品采

　　用售價(jià)核算的，還要結轉商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))。

　　企業(yè)計收出租商品的租金收入，借記“銀行存款”“應收帳款”等科

　　目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租商品攤銷(xiāo)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”

　　科目，貸記本科目(出租商品攤銷(xiāo))。出租商品發(fā)生的修理費，直接記入

　　“其他業(yè)務(wù)支出”科目。出租商品出售和報廢時(shí)，按已攤銷(xiāo)數借記本科目

　　(出租商品攤銷(xiāo))，按帳面原價(jià)貸記本科目，帳面原價(jià)與已提攤銷(xiāo)如有差

　　額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

　　四、本科目按出租商品的類(lèi)別、品名、規格等設置明細帳。

　　第149號科目 分期收款發(fā)出商品

　　一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷(xiāo)售方式發(fā)出商品的進(jìn)貨原價(jià)。

　　企業(yè)代購買(mǎi)單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝、運雜費用，在“應

　　收帳款”科目核算，不記入本科目。

　　二、商品發(fā)出時(shí)，按商品的進(jìn)貨原價(jià)，借記本科目，貸記“庫存商品

　　”科目。每期銷(xiāo)售實(shí)現(包括第一次收取貨款)時(shí)，應按本期應收的貨款

　　金額，借記“應收帳款”等科目，貸記“商品銷(xiāo)售收入”科目;同時(shí)按商

　　品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率計算出本期應結轉的銷(xiāo)售成本，借

　　記“商品銷(xiāo)售成本”科目，貸記本科目。實(shí)際收到貨款時(shí)，借記“銀行存

　　款”科目，貸記“應收帳款”等科目。

　　三、本科目應按銷(xiāo)售對象設置明細帳或設置備查簿，詳細記錄分期收

　　款發(fā)出商品的數量、售價(jià)、成本、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)

　　情況。

　　第151號科目 材料物資

　　一、本科目核算企業(yè)庫存的用于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、設備維修、勞動(dòng)保護、辦

　　公等方面的材料物資的實(shí)際成本(包括進(jìn)價(jià)和運雜費等)。企業(yè)的包裝物

　　、低值易耗品和在建工程用材料物資不在本科目核算。

　　二、企業(yè)購入材料、物資，已經(jīng)驗收入庫并同時(shí)支付貨款的，借記本

　　科目，貸記“銀行存款”等科目。已經(jīng)入庫尚未付款的，借記本科目，貸

　　記“應付帳款”科目;支付貨款時(shí)，借記“應付帳款”科目，貸記“銀行

　　存款”等科目。已經(jīng)支付貨款尚未驗收入庫的，借記“應付帳款”科目，

　　貸記“銀行存款”等科目;收到材料物資后，借記本科目，貸記“應付帳

　　款”科目。

　　三、企業(yè)領(lǐng)用材料、物資，借記“經(jīng)營(yíng)費用”“在建工程”等科目，

　　貸記本科目。對外銷(xiāo)售的材料、物資，銷(xiāo)售收入及銷(xiāo)售成本通過(guò)“其他業(yè)

　　務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。

　　企業(yè)發(fā)出材料物資，可以采用“先進(jìn)先出”、“加權平均”、“移動(dòng)

　　加權平均”、“個(gè)別計價(jià)”等方法計算成本。

　　四、購入及清查盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現材料物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損，先轉入“

　　待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再按規定進(jìn)行處理。

　　五、本科目按材料、物資的類(lèi)別、品種、規格等設置明細帳。

　　第155號科目 包裝物

　　一、本科目核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實(shí)際成本(包括進(jìn)價(jià)和運雜

　　費等)。

　　包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、

　　瓶、壇、袋等，包括：

　　1.用于包裝商品作為商品組成部分的包裝物;

　　2.隨同商品出售而不單獨計價(jià)的包裝物;

　　3.隨同商品出售而單獨計價(jià)的包裝物;

　　4.出租或出借給購買(mǎi)單位使用的包裝物。

　　各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“材料物資”科目核

　　算;用于儲存和保管商品而不對外出售的包裝物，應按價(jià)值大小和使用年

　　限長(cháng)短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算。

　　二、出租、出借的包裝物價(jià)值較大的，可在本科目下設置以下四個(gè)明

　　細科目：

　　1.庫存包裝物;

　　2.出租包裝物;

　　3.出借包裝物;

　　4.包裝物攤銷(xiāo)。

　　三、企業(yè)購入驗收入庫的包裝物，比照“材料物資”科目的方法進(jìn)行

　　核算。

　　企業(yè)領(lǐng)用包裝物，應按規定的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，借記“經(jīng)營(yíng)費用”等科

　　目，貸記本科目。

　　隨同商品出售但不單獨計價(jià)的包裝物，借記“經(jīng)營(yíng)費用”科目，貸記

　　本科目;隨同商品出售單獨計價(jià)的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，

　　貸記本科目;單獨對外銷(xiāo)售的包裝物，銷(xiāo)售收入及銷(xiāo)售成本通過(guò)“其他業(yè)

　　務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，銷(xiāo)售成本的計算可以采用“先進(jìn)

　　先出”、“加權平均”等方法。

　　四、企業(yè)出租、出借包裝物，借記本科目(出租包裝物、出借包裝物

　　)，貸記本科目(庫存包裝物)。所收取的押金，借記“銀行存款”等科

　　目，貸記“其他應付款”科目。對逾期未退的包裝物沒(méi)收的押金，應轉作

　　“營(yíng)業(yè)外收入”處理。出租包裝物發(fā)生的租金收入，借記“銀行存款”“

　　其他應收款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租、出借包裝物的

　　經(jīng)常修理費用，分別借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目(指出租的包裝物)和“

　　經(jīng)營(yíng)費用”科目(指出借的包裝物)，貸記“銀行存款”等科目。

　　出租、出借包裝物攤銷(xiāo)時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目(指出租包裝

　　物)、“經(jīng)營(yíng)費用”科目(指出借包裝物)，貸記本科目(包裝物攤銷(xiāo))

　　。

　　出租、出借包裝物報廢時(shí)，將包裝物的攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值后的差

　　額，作為報廢包裝物的攤銷(xiāo)額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目(指出借包裝

　　物)或“經(jīng)營(yíng)費用”科目(指出借包裝物);同時(shí)，將報廢包裝物的殘料

　　價(jià)值記入“材料物資”科目，將報廢包裝物的實(shí)際成本減去殘料價(jià)值后的

　　差額與已提攤銷(xiāo)對沖，借記本科目(包裝物攤銷(xiāo))，貸記本科目(出租包

　　裝物、出借包裝物)。

　　出租、出借包裝物價(jià)值較小的，包裝物攤銷(xiāo)也可直接沖減包裝物的帳

　　面價(jià)值，不通過(guò)本科目(包裝物攤銷(xiāo))進(jìn)行明細核算。

　　五、包裝物的價(jià)值損耗，可以采用“降等攤銷(xiāo)法”、“分期分次攤銷(xiāo)

　　法”或按使用程度估價(jià)進(jìn)行攤銷(xiāo)等。

　　六、本科目按包裝物的類(lèi)別、品種、規格設置明細帳。

　　第157號科目 低值易耗品

　　一、本科目核算企業(yè)所有的低值易耗品的實(shí)際成本(包括進(jìn)價(jià)和運雜

　　費)和在用低值易耗品的價(jià)值損耗。

　　二、本科目應設置以下三個(gè)明細科目：

　　1.庫存低值易耗品;

　　2.在用低值易耗品;

　　3.低值易耗品攤銷(xiāo)。

　　低值易耗品較少的企業(yè)，也可以不設以上明細科目。

　　三、購入低值易耗品比照“材料物資”科目的有關(guān)規定，在庫存低值

　　易耗品明細科目核算。

　　四、企業(yè)根據具體情況，對不同的低值易耗品可以采用一次攤銷(xiāo)、按

　　使用期限分次攤銷(xiāo)、五五攤銷(xiāo)等不同的攤銷(xiāo)方法。

　　一次攤銷(xiāo)的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jì)r(jià)值攤入費用，借記“管

　　理費用”等科目，貸記本科目(庫存低值易耗品)。如一次大量領(lǐng)用低值

　　易耗品需要分期攤銷(xiāo)時(shí)，應通過(guò)“待攤費用”科目核算。報廢時(shí)將報廢低

　　值易耗品的殘料作為低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少，沖減費用。

　　按使用期限分次攤銷(xiāo)的低值易耗品，領(lǐng)用后根據低值易耗品的耐用期

　　限計算月平均攤銷(xiāo)額攤入費用。領(lǐng)用時(shí)，借記本科目(在用低值易耗品)

　　，貸記本科目(庫存低值易耗品);攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費用”等科目，

　　貸記本科目(低值易耗品攤銷(xiāo))。超過(guò)耐用期限尚可繼續使用的低值易耗

　　品不再攤銷(xiāo)。低值易耗品報廢時(shí)將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額，作為報

　　廢低值易耗品的攤銷(xiāo)額，報廢低值易耗品的殘料價(jià)值記入“材料物資”科

　　目。

　　采用五五攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)從“庫存低值易耗品”明

　　細科目轉入“在用低值易耗品”明細科目。根據本月領(lǐng)用低值易耗品實(shí)際

　　成本的50%，計算當期領(lǐng)用的低值易耗品的攤銷(xiāo)額，借記“管理費用”

　　等科目，貸記本科目(低值易耗品攤銷(xiāo))。對于報廢的低值易耗品，按月

　　匯總后，按已提攤銷(xiāo)額借記本科目(低值易耗品攤銷(xiāo))，按入庫殘料價(jià)值

　　借記“材料物資”科目，按報廢低值易耗品的實(shí)際成本的50%減去入庫

　　殘料后的差額，借記“管理費用”等科目，按報廢的低值易耗品的實(shí)際成

　　本貸記本科目(在用低值易耗品)。

　　不設有關(guān)明細科目的企業(yè)，低值易耗品攤銷(xiāo)時(shí)應直接沖減其帳面實(shí)際

　　成本。

　　五、本科目的月末余額，反映月末時(shí)所有在庫低值易耗品的實(shí)際成本

　　和在用低值易耗品的攤余價(jià)值。

　　第159號科目 待攤費用

　　一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤

　　期在一年以?xún)鹊母黜椯M用，如低值易耗品攤銷(xiāo)、預付保險費、固定資產(chǎn)修

　　理費用以及一次購買(mǎi)印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額等

　　。開(kāi)辦費、超過(guò)一年以上攤銷(xiāo)的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良以

　　及攤銷(xiāo)期限在一年以上的其他費用，應在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括

　　在本科目核算范圍內。

　　二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“低

　　值易耗品”等科目。分期攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費用”“其他業(yè)務(wù)支出”等

　　科目，貸記本科目。

　　三、本科目應按費用種類(lèi)設置明細帳。

　　第161號科目 長(cháng)期投資

　　一、本科目核算企業(yè)不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債

　　券投資和其他投資。

　　二、債券投資應按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記帳;股票投資和其他投資

　　應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。

　　三、本科目設置以下四個(gè)明細科目：

　　1.股票投資;

　　2.債券投資;

　　3.其他投資;

　　4.應計利息。

　　四、企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存

　　款”等科目。實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應按認購股票

　　的實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(

　　股票投資)，按應收的股利，借記“其他應收款--應收股利”科目，按

　　實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。

　　股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時(shí)，借記“銀行存款”

　　等科目，貸記“投資收益”科目;采用權益法核算的，應根據接受投資企

　　業(yè)所有者權益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權益的增加額，借

　　記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者

　　權益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本

　　科目(股票投資)。

　　五、企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目(債券投

　　資)，貸記“銀行存款”科目。

　　實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目(

　　應計利息)，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應計利息后的差額，借記本科目(債

　　券投資)，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。

　　債券應計的利息，應區別情況處理：

　　面值購入的債券，應將債券上應計的當期利息，借記本科目(應計利

　　息)，貸記“投資收益”科目;企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購入的債券，其溢價(jià)或折

　　價(jià)應在債券存續期間內分期攤銷(xiāo)。溢價(jià)購入的債券，按當期應計的利息，

　　借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實(shí)際支付價(jià)款中溢價(jià)部分，貸

　　記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目;折價(jià)購入的

　　債券，按當期應計利息，借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實(shí)際

　　支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目(債券投資)，按應計利息與分攤數

　　的合計數，貸記“投資收益”科目。

　　債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券

　　本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應

　　計利息)，按未計利息部分貸記“投資收益”科目。

　　六、企業(yè)向其他單位投出的現金、商品、無(wú)形資產(chǎn)等，借記本科目(

　　其他投資)，貸記“銀行存款”“庫存商品”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目;企業(yè)

　　向其他單位投資轉出的固定資產(chǎn)，應按重估確認的價(jià)值記帳，投出的固定

　　資產(chǎn)，借記本科目(其他投資)，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，

　　按投出固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　采用成本法核算的企業(yè)收到其他投資分得的利潤，借記“銀行存款”

　　等科目，貸記“投資收益”科目;采用權益法核算的，比照股票投資進(jìn)行

　　會(huì )計處理。

　　收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸記本科目

　　和“累計折舊”科目。企業(yè)投出的資金與收回的投資有差額時(shí)，借記或貸

　　記“投資收益”科目。

　　七、本科目應按股票、債券種類(lèi)和接受投資單位設置明細帳。

　　第165號科目 特準儲備物資

　　一、本科目核算企業(yè)為國家特準需要而儲備的物資。

　　二、企業(yè)購進(jìn)或收到特準儲備物資，借記本科目，貸記“銀行存款”

　　“特準儲備資金”等科目。

　　特準儲備物資，未經(jīng)批準不得移作其它用途。

　　三、本科目應按儲備物資的品種、規格等設置明細帳。

　　第171號科目 固 定 資 產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　企業(yè)應根據規定的固定資產(chǎn)標準，結合本企業(yè)具體情況，制訂固定資

　　產(chǎn)目錄，作為核算依據。

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)分為經(jīng)營(yíng)用和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，并根據管理需要選

　　擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類(lèi)標準，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。

　　二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應當按照下列規定，確定其原價(jià)登記入帳：

　　1.購入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)或售出單位的帳面原價(jià)(

　　扣除原安裝成本)、支付的包裝費、運雜費和安裝成本等記帳。

　　2.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記帳。

　　3.其他單位投資轉入的固定資產(chǎn)，按評估確認的價(jià)值或合同、協(xié)議

　　約定的價(jià)格記帳。

　　4.融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設備價(jià)款、運輸費、途

　　中保險費、安裝調試費等支出記帳。

　　5.在原有固定資產(chǎn)基礎上進(jìn)行改建、擴建的，按原有固定資產(chǎn)帳面

　　價(jià)值，減去改建、擴建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴建而增

　　加的支出記帳。

　　6.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估價(jià)記帳，或根據

　　所提供的有關(guān)憑據記帳。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項費用，應當計入固定

　　資產(chǎn)價(jià)值。

　　企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，以及外幣借

　　款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決

　　算前發(fā)生的，應當計入固定資產(chǎn)價(jià)值;在此之后發(fā)生的，應當計入當期損

　　益。

　　已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產(chǎn)，可先按估計價(jià)值記帳，

　　待確定實(shí)際價(jià)值后，再行調整。

　　7.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記帳。

　　三、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：

　　1.根據國家規定對固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)：

　　2.增加補充設備或改良裝置;

　　3.將固定資產(chǎn)的一部分拆除;

　　4.根據實(shí)際價(jià)值調整原來(lái)的暫估價(jià)值;

　　5.發(fā)現原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯誤。

　　四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等

　　科目;購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計入“在建工程”科目，安裝完畢交

　　付使用時(shí)再轉入本科目。

　　自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

　　其他單位投資轉入的固定資產(chǎn)，應按評估確認的價(jià)值或者合同、協(xié)議

　　約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

　　融資租入固定資產(chǎn)，應單設明細科目進(jìn)行核算，交付使用時(shí)，借記本

　　科目，貸記“在建工程”“長(cháng)期應付款”等科目。租賃期滿(mǎn)，如合同規定

　　將設備所有權轉歸承租企業(yè)，應進(jìn)行轉帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定

　　資產(chǎn)”明細科目轉入有關(guān)明細科目。

　　接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確認的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記本科目，按估計

　　的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

　　盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，按估計折舊，貸記

　　“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　五、企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應按減少的固定

　　資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”

　　科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

　　投資轉出的固定資產(chǎn)，應按重估確認的價(jià)值，借記“長(cháng)期投資”科目

　　，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

　　盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提

　　折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

　　六、企業(yè)應設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資

　　產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細核算。臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，

　　應另設備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。

　　第175號科目 累 計 折 舊

　　一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。

　　二、企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費用”等科目，貸記本

　　科目。

　　三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊;提

　　前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項

　　固定資產(chǎn)應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預計殘值

　　加上預計清理費用。

　　四、本科目只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明細分類(lèi)核算。需要查明某項

　　固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原

　　價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數等資料進(jìn)行計算。

　　第176號科目 固定資產(chǎn)清理

　　一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)

　　凈值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。

　　二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉入清理時(shí)，應按固定資產(chǎn)凈值，

　　借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸

　　記“固定資產(chǎn)”科目。

　　清理過(guò)程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;收

　　回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”“材

　　料物資”等科目，貸記本科目;應由保險公司或過(guò)失人賠償的損失，借記

　　“其他應收款”“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目;

　　固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區別情況處理：屬于自然災害等非正常原因造

　　成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目;屬于正

　　常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本

　　科目。

　　三、本科目應按被清理的固定資產(chǎn)設置明細帳。

　　第179號科目 在 建 工 程

　　一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建

　　工程、修理工程等所發(fā)生的實(shí)際支出。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，

　　不通過(guò)本科目核算。

　　企業(yè)外購的用于專(zhuān)項工程的物資，應在本科目設置“工程物資”明細

　　科目進(jìn)行核算。

　　二、企業(yè)購入為工程準備的物資，借記本科目(工程物資)，貸記“

　　銀行存款”等科目。

　　企業(yè)自營(yíng)工程，領(lǐng)用為工程準備物資，借記本科目(××工程)，貸

　　記本科目(工程物資)。

　　在建工程應負擔的職工工資，借記本科目(××工程)，貸記“應付

　　工資”科目。

　　企業(yè)進(jìn)行工程而使用本企業(yè)的商品，應按售價(jià)結算，借記本科目(×

　　×工程)，貸記“商品銷(xiāo)售收入”科目。

　　企業(yè)進(jìn)行工程所發(fā)生的其他支出，借記本科目(××工程)，貸記“

　　銀行存款”“長(cháng)期借款”“應交稅金”等科目。

　　企業(yè)出包工程，按規定預付承包單位工程價(jià)款，借記本科目(××工

　　程)，貸記“銀行存款”等科目;工程完工收到承包單位帳單，補付或補

　　記工程價(jià)款，借記本科目(××工程)，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應根據應計利息，分別情況處理：屬

　　于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生

　　的，計入在建固定資產(chǎn)的造價(jià)，借記本科目(××工程)，貸記“長(cháng)期借

　　款”“應付債券”“長(cháng)期應付款”等科目;辦理竣工決算后發(fā)生的利息，

　　計入當期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長(cháng)期借款”“應付債券”

　　“長(cháng)期應付款”等科目。

　　用外幣借款進(jìn)行的工程因外幣折合率變動(dòng)而應多付的人民幣，在固定

　　資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入

　　固定資產(chǎn)造價(jià)，借記本科目(××工程)，貸記“長(cháng)期借款”等科目;在

　　辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“

　　長(cháng)期借款”等科目。因外幣折合率變動(dòng)而應少付的人民幣應作相反會(huì )計分

　　錄。

　　四、工程完工交付使用，按工程的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科

　　目，貸記本科目。

　　五、本科目按工程項目進(jìn)行明細核算。

　　六、本科目的余額反映尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工

　　程實(shí)際支出，以及尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。

　　第181號科目 無(wú) 形 資 產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)的專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權、土地

　　使用權、商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

　　二、企業(yè)購入或自行創(chuàng )造并按法律程序申請取得的各種無(wú)形資產(chǎn)，應

　　按實(shí)際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　其他單位投資轉入的無(wú)形資產(chǎn)，應按確認的價(jià)值，借記本科目，貸記

　　“實(shí)收資本”科目。

　　企業(yè)用已入帳的無(wú)形資產(chǎn)向外投資，應按評估確認的價(jià)值，借記“長(cháng)

　　期投資”科目，按帳面價(jià)值，貸記本科目。

　　企業(yè)向外轉讓已入帳的無(wú)形資產(chǎn)的轉讓收入，借記“銀行存款”等科

　　目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目;結轉轉讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“其他

　　業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。

　　三、各種無(wú)形資產(chǎn)應分期平均攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費用”科目

　　，貸記本科目。

　　四、本科目應按無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別設置明細帳。

　　五、本科目的余額反映尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

　　第185號科目 遞 延 資 產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當年損益而應當在以后年度

　　內分期攤銷(xiāo)的各項費用，包括開(kāi)辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷(xiāo)

　　期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出等其他待攤費用。

　　二、企業(yè)發(fā)生的遞延費用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷(xiāo)時(shí)，借

　　記“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　開(kāi)辦費應當在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后的一定年限內，分期平均攤銷(xiāo);

　　租入固定資產(chǎn)的改良支出，應在租賃期內分期平均攤銷(xiāo);其他遞延費用應

　　在一定期限內按照費用項目的受益期限分期平均攤銷(xiāo)。

　　三、本科目應按照費用的種類(lèi)設置明細帳。

　　第191號科目 待處理財產(chǎn)損溢

　　一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤(pán)盈、

　　盤(pán)虧和毀損。

　　二、本科目應設置以下兩個(gè)明細科目：

　　1.待處理固定資產(chǎn)損溢;

　　2.待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢。

　　三、盤(pán)盈的各種材料物資、庫存商品、固定資產(chǎn)等，借記“材料物資

　　”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。

　　盤(pán)虧、毀損的各種材料物資、庫存商品、固定資產(chǎn)等，借記本科目和

　　“累計折舊”科目，貸記“材料物資”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”等科目

　　。

　　盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的各種材料物資、庫存商品，盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資

　　產(chǎn)等，按照規定程序批準轉銷(xiāo)時(shí)：流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)盈，借記本科目，貸記“

　　經(jīng)營(yíng)費用”科目;固定資產(chǎn)盤(pán)盈，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——固

　　定資產(chǎn)盤(pán)盈”科目;流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損，應先扣除殘料價(jià)值、可以收

　　回的保險賠償和過(guò)失人的賠償，借記“材料物資”“其他應收款”等科目

　　，貸記本科目，剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營(yíng)業(yè)外支出——

　　非常損失”科目，貸記本科目，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分，借記“經(jīng)營(yíng)費用

　　”科目，貸記本科目;固定資產(chǎn)的盤(pán)虧，借記“營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)

　　盤(pán)虧”科目，貸記本科目。

　　四、商品在運輸途中的短缺與損耗，能確定由保險公司或過(guò)失人負責

　　的，應自“商品采購”科目轉入“應付帳款”“其他應收款”等科目外，

　　尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉銷(xiāo)的損失，先通過(guò)本科目核算。查明

　　原因后，再分別處理：屬于應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過(guò)

　　失人負責賠償的損失，借記“應付帳款”“其他應收款”等科目，貸記本

　　科目;屬于自然災害等非正常原因造成的損失，應將扣除殘料價(jià)值和過(guò)失

　　人、保險公司賠款后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，

　　貸記本科目;屬于無(wú)法收回的其他損失，報經(jīng)批準后，借記“經(jīng)營(yíng)費用”

　　科目，貸記本科目。

　　五、本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失

　　;如為貸方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。

　　第201號科目 短 期 借 款

　　一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。企業(yè)借入的

　　期限在一年以下的外匯借款也在本科目核算，或增設“短期外匯借款”科

　　目核算。

　　企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款，在“長(cháng)期借款”科目核算，

　　不記入本科目。

　　二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目

　　。歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　發(fā)生的短期借款利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預提費用”“

　　銀行存款”等科目。短期外匯借款發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目

　　。

　　三、本科目應按債權人設置明細帳，并按借款種類(lèi)進(jìn)行明細核算。

　　第203號科目 應 付 票 據

　　一、本科目核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括

　　銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　二、企業(yè)開(kāi)出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款，借記“商品采購”

　　“應付帳款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續費，借記“

　　財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時(shí)，借

　　記本科目和“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、企業(yè)應設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類(lèi)

　　、號數、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或單位

　　名稱(chēng)，以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據到期付清時(shí)，應在備查

　　簿內逐筆注銷(xiāo)。

　　第204號科目 應 付 帳 款

　　一、本科目核算企業(yè)因購買(mǎi)商品、材料物資和接受勞務(wù)供應等而應付

　　給供應單位的款項。企業(yè)進(jìn)口商品發(fā)生的應付客戶(hù)的進(jìn)口貨款、出口理賠

　　款、出口傭金和運雜費等款項，也在本科目核算，或增設“應付外匯帳款

　　”科目核算。

　　二、企業(yè)購入商品、材料物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付，應根

　　據有關(guān)憑證(發(fā)票帳單、隨貨同行發(fā)票)上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值，

　　借記“庫存商品”“材料物資”等科目，貸記本科目。采用售價(jià)核算的商

　　品，應按售價(jià)借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)貸記本科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)

　　的差額貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。

　　企業(yè)接受供應單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應付未付款項，應根據供應單位

　　的發(fā)票帳單，借記有關(guān)費用支出科目，貸記本科目。

　　企業(yè)償付應付帳款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵付應付帳款，借記本科目，貸記“應付票

　　據”科目。

　　三、本科目應按照供應單位設置明細帳。

　　第206號科目 預 收 帳 款

　　一、本科目核算企業(yè)按照合同規定向購貨單位或個(gè)人預收的貨款和定

　　金。企業(yè)出口商品預收國外的外匯貨款和定金，也在本科目核算，或增設

　　“預收外匯帳款”科目核算。

　　二、企業(yè)按照規定向購貨單位預收貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，

　　貸記本科目。商品銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)，應按售價(jià)借記本科目，貸記“商品銷(xiāo)售收

　　入”科目。購貨單位補付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;

　　退回多付的貨款，作相反分錄。

　　預收貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預收的貨款直接記入“應收帳款

　　”科目，不設本科目。

　　三、本科目應按不同的購買(mǎi)單位或個(gè)人設置明細帳。

　　第209號科目 代銷(xiāo)商品款

　　一、本科目核算企業(yè)接受代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)商品的價(jià)款。企業(yè)代銷(xiāo)或寄銷(xiāo)國

　　外商品的價(jià)款，也在本科目核算。

　　二、企業(yè)收到代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)的商品時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)借記

　　“受托代銷(xiāo)商品”科目，貸記本科目。采用售價(jià)核算的，按售價(jià)借記“受

　　托代銷(xiāo)商品”科目，按接收價(jià)貸記本科目，按售價(jià)與接收價(jià)之間的差價(jià)貸

　　記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。

　　接受的代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售后，按售價(jià)借記“銀行存款”或“應收帳款”科

　　目，貸記“商品銷(xiāo)售收入”科目。結轉商品銷(xiāo)售成本時(shí)，按接收價(jià)或售價(jià)

　　借記“商品銷(xiāo)售成本”科目，貸記“受托代銷(xiāo)商品”科目，同時(shí)按接收價(jià)

　　借記本科目，貸記“應付帳款”科目。采用售價(jià)核算的，月份終了，已銷(xiāo)

　　代銷(xiāo)商品應與自營(yíng)商品一并分攤進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，

　　貸記“商品銷(xiāo)售成本”科目。

　　三、本科目按受托單位設置明細帳。

　　第211號科目 其他應付款

　　一、本科目核算企業(yè)應付、暫收其他單位或個(gè)人的款項，如應付租入

　　固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應付統籌退休金等。

　　二、企業(yè)發(fā)生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”“管理費用

　　”等科目，貸記本科目。支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目

　　。

　　三、本科目應按應付和暫收等款項的類(lèi)別和單位或個(gè)人設置明細帳。

　　第215號科目 應 付 工 資

　　一、本科目核算企業(yè)應付給職工的工資總額，包括在工資總額內的各

　　種工資、獎金、津貼、補貼等，不論是否在當月支付，都應通過(guò)本科目核

　　算。不包括在工資總額內的發(fā)給職工的款項，如醫藥費、福利補助、退休

　　費等，不在本科目核算。

　　二、向銀行提取現金準備發(fā)放工資時(shí)，借記“現金”科目，貸記“銀

　　行存款”科目。

　　支付工資時(shí)，借記本科目，貸記“現金”科目。從應付工資中扣還的

　　各種款項，借記本科目，貸記“其他應收款”“其他應付款”等科目。職

　　工在規定期限內未領(lǐng)取的工資，應由發(fā)放工資的單位及時(shí)交回財務(wù)會(huì )計部

　　門(mén)，借記“現金”科目，貸記“其他應付款”科目。

　　月份終了，應將本月應發(fā)的工資進(jìn)行分配，借記“經(jīng)營(yíng)費用”“管理

　　費用”“在建工程”“營(yíng)業(yè)外支出”“應付福利費”等科目，貸記本科目

　　。

　　三、本科目應設置應付工資明細帳，根據企業(yè)的具體情況，按職工類(lèi)

　　別、工資總額的組成內容等進(jìn)行明細核算。

　　第216號科目 應付福利費

　　一、本科目核算企業(yè)提取的職工福利費。

　　二、企業(yè)提取福利費時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)費用”“管理費用”“其他業(yè)務(wù)

　　支出”等科目，貸記本科目。

　　支付的職工醫藥衛生費用、職工困難補助和其他福利費以及應付的醫

　　務(wù)、福利人員工資等，借記本科目，貸記“銀行存款”“應付工資”等科

　　目。

　　三、本科目期末余額為福利費的結余。

　　第221號科目 應 交 稅 金

　　一、本科目核算企業(yè)應交納的各種稅金，如營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅

　　、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、所得稅、燒油特

　　別稅、特別消費稅、進(jìn)出口關(guān)稅、固定資產(chǎn)投資方向調節稅等。

　　企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預計應交數的稅金，不在本科目核算

　　。

　　二、本科目應設置下列明細科目：

　　1.“應交營(yíng)業(yè)稅”

　　2.“應交產(chǎn)品稅”

　　3.“應交增值稅”

　　4.“應交城市維護建設稅”

　　月份終了，企業(yè)計算出應交納的營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅和城市維護

　　建設稅，借記“商品銷(xiāo)售稅金及附加”“商品采購”“其他業(yè)務(wù)支出”“

　　加工商品”等科目，貸記本科目。

　　5.“應交房產(chǎn)稅”

　　6.“應交車(chē)船使用稅”

　　7.“應交土地使用稅”

　　月份終了，企業(yè)計算出當月應交納的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅和土地使用

　　稅，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　8.“應交所得稅”

　　月份終了，企業(yè)計算出當月應交納的所得稅，借記“利潤分配——應

　　交所得稅”科目，貸記本科目。

　　9.“應交燒油特別稅”

　　10.“應交特別消費稅”

　　企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，將代收代交的已收和應收的燒油特別稅或特別消

　　費稅，借記“銀行存款”或“其他應收款”等科目，貸記本科目。

　　11.“應交進(jìn)口關(guān)稅”

　　12.“應交出口關(guān)稅”

　　月份終了，企業(yè)計算出當月應交納的進(jìn)出口關(guān)稅，借記“商品采購”

　　“商品銷(xiāo)售稅金及附加”科目，貸記本科目。

　　13.“應交固定資產(chǎn)投資方向調節稅”

　　企業(yè)應在工程項目交付使用辦理竣工決算以前，計算出工程項目應交

　　納的固定資產(chǎn)投資方向調節稅，借記“在建工程”科目，貸記本科目。

　　三、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)結算或清算后，補交的稅金，借記本科目，貸記“銀

　　行存款”等科目;退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科

　　目。

　　四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。

　　第225號科目 應 付 利 潤

　　一、本科目核算企業(yè)應付給投資者的利潤，包括應付國家、其他單位

　　以及個(gè)人的投資利潤。企業(yè)與其他單位或個(gè)人的合作項目，如按協(xié)議或合

　　同規定，應支付利潤的，也在本科目核算。

　　二、企業(yè)計算出應支付的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目

　　。

　　企業(yè)支付利潤時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、本科目期末借方余額為多付利潤，貸方余額為未付利潤。

　　第229號科目 其他應交款

　　一、本科目核算企業(yè)除應交稅金、應付利潤以外的其他各種應上交的

　　款項，包括教育費附加、能源交通重點(diǎn)建設基金、預算調節基金、車(chē)輛購

　　置附加費等。

　　二、企業(yè)計算出應交納的各種款項，借記“商品銷(xiāo)售稅金及附加”“

　　利潤分配”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目;企業(yè)提取的代征車(chē)輛

　　購置附加費手續費，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。上交各種款

　　項時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、本科目應按其他應交款的種類(lèi)設置明細帳。

　　四、本科目月末借方余額為多交的其他應交款，貸方余額為未交的其

　　他應交款。

　　第231號科目 預 提 費 用

　　一、本科目核算企業(yè)預提計入費用但尚未實(shí)際支出的數額，如預提的

　　租金、保險費、借款利息、修理費用等。

　　二、企業(yè)預提計入本期費用的數額，借記“管理費用”“財務(wù)費用”

　　等科目，貸記本科目;實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“材

　　料物資”等科目。實(shí)際支出數與已預提數的差額，應計入實(shí)際支出期的成

　　本。實(shí)際支出數大于已預提數的數額較大時(shí)，應視同待攤費用，分期攤入

　　成本。

　　三、本科目應按費用種類(lèi)設置明細帳。

　　第245號科目 特準儲備資金

　　一、本科目核算企業(yè)為國家儲備物資而形成的資金。

　　二、企業(yè)收到國家下?lián)艿奶胤N儲備物資或用于儲備特種物資的撥款時(shí)

　　，借記“特準儲備物資”“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　三、本科目應按資金的不同來(lái)源設置明細帳。

　　第251號科目 長(cháng) 期 借 款

　　一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。企業(yè)借入的

　　期限在一年以上的外匯借款也在本科目核算，或增設“長(cháng)期外匯借款”科

　　目核算。

　　二、企業(yè)借入長(cháng)期借款時(shí)，借記“銀行存款”“在建工程”“固定資

　　產(chǎn)”等科目，貸記本科目。歸還長(cháng)期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存

　　款”等科目。

　　三、長(cháng)期借款的利息支出和有關(guān)費用以及外幣折合差額，除與購建固

　　定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣

　　工決算之前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息支出和外

　　幣折合差額，計入當期損益。

　　四、本科目應按借款單位和借款種類(lèi)設置明細帳。

　　五、本科目的月末余額反映企業(yè)尚未償還的長(cháng)期借款本息。

　　第261號科目 應 付 債 券

　　一、本科目核算企業(yè)為籌集長(cháng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應付的利息

　　。

　　企業(yè)如發(fā)行一年期以下短期債券的，應單設“應付短期債券”科目進(jìn)

　　行核算。

　　二、本科目設置以下四個(gè)明細科目：

　　1.債券面值;

　　2.債券溢價(jià);

　　3.債券折價(jià);

　　4.應計利息。

　　三、企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項，借記“銀行存款”“現金

　　”等科目，按債券票面金額，貸記本科目(債券面值);溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行

　　的債券，還應按實(shí)收金額與票面金額之間的差額，貸記或借記本科目(債

　　券溢價(jià)或債券折價(jià))。

　　支付的債券代理發(fā)行手續費及印刷費，借記“在建工程”“財務(wù)費用

　　”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)按面值發(fā)行債券應計提的債券利息，借記“在建工程”“財務(wù)費

　　用”等科目，貸記本科目(應計利息)。

　　四、企業(yè)發(fā)行的債券應按期計提利息。溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，其實(shí)際

　　收到的金額與債券票面金額的差額，應在債券存續期間分期攤銷(xiāo)。分期計

　　提利息及攤銷(xiāo)溢價(jià)或折價(jià)時(shí)，應區別情況處理：

　　面值發(fā)行的債券，按應計利息，借記“在建工程”“財務(wù)費用”科目

　　，貸記本科目(應計利息);溢價(jià)發(fā)行債券，按應攤銷(xiāo)的溢價(jià)金額，借記

　　本科目(債券溢價(jià))，按應計利息與溢價(jià)攤銷(xiāo)額的差額，借記“在建工程

　　”“財務(wù)費用”科目，按應計利息，貸記本科目(應計利息);折價(jià)發(fā)行

　　債券，按應攤銷(xiāo)的折價(jià)金額和應計利息之和，借記“在建工程”“財務(wù)費

　　用”等科目，按應攤銷(xiāo)的折價(jià)金額，貸記本科目(債券折價(jià))科目，按應

　　計利息，貸記本科目(應計利息)。

　　五、債券到期支付債券本息時(shí)，借記本科目(債券面值和應計利息)

　　，貸記“銀行存款”等科目。

　　六、本科目應按債券種類(lèi)進(jìn)行明細核算。

　　企業(yè)在準備發(fā)行債券時(shí)，應將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率

　　、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門(mén)等在備查

　　簿中進(jìn)行登記。

　　七、本科目的期末余額，反映企業(yè)尚未償還的債券本息。

　　第271號科目 長(cháng)期應付款

　　一、本科目核算企業(yè)除長(cháng)期借款和應付債券以外的其他各種長(cháng)期應付

　　款，如采用補償貿易方式引進(jìn)國外設備價(jià)款、從國外購進(jìn)大型機器設備的

　　價(jià)款、應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。

　　二、企業(yè)按照補償貿易方式引進(jìn)設備時(shí)，應按設備、工具、零配件等

　　價(jià)款以及國外運雜費的外幣金額和規定的折合率折合為人民幣記帳，借記

　　“在建工程”“材料物資”等科目，貸記本科目。

　　企業(yè)用人民幣借款支付進(jìn)口關(guān)稅、國內運雜費和安裝費時(shí)，借記“在

　　建工程”“材料物資”等科目，貸記“銀行存款”“長(cháng)期借款”等科目。

　　按補償貿易方式引進(jìn)的國外設備交付驗收使用時(shí)，應將其全部?jì)r(jià)值，

　　借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　歸還引進(jìn)設備款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“應收帳款”等

　　科目。

　　企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，按應支付的融資租賃費，借記“在建工程”

　　科目，貸記本科目;發(fā)生的安裝調試等費用，借記“在建工程”科目，貸

　　記“銀行存款”等科目;工程完工交付使用時(shí)，應按其實(shí)際發(fā)生的支出，

　　借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目;支付融資租賃費時(shí)，借

　　記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　引進(jìn)設備、融資租入的固定資產(chǎn)，不需要安裝即可交付使用的，可不

　　通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算，發(fā)生的費用，作為固定資產(chǎn)原價(jià)，借記

　　“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目及其他有關(guān)科目。

　　三、長(cháng)期應付款的利息支出和有關(guān)費用，以及外幣折合差額，除與購

　　建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦

　　理竣工決算之前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息和外

　　幣折合差額，計入當期損益。

　　四、本科目應按長(cháng)期應付款的種類(lèi)設置明細帳。

　　五、本科目期末余額為企業(yè)尚未支付的各種長(cháng)期應付款。

　　第301號科目 實(shí) 收 資 本

　　一、本科目核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本。

　　二、企業(yè)收到投資者投入的現金，應以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀

　　行的金額，借記“現金”“銀行存款”科目，貸記本科目;收到投資者投

　　入的房屋、機器設備等實(shí)物，應按評估確認的價(jià)值或合同協(xié)議約定的價(jià)格

　　，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，收到投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)、

　　材料物資，應按評估確認的價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”“材料物資”等科目

　　，貸記本科目。

　　企業(yè)將資本公積、盈余公積轉增資本時(shí)，借記“資本公積”“盈余公

　　積”科目，貸記本科目。

　　三、本科目應按投資者設置明細帳。

　　第311號科目 資本公積

　　一、本科目核算企業(yè)取得的資本公積，包括接受捐贈、法定財產(chǎn)重估

　　增值、資本折算差額、資本溢價(jià)等。

　　二、企業(yè)接受的現金捐贈，應按實(shí)際收到的捐贈款，借記“現金”“

　　銀行存款”科目，貸記本科目;企業(yè)接受的實(shí)物捐贈，應按同類(lèi)資產(chǎn)的市

　　場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折

　　舊”科目。

　　三、企業(yè)按規定對財產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估產(chǎn)生的增值，借記“庫存商品”

　　“材料物資”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

　　四、企業(yè)實(shí)際收到外幣投資時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)帳戶(hù)

　　與實(shí)收資本帳戶(hù)折合記帳本位幣的差額作為資本折算差額處理。

　　采用合同約定的國家外匯牌價(jià)對實(shí)收資本進(jìn)行折合的企業(yè)，在實(shí)際收

　　到資本時(shí)，應當按照以企業(yè)選定的國家外匯牌價(jià)折合的記帳本位幣金額，

　　借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”等科目，同時(shí)按以合同約定的國家外匯牌

　　價(jià)折合的記帳本位幣金額，貸記“實(shí)收資本”科目，由于借貸方所用匯率

　　不同而產(chǎn)生的折合記帳本位幣差額，借記或貸記本科目。

　　采用收到出資額時(shí)的國家外匯牌價(jià)對實(shí)收資本進(jìn)行折合的企業(yè)，如果

　　登記注冊所用的貨幣與記帳本位幣一致，則在實(shí)際收到資本時(shí)，按以企業(yè)

　　選定的國家外匯牌價(jià)折合的記帳本位幣金額，借記“銀行存款”“固定資

　　產(chǎn)”等科目，以收到出資額時(shí)的國家外匯牌價(jià)折合的記帳本位幣金額，貸

　　記“實(shí)收資本”科目。由于借貸方所用匯率不同而產(chǎn)生的記帳本位幣差額

　　，借記或貸記本科目。

　　五、投資者繳付的出資額大于注冊資本而產(chǎn)生的差額，作為資本溢價(jià)

　　處理。

　　投資者實(shí)際繳付資本時(shí)，企業(yè)應按實(shí)際收到的出資額，借記“銀行存

　　款”“固定資產(chǎn)”等科目，按投資者在新增注冊資本中應占的份額等，貸

　　記“實(shí)收資本”科目，借貸方的差額，貸記本科目。

　　六、企業(yè)按規定以資本公積轉增資本時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資

　　本”科目。

　　七、本科目按資本公積形成的類(lèi)別進(jìn)行明細核算。

　　八、本科目的期末貸方余額為資本公積結余。

　　第313號科目 盈余公積

　　一、本科目核算企業(yè)提取的盈余公積。企業(yè)提取的公益金，也在本科

　　目核算。

　　二、企業(yè)提取的盈余公積，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

　　企業(yè)用盈余公積彌補虧損時(shí)，借記本科目，貸記“利潤分配”科目。

　　將盈余公積轉增資本時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

　　三、本科目的期末余額為提取的盈余公積結余。

　　第321號科目 本年利潤

　　一、本科目核算企業(yè)在本年度實(shí)現的利潤(或虧損)總額。

　　二、期末結轉利潤時(shí)，企業(yè)應將“商品銷(xiāo)售收入”“其他業(yè)務(wù)收入”

　　“營(yíng)業(yè)外收入”科目的余額轉入本科目，借記“商品銷(xiāo)售收入”“其他業(yè)

　　務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，貸記本科目;將“商品銷(xiāo)售成本”“經(jīng)

　　營(yíng)費用”“管理費用”“財務(wù)費用”“其他業(yè)務(wù)支出”“商品銷(xiāo)售稅金及

　　附加”“營(yíng)業(yè)外支出”等科目的期末余額分別轉入本科目，借記本科目，

　　貸記“商品銷(xiāo)售成本”“經(jīng)營(yíng)費用”“管理費用”“財務(wù)費用”“其他業(yè)

　　務(wù)支出”“商品銷(xiāo)售稅金及附加”“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。將“投資收益

　　”科目的凈收益轉入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目;如為

　　投資損失，則作相反會(huì )計分錄。

　　三、年度終了，企業(yè)應將本年收入和支出相抵后結出的本年實(shí)現的利

　　潤總額(或虧損總額)，全部轉入“利潤分配”科目，結轉后本科目應無(wú)

　　余額。

　　第322號科目 利潤分配

　　一、本科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌

　　補)后的結存余額。

　　二、本科目一般應設置“應交所得稅”“盈余公積補虧”“提取盈余

　　公積”“應付利潤”“應交特種基金”“未分配利潤”等明細科目。

　　三、企業(yè)按規定計算出應交納的所得稅，借記本科目(應交所得稅)

　　，貸記“應交稅金”科目。

　　企業(yè)用盈余公積彌補的虧損，借記“盈余公積”科目，貸記本科目(

　　盈余公積補虧)。

　　企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積，借記本科目(提取盈余公積)，

　　貸記“盈余公積”科目。

　　企業(yè)計算出應支付的利潤，借記本科目(應付利潤)，貸記“應付利

　　潤”科目。

　　企業(yè)計算出應上交財政的能源交通重點(diǎn)建設基金和預算調節基金，借

　　記本科目(應交特種基金)，貸記“其他應交款”科目。

　　年度終了，企業(yè)將全年實(shí)現的利潤總額，自“本年利潤”科目轉入本

　　科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目(未分配利潤);如為虧損總

　　額，作相反的會(huì )計分錄。同時(shí)，將本科目?jì)鹊钠渌�明細科目的余額轉入“

　　未分配利潤”明細科目。結轉后，“未分配利潤”明細科目的借方余額為

　　未彌補的虧損，貸方余額為未分配的利潤。

　　企業(yè)年終結帳后發(fā)現的以前年度會(huì )計事項，如果涉及以前年度損益的

　　，應在本科目的“未分配利潤”明細科目核算。

　　調整增加的上年利潤或調整減少的上年虧損，借記有關(guān)科目，貸記本

　　科目(未分配利潤);調整減少的上年利潤或調整增加的上年虧損，借記

　　本科目(未分配利潤)，貸記有關(guān)科目。

　　年度終了，除“未分配利潤”明細科目外，本科目的其他明細科目應

　　無(wú)余額。

　　三、本科目的年末余額即為歷年積存的未分配利潤(或未彌補虧損)

　　。

　　第501號科目 商品銷(xiāo)售收入

　　一、本科目核算企業(yè)商品的銷(xiāo)售收入。接受其他單位委托代銷(xiāo)商品的

　　收入，也在本科目核算。按合同規定以收取手續費方式代購、代銷(xiāo)商品的

　　收入，不在本科目核算。

　　二、商品的銷(xiāo)售，應于商品已經(jīng)發(fā)出、商品的所有權已經(jīng)轉移給買(mǎi)方

　　后，收到貨款或取得收取貨款的證據時(shí)，作為收入的實(shí)現。

　　采用直接收款方式銷(xiāo)售商品，在實(shí)際收到貨款或取得收取貨款的憑證

　　時(shí)，作為收入的實(shí)現。

　　采用托收承付和委托銀行收款結算方式銷(xiāo)售商品，在發(fā)出商品并辦妥

　　托收手續時(shí)，作為收入的實(shí)現。

　　采用分期收款方式銷(xiāo)售商品，應按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)

　　現。

　　采用預收貨款方式銷(xiāo)售商品，在商品發(fā)出時(shí)作為收入的實(shí)現。

　　委托其他單位代銷(xiāo)的商品，以收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單時(shí)，作為

　　收入的實(shí)現。

　　在交款提貨的情況下，如貨款已經(jīng)收到，只要帳單和提貨單已經(jīng)交給

　　買(mǎi)方，不論商品是否發(fā)出，都應作為收入的實(shí)現。

　　出口銷(xiāo)售的商品，陸運以取得承運貨物收據或鐵路聯(lián)運運單、海運以

　　取得出口裝船提單、空運以取得運單，并向銀行辦理交單后作為收入的實(shí)

　　現。預收貨款不通過(guò)銀行交單的，取得以上提單、運單后，作為收入的實(shí)

　　現。援外出口，以取得鐵路聯(lián)運提單或出口裝船提單或交接憑證，開(kāi)出結

　　算委托書(shū)向銀行交單時(shí)，作為收入的實(shí)現。

　　出口商品的銷(xiāo)售收入，一律以離岸價(jià)〔FOB〕為入帳基礎，如按到

　　岸價(jià)〔CIF〕對外成交的，在商品離境后所發(fā)生的應由我方負擔的以外

　　匯支付的國外運費、保險費、傭金(包括明傭和暗傭)和銀行財務(wù)費等，

　　以紅字沖減收入。不易按商品認定的累計傭金收支，列入經(jīng)營(yíng)費用。出口

　　商品發(fā)生的對外理賠，應以紅字沖減收入。

　　自營(yíng)進(jìn)口的商品，如企業(yè)與國內用戶(hù)簽訂合同實(shí)行貨到結算的，在貨

　　船到達我國港口取得外運公司的船舶到港通知向訂貨單位開(kāi)出結算憑證時(shí)

　　，作為收入的實(shí)現;合同規定對國內實(shí)行單到結算的，憑國外帳單向訂貨

　　單位開(kāi)出結算憑證時(shí)作為收入的實(shí)現;庫存進(jìn)口商品憑出庫單向用戶(hù)開(kāi)出

　　結算憑證后作為收入的實(shí)現。

　　三、企業(yè)實(shí)現銷(xiāo)售收入，借記“銀行存款”“應收帳款”“應收票據

　　”等科目，貸記本科目。本月發(fā)生的銷(xiāo)售退回，不論是屬于本年度還是以

　　前年度銷(xiāo)售的，均沖減本月的銷(xiāo)售收入，借記本科目，貸記“銀行存款”

　　等科目。

　　四、企業(yè)不以收取手續費方式接受代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售收入，按售價(jià)借記

　　“銀行存款”“應收帳款”科目，貸記本科目。

　　五、期末應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)

　　余額。

　　六、本科目應按照商品類(lèi)別或品種設置明細帳。企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口的商

　　品，可以根據需要分別自營(yíng)進(jìn)口、出口等進(jìn)行明細核算，或設置相應科目

　　進(jìn)行核算。

　　第507號科目 銷(xiāo)售折扣與折讓

　　一、本科目核算企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，按合同規定為了及早收回貨款而給

　　予買(mǎi)方的銷(xiāo)貨折扣和因商品品種、質(zhì)量等原因而給予買(mǎi)方的銷(xiāo)貨折讓。

　　二、本科目應設置以下兩個(gè)明細科目：

　　1.銷(xiāo)貨折扣;

　　2.銷(xiāo)貨折讓。

　　三、企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)貨折扣或折讓時(shí)，按應收帳款扣除折扣或折讓的金額

　　，借記“銀行存款”等科目，按折扣或折讓金額，借記本科目，按應收帳

　　款金額，貸記“應收帳款”等科目。

　　四、期末將本科目的余額結轉“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)

　　余額。

　　第511號科目 商品銷(xiāo)售成本

　　一、本科目核算企業(yè)商品的銷(xiāo)售成本。

　　二、采用進(jìn)價(jià)核算的商品，可以采用先進(jìn)先出法、加權平均法、移動(dòng)

　　加權平均法、個(gè)別計價(jià)法、后進(jìn)先出法或毛利率法等方法計算商品銷(xiāo)售成

　　本。結轉商品銷(xiāo)售成本時(shí)，借記本科目，貸記“庫存商品”等有關(guān)科目。

　　采用售價(jià)核算的商品，年度內各月份可以采用綜合差價(jià)分攤法或分類(lèi)

　　分柜組差價(jià)分攤法計算分攤進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，年終，應將各商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)行

　　一次核實(shí)調整。平時(shí)按售價(jià)結轉成本時(shí)，借記本科目，貸記“庫存商品”

　　科目;月末計算分攤進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)時(shí)，借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，貸記本科

　　目。也可于月終時(shí)，直接按已銷(xiāo)商品的售價(jià)扣除本月分攤的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借

　　記本科目，按本月分攤的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，按商品

　　售價(jià)，貸記“庫存商品”科目。

　　進(jìn)出口商品的銷(xiāo)售，應于商品銷(xiāo)售實(shí)現的同時(shí)結轉成本。

　　提取商品削價(jià)準備的企業(yè)，提取商品削價(jià)準備時(shí)，借記本科目，貸記

　　“商品削價(jià)準備”科目;用提取的商品削價(jià)準備彌補商品削價(jià)損失時(shí)，借

　　記“商品削價(jià)準備”科目，貸記本科目。

　　未提取商品削價(jià)準備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價(jià)損失直接體現為當期損

　　益。

　　三、出口商品應退的稅金作為沖減出口商品銷(xiāo)售成本處理。企業(yè)每月

　　計算應退的退稅收入，借記“應交稅金”科目，貸記本科目。收到出口退

　　稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金”科目。

　　四、期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應

　　無(wú)余額。

　　五、本科目應按商品類(lèi)別或品種設置明細帳。企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口商品的

　　，可以根據需要分別自營(yíng)進(jìn)口、出口等進(jìn)行明細核算，或增設相應科目進(jìn)

　　行核算。

　　第517號科目 經(jīng)營(yíng)費用

　　一、本科目核算企業(yè)在購、銷(xiāo)、存環(huán)節發(fā)生的各項費用，包括進(jìn)貨運

　　雜費、裝卸費、整理費、包裝費、保險費、展覽費、倉儲保管費、檢驗費

　　、廣告費、商品損耗、進(jìn)出口商品累計傭金、經(jīng)營(yíng)人員的工資及福利費等

　　。

　　進(jìn)口商品的經(jīng)營(yíng)費用是指進(jìn)口商品到達目的地港口以后到銷(xiāo)售以前所

　　發(fā)生的上述費用。

　　二、發(fā)生上述費用時(shí)，借記本科目，貸記“現金”“銀行存款”“應

　　付工資”等科目。

　　三、期末應將本科目的余額結轉“本年利潤”科目，結轉后本科目應

　　無(wú)余額。

　　四、本科目應按費用項目等設置明細帳。

　　第521號科目 商品銷(xiāo)售稅金及附加

　　一、本科目核算企業(yè)應由銷(xiāo)售商品負擔的稅金，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維

　　護建設稅、出口關(guān)稅和教育費附加等。

　　二、企業(yè)計算應交納的商品銷(xiāo)售稅金及附加，借記本科目，貸記“應

　　交稅金”“其他應交款”科目。交納稅金及附加時(shí)，借記“應交稅金”“

　　其他應交款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、期末應將本科目余額結轉“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)

　　余額。

　　四、本科目應按商品類(lèi)別或品種等設置明細帳。

　　第531號科目 代購代銷(xiāo)收入

　　一、本科目核算企業(yè)接受其他單位委托，按合同規定從收取手續費方

　　式代購、代銷(xiāo)商品的手續費收入。企業(yè)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)取得的手續費收入

　　，也在本科目核算。

　　二、企業(yè)辦理代購(包括代理進(jìn)口)業(yè)務(wù)，收到委托單位的收購資金

　　，借記“銀行存款”科目，貸記“應付帳款”等科目;支付代購商品的貨

　　款并計算手續費收入時(shí)，借記“應付帳款”等科目，貸記本科目和“銀行

　　存款”科目。

　　企業(yè)辦理代銷(xiāo)(包括代理出口)業(yè)務(wù)收取的銷(xiāo)售貨款，借記“銀行存

　　款”科目，貸記“應付帳款”等科目;歸還代銷(xiāo)商品貨款并計算代銷(xiāo)手續

　　費時(shí)，借記“應付帳款”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。

　　代購、代銷(xiāo)手續費收入應交納的稅金，借記本科目，貸記“應交稅金

　　”科目。

　　三、期末將本科目的余額結轉“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)

　　余額。

　　第541號科目 其他業(yè)務(wù)收入

　　一、本科目核算企業(yè)除商品銷(xiāo)售以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)收入，如

　　材料物資及包裝物銷(xiāo)售、無(wú)形資產(chǎn)轉讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運

　　輸、廢舊物資出售收入等。

　　二、企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”“應收帳款”等科目，

　　貸記本科目。

　　如企業(yè)其他業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)規模較大、收入較多，也可以參照相應行業(yè)的會(huì )

　　計制度，增設有關(guān)資產(chǎn)、收入、成本、費用、稅金等科目，單獨核算。

　　三、期末應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)

　　余額。

　　四、本科目應按照其他業(yè)務(wù)的種類(lèi)設置明細帳。

　　第545號科目 其他業(yè)務(wù)支出

　　一、本科目核算企業(yè)除商品銷(xiāo)售以外的其他銷(xiāo)售或提供其他勞務(wù)所發(fā)

　　生的支出，包括相關(guān)的成本、費用、稅金及附加等。

　　二、企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，借記本科目，貸記“材料物資”“應

　　付工資”“應付福利費”“包裝物”“銀行存款”“應交稅金”等有關(guān)科

　　目。

　　三、期末，本科目核算的各項費用支出，應按一定的標準分配轉帳：

　　為企業(yè)內部服務(wù)的部分，借記“經(jīng)營(yíng)費用”“管理費用”“在建工程”“

　　加工商品”等科目，貸記本科目;對外經(jīng)營(yíng)的部分，借記“本年利潤”科

　　目，貸記本科目。

　　四、本科目期末余額，反映尚未完工的加工業(yè)務(wù)、運輸等業(yè)務(wù)的實(shí)際

　　成本。

　　五、本科目應按照其他業(yè)務(wù)的種類(lèi)等設置明細帳。

　　第551號科目 管理費用

　　一、本科目核算企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生

　　的費用，包括管理人員工資及福利費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)開(kāi)發(fā)費、董事會(huì )

　　會(huì )費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動(dòng)保險費、涉外費、租賃費、咨詢(xún)費

　　、訴訟費、商標注冊費、技術(shù)轉讓費、低值易耗品攤銷(xiāo)、折舊費、無(wú)形資

　　產(chǎn)攤銷(xiāo)(不含自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn))、修理費、消防費、房產(chǎn)稅、土地使

　　用稅、印花稅、車(chē)船使用稅、審計費、壞帳損失等。

　　二、企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，借記本科目，貸記“現金”“銀行存

　　款”“待攤費用”“無(wú)形資產(chǎn)”“累計折舊”“應交稅金”“應付工資”

　　“應付福利費”“壞帳準備”等科目。

　　三、期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應

　　無(wú)余額。

　　四、本科目應按費用項目設置明細帳。

　　第555號科目 財務(wù)費用

　　一、本科目核算企業(yè)為籌集業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費用，包括

　　利息支出(減利息收入)以及金融機構手續費等。為購建固定資產(chǎn)而籌集

　　資金所發(fā)生的利息支出，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用或雖已投入使用但

　　尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，應計入有關(guān)固定資產(chǎn)價(jià)值內，不在本科目

　　核算;在此之后發(fā)生的記入本科目。

　　企業(yè)發(fā)生的匯兌損益數額較小的，也可并入本科目核算。

　　二、企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記本科目，貸記“預提費用”“銀行存

　　款”“長(cháng)期借款”等科目。發(fā)生應沖減財務(wù)費用的利息收入，借記“銀行

　　存款”“長(cháng)期借款”等科目，貸記本科目。

　　三、期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應

　　無(wú)余額。

　　四、本科目應按費用項目設置明細科目。

　　第557號科目 匯兌損益

　　一、本科目核算企業(yè)的外幣存款、外幣現金和以外幣結算的各種債權

　　、債務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益。企業(yè)調劑外匯發(fā)生的應列入匯兌損益的外

　　匯價(jià)差收支，也通過(guò)本科目核算。

　　企業(yè)發(fā)生的匯兌損益數額較小的，也可并入“財務(wù)費用”科目核算，

　　不使用本科目。

　　二、月份、季度或年度終了，企業(yè)應將有關(guān)外幣帳戶(hù)原幣余額按照期

　　末國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶(hù)的期末人民幣余額。調整后

　　的有關(guān)外幣帳戶(hù)人民幣余額大于原帳面人民幣余額的差額，作為匯兌收益

　　，借記有關(guān)科目，貸記本科目;調整后的有關(guān)外幣帳戶(hù)人民幣余額小于原

　　帳面人民幣余額的差額，作為匯兌損失，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

　　企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或

　　雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，應當計入固定資產(chǎn)的購建

　　成本，不作為損益處理。

　　企業(yè)在外匯調劑市場(chǎng)調進(jìn)的外匯，通過(guò)“外匯價(jià)差”科目核算。應列

　　入匯兌損失的調進(jìn)外匯價(jià)差，借記本科目，貸記“外匯價(jià)差”科目;調進(jìn)

　　的外匯再度出讓而取得的收入，應先沖減調進(jìn)外匯價(jià)差，差額部分列入本

　　科目;企業(yè)留成外匯的調劑收入，作為匯兌損益處理。

　　三、期末應將本科目的余額結轉“本年利潤”科目，結轉后本科目應

　　無(wú)余額。

　　第561號科目 投資收益

　　一、本科目核算企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失。

　　二、企業(yè)取得投資收入時(shí)，借記“銀行存款”“長(cháng)期投資”等科目，

　　貸記本科目及有關(guān)科目。

　　企業(yè)轉讓、出售股票、債券，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期

　　投資”“長(cháng)期投資”等科目，借記或貸記本科目。

　　債券到期收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(cháng)期投資”“

　　短期投資”和本科目。

　　收回其他投資時(shí)，其收回的投資與投出資金的差額，作增減投資收益

　　處理。

　　三、期末應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)

　　余額。

　　四、本科目應按投資收益種類(lèi)設置明細帳。

　　第571號科目 營(yíng)業(yè)外收入

　　一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項收入，

　　包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、援外費用收入、對

　　外索賠收入、車(chē)船購置附加手續費收入、確實(shí)無(wú)法支付而應轉作營(yíng)業(yè)外收

　　入的應付款項等。

　　二、企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入，借記“待處理財產(chǎn)損益”“銀行存款”

　　“現金”“固定資產(chǎn)清理”“應付帳款”等科目，貸記本科目。

　　三、期末應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)

　　余額。

　　四、本科目應按收入項目設置明細帳。

　　第575號科目 營(yíng)業(yè)外支出

　　一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項支出，如固

　　定資產(chǎn)盤(pán)虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、援外費用支出

　　、對外理賠支出、捐贈支出等。

　　二、發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”“固

　　定資產(chǎn)清理”“現金”“銀行存款”等科目。

　　三、期末應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)

　　余額。

　　四、本科目應按支出項目設置明細帳。

　　【章名】 三、會(huì )計報表

　　【章名】 (一)會(huì )計報表種類(lèi)和格式-------------

　　----------

　　編 號 | 會(huì )計報表名稱(chēng) |編報期--------|-

　　--------|----會(huì )商01表 |資產(chǎn)負債表 |

　　月報--------|---------|----會(huì )商02表

　　|損益表 |月報--------|---------

　　|----會(huì )商03表 |財務(wù)狀況變動(dòng)表 |年報------

　　--|---------|----會(huì )商02表附表1|利潤分配表

　　|年報--------|---------|----會(huì )商0

　　2表附表2|商品銷(xiāo)售利潤明細表|年報--------------

　　---------

　　資產(chǎn)負債表

　　會(huì )商01表編制單位： 年

　　月 日 單位：元---------

　　--------------------------------

　　--------

　　資 產(chǎn) |行次|年初數|期末數|負債及所有者

　　權益 |行次|年初數|期末數-------------|--|

　　---|---|------------|--|---|----

　　流動(dòng)資產(chǎn)： | | | |流動(dòng)負債：

　　| | |貨幣資金 | 1|

　　| | 短期借款 |46| |短期投資

　　| 2| | | 應付票據 |47

　　| |應收票據 | 3| | | 應付

　　帳款 |48| |應收帳款 | 4

　　| | | 預收帳款 |49| |

　　減：壞帳準備 | 5| | | 其他應付款

　　|50| |應收帳款凈額 | 6|

　　| | 應付工資 |51| |預付帳款

　　| 7| | | 應付福利費 |52

　　| |其他應收款 | 8| | | 未交

　　稅金 |53| |存 貨 | 9

　　| | | 未付利潤 |54| |待轉其

　　他業(yè)務(wù)支出 |10| | | 其他未交款

　　|55| |待攤費用 |11| |

　　| 預提費用 |56| |待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失

　　|12| | | 一年內到期的長(cháng)期負債 |57|

　　|一年內到期的長(cháng)期債券投資|13| | | 其他流動(dòng)負債

　　|58| |其他流動(dòng)資產(chǎn) |14|

　　| | | | |

　　流動(dòng)資產(chǎn)合計 |20| | |

　　| | |-------------------

　　------------------------------

　　續表----------------------------

　　--------------------

　　資 產(chǎn) |行次|年初數|期末數|負債及所有者

　　權益 |行次|年初數|期末數------------|--|-

　　--|---|------------|--|---|----長(cháng)

　　期投資： | | | | 流動(dòng)負債合計

　　|65| |

　　長(cháng)期投資 |21| | |

　　| | |固定資產(chǎn)： | | |

　　|長(cháng)期負債： | | |

　　固定資產(chǎn)原價(jià) |24| | | 長(cháng)期借款

　　|66| |

　　減：累計折舊 |25| | | 應付債券

　　|67| |

　　固定資產(chǎn)凈值 |26| | | 長(cháng)期應付款

　　|68| |

　　固定資產(chǎn)清理 |27| | | 其他長(cháng)期負債

　　|75| |

　　在建工程 |28| | | 長(cháng)期負債合計

　　|76| |

　　待處理固定資產(chǎn)凈損失|29| ||

　　| | |

　　固定資產(chǎn)合計 |35| | |所有者權益：

　　| | |無(wú)形及遞延資產(chǎn)： | | |

　　| 實(shí)收資本 |78| |

　　無(wú)形資產(chǎn) |36| | | 資本公積

　　|79| |

　　遞延資產(chǎn) |37| | | 盈余公積

　　|80| |

　　無(wú)形及遞延資產(chǎn)合計 |40| || 未分配利潤

　　|81| |

　　| | | | 所有者權益合計 |85|

　　|其他長(cháng)期資產(chǎn)： | | | |

　　| | |

　　其他長(cháng)期資產(chǎn) |41| | |

　　| | |

　　| | | | | |

　　|

　　資產(chǎn)總計 |45| | | 負債及所有者權益總

　　計|90| |-----------------------

　　-------------------------

　　補充資料：1.已貼現的商業(yè)承兌匯票___元;

　　2.融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)___元;

　　3.庫存商品期末余額_____元;

　　4.商品削價(jià)準備期末余額_____元。

　　損益表

　　會(huì )商02表編制單位： 年 月

　　單位：元-----------------

　　---------------------------

　　項 目 | 行 次 | 本月數

　　| 本年累計數----------------------|--

　　---|-----|---------一、商品銷(xiāo)售收入

　　| 1 | |

　　減：銷(xiāo)售折扣與折讓 | 2 |

　　|

　　商品銷(xiāo)售收入凈額 | 3 |

　　|

　　減：商品銷(xiāo)售成本 | 4 |

　　|

　　經(jīng)營(yíng)費用 | 5 | |

　　商品銷(xiāo)售稅金及附加 | 6 | |

　　二、商品銷(xiāo)售利潤 | 10 |

　　|

　　加：代購代銷(xiāo)收入 | 11 |

　　|三、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤 | 14 |

　　|

　　加：其他業(yè)務(wù)利潤 | 15 |

　　|

　　減：管理費用 | 16 |

　　|

　　財務(wù)費用 | 17 | |

　　匯兌損失 | 18 | |

　　四、營(yíng)業(yè)利潤 | 20 |

　　|

　　加：投資收益 | 21 |

　　|

　　營(yíng)業(yè)外收入 | 22 | |

　　減：營(yíng)業(yè)外支出 | 23 |

　　|五、利潤總額 | 25 |

　　|----------------------------

　　----------------

　　補充資料：企業(yè)自有外匯額度_____美元;

　　其中：留成外匯額度____美元。

　　財務(wù)狀況變動(dòng)表

　　會(huì )商03表編制單位：

　　年度 單位：元-----

　　--------------------------------

　　--------------------

　　流動(dòng)資金來(lái)源和運用 |行次|金額|

　　流動(dòng)資金各項目的變動(dòng) |行次|金額-------------

　　-------------|--|--|------------

　　----|--|----一、流動(dòng)資金來(lái)源：

　　| | | |

　　|1.本年利潤 | 1|

　　|一、流動(dòng)資產(chǎn)本年增加數： | |

　　加：不減少流動(dòng)資金的費用和損失：| | |

　　1.貨幣資金 |41|

　　(1)固定資產(chǎn)折舊 | 2| |

　　2.短期投資 |42|

　　(2)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo) |3| |

　　3.應收票據 |43|

　　(3)固定資產(chǎn)盤(pán)虧(減盤(pán)盈) |4| |

　　4.應收帳款凈額 |44|

　　(4)清理固定資產(chǎn)損失(減收益)| 5| |

　　5.預付帳款 |45|

　　(5)其他不減少流動(dòng)資金的費用和損失| 6| |

　　6.其他應收款 |46|

　　小 計 |12| | 7.存貨凈額

　　|47|2.其他來(lái)源

　　| | | 8.待轉其他業(yè)務(wù)支出 |48

　　|

　　(1)固定資產(chǎn)清理收入(減清理費用)|13| |

　　9.待攤費用 |49|

　　(2)增加長(cháng)期負債 |14| |

　　10.待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失 |50|

　　(3)收回長(cháng)期投資 |15| |

　　11.一年內到期的長(cháng)期債券投資|51|

　　(4)對外投資轉出固定資產(chǎn) |16||

　　12.其他流動(dòng)資產(chǎn) |52|

　　(5)對外投資轉出無(wú)形資產(chǎn) |17||

　　| |

　　(6)資本凈增加額(減少資本以“-”號表示) |18| |

　　流動(dòng)資產(chǎn)增加凈額 |53|

　　小 計 |22| |

　　| |

　　流動(dòng)資金來(lái)源合計 |23| |

　　| |---------------

　　--------------------------------

　　----------

　　續表----------------------------

　　------------------------------

　　流動(dòng)資金來(lái)源和運用 |行次|金額|

　　流動(dòng)資金各項目的變動(dòng) |行次|金額------------

　　---------------|--|--|----------

　　------|--|----

　　| | | | |

　　| | |二、流動(dòng)負債本年增加數：|54|二、流

　　動(dòng)資金運用： | | |

　　1.短期借款 |55|1.利潤分配：

　　| | | 2.應付票據

　　|56|

　　(1)應交所得稅 |24|

　　| 3.應付帳款 |57|

　　(2)提取盈余公積(用盈余公積補虧以“-”號表示)|25|

　　| 4.預收帳款 |58|

　　(3)應付利潤 |26|

　　| 5.其他應付款 |59|

　　(4)應交特種基金 |27|

　　| 6.應付工資 |60|

　　|28| | 7.應付福利費 |61|

　　小 計 | | | 8.未交稅金

　　|62|

　　|32| | 9.未付利潤 |63|2.其

　　他運用： | | | 1

　　0.其他未交款 |64|

　　(1)固定資產(chǎn)和在建工程凈增加額|33|

　　| 11.預提費用 |65|

　　(2)增加無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)|34|

　　| 12.其他流動(dòng)負債 |66|

　　(3)償還長(cháng)期負債 |35|

　　| 13.一年內到期的長(cháng)期負債 | |

　　(4)增加長(cháng)期投資 |36|

　　| | |

　　| | | | |

　　小 計 |38| |

　　| |

　　流動(dòng)資金運用合計 |39| |

　　流動(dòng)負債增加凈額 |69|

　　流動(dòng)資金增加凈額 |40| |

　　流動(dòng)資金增加凈額 |70|

　　| | | | |---

　　--------------------------------

　　-----------------------

　　利潤分配表

　　會(huì )商02表附表1編制單位： 年度

　　單位：元--------------

　　----------------------------

　　項 目 |行次|本年實(shí)際|

　　上年實(shí)際---------------------------|

　　--|----|------

　　| | |一、利潤總額

　　| 1| |

　　減：應交所得稅 | 2|

　　|二、稅后利潤 |

　　3| |

　　減：應交特種基金 | 4|

　　|

　　加：年初未分配利潤 | 5|

　　|

　　上年利潤調整(減少上年利潤以“-”號表示) | 6|

　　|

　　減：上年所得稅調整 | 7|

　　|三、可供分配的利潤 |

　　8| |

　　加：盈余公積補虧 | 9|

　　|

　　減：提取盈余公積 |10|

　　|

　　應付利潤 |11|

　　|四、未分配利潤(未彌補虧損以“-”號表示) |12

　　| |

　　| | |---------------------

　　---------------------

　　商品銷(xiāo)售利潤明細表

　　會(huì )商02表附表2編制單位：

　　年度 單位：元--------

　　--------------------------------

　　--------

　　| | | | 商品銷(xiāo)售 | 商品銷(xiāo)售|

　　|商品銷(xiāo) |項 目 |行 次|計 量|銷(xiāo) 售| 凈 收 入

　　| 成 本 |流 通|售稅金 |商品銷(xiāo)

　　| |單 位|數 量|-------|-------|費

　　用|及附加 |售利潤

　　| | | |人民幣|美 元|人民幣|美元|

　　| |-----|---|---|---|---|--

　　-|---|---|---|----|-----商品品名|

　　| | | | | | | |

　　|或類(lèi)別 | 1 | | | | | |

　　| | |

　　| 2 | | | | | | |

　　| |

　　| 3 | | | | | | |

　　| |

　　| · | | | | | | |

　　| |

　　| · | | | | | | |

　　| |

　　| · | | | | | | |

　　| |

　　| | | | | | | |

　　| |

　　| | | | | | | |

　　| |

　　| | | | | | | |

　　| |

　　| | | | | | | |

　　| |

　　| | | | | | | |

　　| |

　　| | | | | | | |

　　| |

　　| | | | | | | |

　　| |

　　| | | | | | | |

　　| |------------------------

　　------------------------

　　補充資料：代理進(jìn)口銷(xiāo)售總額____元;

　　代理出口銷(xiāo)售總額____元。

　　【章名】 (二)會(huì )計報表編制說(shuō)明

　　資產(chǎn)負債表編制說(shuō)明

　　一、本表反映企業(yè)月末、年末全部資產(chǎn)、負債和所有者權益的情況。

　　二、本表“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產(chǎn)負債表“期末

　　數”欄內所列數字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規定的各個(gè)項目的名稱(chēng)和

　　內容同上年度不相一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱(chēng)和數字按

　　照本年度的規定進(jìn)行調整，填入本表“年初數”欄內。

　　三、本表各項目的內容和填列方法：

　　1.“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現金、銀行結算戶(hù)存款、外埠

　　存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、國際信用證存款和在途資金的合計

　　數。本項目應根據“現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目的期末余

　　額合計填列。

　　2.“短期投資”項目，反映企業(yè)購入各種能隨時(shí)變現，持有時(shí)間不

　　超過(guò)一年的有價(jià)證券以及不超過(guò)一年的其他投資。本項目應根據“短期投

　　資”科目的期末余額填列。

　　3.“應收票據”項目，反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現

　　的應收票據，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應根據“應收票

　　據”科目的期末余額填列。已向銀行貼現的應收票據不包括在本項目?jì)龋?/p>

　　其中已貼現的商業(yè)承兌匯票應在本表下端補充資料內另行反映。

　　4.“應收帳款”項目，反映企業(yè)因銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)而應向購買(mǎi)

　　單位收取的各種款項。本項目應根據“應收帳款”科目所屬各明細科目的

　　期末借方余額合計填列。

　　5.“壞帳準備”項目，反映企業(yè)提取尚未轉銷(xiāo)的壞帳準備。本項目

　　應根據“壞帳準備”科目的期末余額填列，其中借方余額應以“-”號填

　　列。

　　6.“預付帳款”項目，反映企業(yè)預付給供應單位的款項。本項目應

　　根據“預付帳款”科目的期末余額填列。如“預付帳款”科目所屬有關(guān)明

　　細科目有貸方余額的，應在本表“應付帳款”項目?jì)忍盍�。�?ldquo;應付帳款

　　”科目所屬明細科目有借方余額的，也應包括在本項目?jì)取?/p>

　　7.“其他應收款”項目，反映企業(yè)對其他單位和個(gè)人的應收和暫付

　　的款項。本項目應根據“其他應收款”科目的期末余額填列。

　　8.“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途、出租和在加工中的各

　　種商品的進(jìn)價(jià)和材料物資的實(shí)際成本，包括在途商品、庫存商品、加工商

　　品、出租商品、分期收款發(fā)出商品以及材料物資、包裝物、低值易耗品等

　　，不包括企業(yè)受托代銷(xiāo)的商品和特準儲備物資。本項目應根據“商品采購

　　”“庫存商品”“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”“商品削價(jià)準備”“加工商品”“出租

　　商品”“分期收款發(fā)出商品”“材料物資”“包裝物”“低值易耗品”等

　　科目的期末借貸方余額相抵后的差額填列。

　　9.“待轉其他業(yè)務(wù)支出”項目，反映企業(yè)尚未完工的加工、裝配、

　　修理、運輸等業(yè)務(wù)的實(shí)際成本。本項目應根據“其他業(yè)務(wù)支出”科目的期

　　末余額填列。

　　10.“待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應由以后各期分期攤

　　銷(xiāo)的費用。企業(yè)的開(kāi)辦費、租入固定資產(chǎn)改良及修理支出以及攤銷(xiāo)期限在

　　一年以上的其他待攤費用，應在本表“遞延資產(chǎn)”項目反映，不包括在本

　　項目數字之內。本項目應根據“待攤費用”科目的期末余額填列。“預提

　　費用”科目期末如有借方余額，也在本項目?jì)确从�。增設“外匯價(jià)差”科

　　目的企業(yè)，該科目如有借方余額，也包括在本項目?jì)取?/p>

　　11.“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”項目，反映企業(yè)在清查財產(chǎn)中發(fā)現

　　的尚待批準轉銷(xiāo)或作其他處理的流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損扣除盤(pán)盈后的凈損失

　　。本項目應根據“待處理財產(chǎn)損溢”科目所屬“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明

　　細科目的期末余額填列。

　　企業(yè)待處理的固定資產(chǎn)凈損失，應在本表“待處理固定資產(chǎn)凈損失”

　　項目另行反映。

　　12.“一年內到期的長(cháng)期債券投資”項目，反映企業(yè)長(cháng)期投資中將

　　于一年內到期的債券。本項目應根據“長(cháng)期投資”科目所屬有關(guān)明細科目

　　的期末余額分析填列。

　　13.“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項目以外的

　　其他流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際成本。本項目應根據有關(guān)科目的期末余額填列。

　　14.“長(cháng)期投資”項目，反映企業(yè)不準備在一年內變現的投資。長(cháng)

　　期投資中將于一年內到期的債券，應在流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)下“一年內到期的長(cháng)期

　　債券投資”項目單獨反映。本項目應根據“長(cháng)期投資”科目的期末余額扣

　　除一年內到期的長(cháng)期債券投資后的數額填列。

　　15.“固定資產(chǎn)原價(jià)”項目和“累計折舊”項目，反映企業(yè)的各種

　　固定資產(chǎn)原價(jià)及累計折舊。融資租入的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權尚未確定之前，其

　　原價(jià)及已提折舊也包括在內，融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)并應在本表下端補充

　　資料內另行反映。這兩個(gè)項目應根據“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科

　　目的期末余額填列。

　　16.“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因

　　轉入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所

　　發(fā)生的清理費用和變價(jià)收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產(chǎn)

　　清理”科目的期末借方余額填列;如為貸方余額應以“-”號填列。

　　17.“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實(shí)際支出和

　　尚未使用的工程物資的實(shí)際成本，包括交付安裝的設備價(jià)值，未完建筑安

　　裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價(jià)款、已經(jīng)建

　　筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本、尚未使用的工程物資的

　　實(shí)際成本等。本項目應根據“在建工程”科目的期末余額填列。

　　18.“無(wú)形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各項無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)扣除攤銷(xiāo)后

　　的凈額。本項目應根據“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

　　19.“遞延資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)尚未攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費、租入固定資

　　產(chǎn)改良及修理支出以及攤銷(xiāo)期限在一年以上的其他待攤費用。本項目應根

　　據“遞延資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

　　20.“其他長(cháng)期資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長(cháng)期

　　資產(chǎn)，如特準儲備物資等。本項目應根據有關(guān)科目的期末余額填列。

　　21.“短期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下的借

　　款。本項目應根據“短期借款”科目的期末余額填列。

　　22.“應付票據”項目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開(kāi)出、承兌的

　　尚未到期付款的應付票據，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應

　　根據“應付票據”科目的期末余額填列。

　　23.“應付帳款”項目，反映企業(yè)購買(mǎi)商品、材料物資或接受勞務(wù)

　　供應而應付給供應單位的款項。本項目應根據“應付帳款”科目所屬各有

　　關(guān)明細科目的期末貸方余額合計填列。

　　24.“預收帳款”項目，反映企業(yè)預收購買(mǎi)單位的貨款。本項目應

　　根據“預收帳款”科目的期末余額填列。如“預收帳款”科目所屬有關(guān)明

　　細科目有借方余額的，應在本表“應收帳款”項目?jì)忍盍?如“應收帳款

　　”科目所屬明細科目有貸方余額的，也應包括在本項目?jì)取?/p>

　　25.“其他應付款”項目，反映企業(yè)所有應付和暫收其他單位和個(gè)

　　人的款項，如應付保險費、存入保證金等。本項目應根據“其他應付款”

　　科目的期末余額填列。

　　26.“應付工資”項目，反映企業(yè)應付未付的職工工資。本項目應

　　根據“應付工資”科目期末貸方余額填列。“應付工資”科目期末如為借

　　方余額，本項目應以“-”號填列。

　　27.“應付福利費”項目，反映企業(yè)提取的福利費的期末余額。本

　　項目應根據“應付福利費”科目的期末貸方余額填列;如為借方余額，應

　　以“-”號填列。

　　28.“未交稅金”項目，反映企業(yè)應交未交的各種稅金(多交數以

　　“-”號填列)。本項目應根據“應交稅金”科目的期末余額填列。

　　29.“未付利潤”項目，反映企業(yè)期末應付未付給投資者的利潤(

　　多付數以“-”號填列)。本項目應根據“應付利潤”科目的期末余額填

　　列。

　　30.“其他未交款”項目，反映企業(yè)應交未交的除稅金、應付利潤

　　以外其他各種應上交款項(多交數以“-”號填列)。本項目應根據“其

　　他應交款”科目的期末余額填列。

　　31.“預提費用”項目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預提計入成本費用而尚

　　未支付的各項費用。本項目應根據“預提費用”科目的期末余額填列。如

　　“預提費用”科目有借方余額，應合并在“待攤費用”項目?jì)确从�，不�?/p>

　　括在本項目?jì)取?/p>

　　32.“一年內到期的長(cháng)期負債”項目，反映企業(yè)將于一年內到期的

　　長(cháng)期負債。本項目應根據“長(cháng)期借款”“應付債券”“長(cháng)期應付款”等長(cháng)

　　期負債科目有關(guān)明細科目的期末余額分析填列。

　　33.“其他流動(dòng)負債”項目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)負債項目以外的

　　其他流動(dòng)負債。本項目應根據有關(guān)科目的期末余額填列。

　　34.“長(cháng)期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上的借

　　款的本息。本項目應根據“長(cháng)期借款”科目的期末余額填列。

　　35.“應付債券”項目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種債券的本

　　息。本項目應根據“應付債券”科目的期末余額填列。

　　36.“長(cháng)期應付款”項目，反映企業(yè)期末除長(cháng)期借款和應付債券以

　　外的其他各種長(cháng)期應付款，如采用補償貿易方式引進(jìn)國外設備、尚未歸還

　　外商的設備價(jià)款、應付未付的融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。本項目應根

　　據“長(cháng)期應付款”科目的期末余額填列。

　　37.“其他長(cháng)期負債”項目，反映企業(yè)除以上長(cháng)期負債項目以外的

　　其他長(cháng)期負債。本項目應根據有關(guān)科目的期末余額填列。

　　38.“實(shí)收資本”項目，反映企業(yè)實(shí)際收到的資本總額。本項目應

　　根據“實(shí)收資本”科目的期末余額填列。

　　39.“資本公積”項目和“盈余公積”項目，分別反映企業(yè)資本公

　　積金和盈余公積金的期末余額。這兩個(gè)項目應分別根據“資本公積”和“

　　盈余公積”科目的期末余額填列。

　　40.“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根

　　據“本年利潤”和“利潤分配”科目的期末余額計算填列。未彌補的虧損

　　，在本項目?jì)纫?ldquo;-”號反映。

　　損益表編制說(shuō)明

　　一、本表反映企業(yè)在月份、年度內利潤(虧損)總額的實(shí)際情況。

　　二、本表“本月數”欄反映各項目的本月實(shí)際發(fā)生數，在編報年度報

　　表時(shí)，填列上年全年累計實(shí)際發(fā)生數，并將“本月數”欄改成“上年數”

　　欄。如果上年度損益表的項目名稱(chēng)和內容與本年度損益表不相一致，應對

　　上年度報表項目的名稱(chēng)和數字按本年度的規定進(jìn)行調整，填入本表“上年

　　數”欄。

　　本表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至本月末止的累計實(shí)際發(fā)

　　生數。

　　三、本表各項目的內容及其填列方法：

　　1.“商品銷(xiāo)售收入”項目，反映企業(yè)銷(xiāo)售商品的銷(xiāo)售收入總額。本

　　項目應根據“商品銷(xiāo)售收入”科目發(fā)生額分析填列。

　　2.“銷(xiāo)售折扣與折讓”項目，反映企業(yè)為銷(xiāo)售商品及早收回貨款或

　　因商品質(zhì)量等原因而給予買(mǎi)方的銷(xiāo)售折扣與折讓。本項目應根據“銷(xiāo)售折

　　扣與折讓”科目發(fā)生額分析填列。

　　3.“商品銷(xiāo)售成本”項目，反映企業(yè)已銷(xiāo)商品的進(jìn)貨原價(jià)。本項目

　　應根據“商品銷(xiāo)售成本”科目發(fā)生額分析填列。

　　4.“經(jīng)營(yíng)費用”項目，反映企業(yè)商品購、銷(xiāo)、存過(guò)程中所發(fā)生的各

　　項經(jīng)營(yíng)費用。本項目應根據“經(jīng)營(yíng)費用”科目發(fā)生額分析填列。

　　5.“商品銷(xiāo)售稅金及附加”項目，反映企業(yè)銷(xiāo)售商品應負擔的營(yíng)業(yè)

　　稅、城市維護建設稅、出口關(guān)稅和教育費附加等。本項目應根據“商品銷(xiāo)

　　售稅金及附加”科目發(fā)生額分析填列。

　　6.“代購代銷(xiāo)收入”項目，反映企業(yè)接受其他單位委托以收取手續

　　費方式代購、代銷(xiāo)商品取得的手續費收入扣除其應交營(yíng)業(yè)稅后的凈額。本

　　項目應根據“代購代銷(xiāo)收入”科目的發(fā)生額分析填列。

　　7.“其他業(yè)務(wù)利潤”項目，反映企業(yè)除銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)等主營(yíng)

　　業(yè)務(wù)外的其他業(yè)務(wù)收入扣除其他業(yè)務(wù)成本及應負擔的費用、稅金后的凈收

　　入(如為凈支出應以“-”號表示)。本項目應根據“其他業(yè)務(wù)收入”和

　　“其他業(yè)務(wù)支出”科目的發(fā)生額分析計算填列。

　　8.“管理費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。本項目應根據“

　　管理費用”科目發(fā)生額分析填列。

　　9.“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用。本項目應根據“

　　財務(wù)費用”科目發(fā)生額分析填列。

　　10.“匯兌換失”項目，反映企業(yè)發(fā)生的匯兌凈損失。如為凈收益

　　，以“-”號反映。本項目應根據“匯兌損益”科目的發(fā)生額分析填列。

　　11.“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的凈

　　收益，其中包括分得的投資利潤、債券投資的利息收入、認購的股票應得

　　的股利以及收回投資時(shí)發(fā)生的收益等。本項目應根據“投資收益”科目發(fā)

　　生額分析填列。如為投資凈損失，本項目以“-”號填列。

　　12.“營(yíng)業(yè)外收入”項目和“營(yíng)業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)

　　務(wù)以外的收入和支出。這兩個(gè)項目分別根據“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支

　　出”科目發(fā)生額分析填列。

　　13.“利潤總額”項目，反映企業(yè)實(shí)現的利潤。如為虧損，則以“

　　-”號在本項目?jì)忍盍小?/p>

　　財務(wù)狀況變動(dòng)表編制說(shuō)明

　　一、本表反映企業(yè)在年度內流動(dòng)資金的來(lái)源和運用情況以及各項流動(dòng)

　　資金的增加或減少情況。

　　二、本表左方反映流動(dòng)資金的來(lái)源和運用情況;右方反映各項流動(dòng)資

　　產(chǎn)和流動(dòng)負債的增減情況。左方流動(dòng)資金來(lái)源合計數與流動(dòng)資金運用合計

　　數的差額，與右方流動(dòng)資產(chǎn)增減凈額與流動(dòng)負債增減凈額的差額，都反映

　　流動(dòng)資金增減凈額，兩者應該相等。

　　三、本表“流動(dòng)資金來(lái)源和運用”的內容及填列方法：

　　1.“本年利潤”項目，反映企業(yè)年度內實(shí)現的利潤(如為虧損用“

　　-”號表示)。本項目應根據“損益表”上“利潤總額”項目“本年累計

　　數”欄的數字填列。

　　2.“固定資產(chǎn)折舊”項目，反映企業(yè)年度內累計提取的折舊。本項

　　目應根據“累計折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。

　　3.“無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)”項目，反映企業(yè)年度內累計攤入費

　　用的無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)價(jià)值。本項目應根據“無(wú)形資產(chǎn)”“遞延資產(chǎn)”

　　科目貸方發(fā)生額分析計算填列。

　　4.“固定資產(chǎn)盤(pán)虧(減盤(pán)盈)”項目，反映企業(yè)經(jīng)批準在營(yíng)業(yè)外支

　　出列支的固定資產(chǎn)盤(pán)虧減去盤(pán)盈的凈損失。本項目應根據“營(yíng)業(yè)外支出”

　　和“營(yíng)業(yè)外收入”科目所屬有關(guān)明細科目中固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失扣除固定資

　　產(chǎn)盤(pán)盈收益后的差額填列。

　　5.“清理固定資產(chǎn)損失(減收益)”項目，反映企業(yè)年度內由于出

　　售固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)報廢、毀損發(fā)生的凈損失。本項目應根據“營(yíng)業(yè)外

　　收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目所屬有關(guān)明細科目中固定資產(chǎn)清理?yè)p失扣除

　　固定資產(chǎn)清理收益后的差額填列。

　　6.“其他不減少流動(dòng)資金的費用和損失”項目，反映不包括在以上

　　項目中的其他不減少流動(dòng)資金的費用和損失。本項目應根據“營(yíng)業(yè)外支出

　　”科目所屬有關(guān)明細科目分析填列。

　　7.“固定資產(chǎn)清理收入(減清理費用)”項目，反映企業(yè)年度內清

　　理固定資產(chǎn)發(fā)生的變價(jià)收入、出售固定資產(chǎn)的價(jià)款收入以及因固定資產(chǎn)損

　　失而向過(guò)失人或保險公司收回的賠償款扣除清理費用后的凈額。本項目應

　　根據“固定資產(chǎn)清理”科目分析填列。

　　8.“增加長(cháng)期負債”項目，反映企業(yè)年度內長(cháng)期負債累計增加數。

　　本項目應根據“長(cháng)期借款”“應付債券”“長(cháng)期應付款”科目的貸方發(fā)生

　　額分析填列。企業(yè)年度內歸還長(cháng)期負債累計數，應在本表“償還長(cháng)期負債

　　”項目單獨填列，不從本項目數字內扣除，但一年內到期的長(cháng)期負債應從

　　本項目?jì)瓤鄢�后�?ldquo;流動(dòng)負債本年增加數”部分單列項目反映。

　　9.“收回長(cháng)期投資”項目，反映企業(yè)年度內收回的長(cháng)期投資累計數

　　。本項目應根據“長(cháng)期投資”科目貸方發(fā)生額分析填列。年度內企業(yè)增加

　　的長(cháng)期投資應在本表“增加長(cháng)期投資”項目單獨反映，不從本項目數字內

　　扣除。

　　一年內到期的長(cháng)期債券投資應在“流動(dòng)資產(chǎn)本年增加數”部分單列項

　　目反映，在填列“增加長(cháng)期投資”項目時(shí)，應按扣除一年內到期的長(cháng)期債

　　券投資后的數額填列。

　　10.“對外投資轉出固定資產(chǎn)”項目和“對外投資轉出無(wú)形資產(chǎn)”

　　項目，分別反映年度內用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對外投資累計數。這兩個(gè)項

　　目應根據“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”科目貸方發(fā)生額有關(guān)數字與“累計折

　　舊”“長(cháng)期投資”科目的借方發(fā)生額有關(guān)數字分析填列。

　　11.“資本凈增加額”項目，反映企業(yè)年度內增加的資本累計數。

　　本項目應根據“實(shí)收資本”“資本公積”和“盈余公積”科目的年末余額

　　與年初余額差額的合計數填列。

　　12.“應交所得稅”項目，反映企業(yè)年度內應交納的所得稅。本項

　　目應根據“利潤分配”科目所屬“應交所得稅”明細科目的借方發(fā)生額填

　　列。

　　13.“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)年度內提取的盈余公積。本

　　項目應根據“利潤分配”科目所屬“提取盈余公積”明細科目的借方發(fā)生

　　額計算填列。企業(yè)以盈余公積彌補的虧損在本項目以“-”號表示。

　　14.“應付利潤”項目，反映企業(yè)年度內已分配的應付投資者的利

　　潤。本項目應根據“利潤分配”科目所屬“應付利潤”明細科目的借方發(fā)

　　生額填列。

　　15.“應交特種基金”項目，反映企業(yè)年度內應交財政的特種基金

　　。本項目應根據“利潤分配”科目所屬“應交特種基金”明細科目的借方

　　發(fā)生額填列。

　　上述利潤分配各項目，均不包括調增調減上年利潤相應調整的利潤分

　　配數。

　　16.“固定資產(chǎn)和在建工程凈增加額”項目，反映企業(yè)年度內增加

　　固定資產(chǎn)凈值和建造固定資產(chǎn)而支出的資金累計數，包括收回長(cháng)期投資增

　　加的固定資產(chǎn)凈值(固定資產(chǎn)盤(pán)盈不包括在本項目數字之內)。本項目應

　　根據“固定資產(chǎn)”“累計折舊”和“在建工程”科目的記錄分析填列。

　　17.“增加無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)年度

　　內無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)增加累計數。本項目應根據“無(wú)形資產(chǎn)

　　”“遞延資產(chǎn)”及其他有關(guān)科目的記錄分析填列。

　　除上述已列明項目外，其他各項目的減少數以“-”號表示。

　　四、本表流動(dòng)資金各項目反映流動(dòng)資產(chǎn)增減和流動(dòng)負債增減情況，應

　　根據“資產(chǎn)負債表”中各項流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負債的年初數和年末數的差額

　　直接填列。年末數大于年初數的為增加，在表上以正數填列;年末數小于

　　年初數的為減少，在表上以“-”號填列。

　　五、為了全面反映企業(yè)流動(dòng)資金增減變動(dòng)的產(chǎn)生原因，便于財務(wù)分析

　　，對于不直接影響流動(dòng)資金增減的某些項目，在本表中也增列了項目予以

　　全面反映;為如實(shí)反映企業(yè)流動(dòng)資金來(lái)源、運用以及增減情況，企業(yè)可以

　　根據實(shí)際情況，在本表中增加或減少必要項目。

　　利潤分配表編制說(shuō)明

　　一、本表反映企業(yè)利潤分配的情況和年末未分配利潤的結余情況。

　　二、本表“本年實(shí)際”欄，根據當年“本年利潤”及“利潤分配”科

　　目及其所屬明細科目的記錄分析填列。

　　“上年實(shí)際”欄根據上年“利潤分配表”填列。其中，“利潤總額”

　　項目應反映上年“利潤總額”項目加、減“上年利潤調整”項目后的數字

　　，“應交所得稅”項目應反映上年“應交所得稅”項目加、減“上年所得

　　稅調整”項目后的數字。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項

　　目名稱(chēng)和內容不相一致，應對上年度報表項目的名稱(chēng)和數字按本年度的規

　　定進(jìn)行調整，填入本表“上年實(shí)際”欄內。

　　三、本表各項目的內容：

　　1.“利潤總額”項目，反映企業(yè)全年實(shí)現的利潤，如為虧損，則以

　　“-”號在本項目?jì)忍盍�。本項目的數字應與“損益表”上“利潤總額”

　　項目的“本年累計數”一致。

　　2.“應交所得稅”項目，反映企業(yè)本年利潤應交的所得稅。

　　3.“應交特種基金”項目，反映企業(yè)應上交財政的能源交通重點(diǎn)建

　　設基金和預算調節基金。

　　4.“年初未分配利潤”項目，反映企業(yè)上年年末未分配的利潤，如

　　為未彌補的虧損，以“-”號在本項目?jì)忍盍�。本項目的數字應與上年利

　　潤分配表“未分配利潤”項目的“本年實(shí)際”數一致。如因某種原因需要

　　對上年利潤和利潤分配進(jìn)行調整的，調整數應在本表“上年利潤調整”項

　　目單獨反映，不調整本項目的數字，其中，調整增加利潤應交納的所得稅

　　，還應在“上年所得稅調整”項目單獨反映;如為調減利潤沖抵的所得稅

　　，用“-”號反映。

　　5.“盈余公積補虧”項目，反映企業(yè)用盈余公積彌補的虧損。

　　6.“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)提取的盈余公積。

　　7.“應付利潤”項目，反映企業(yè)應付給投資者的利潤。

　　商品銷(xiāo)售利潤明細表編制說(shuō)明

　　一、本表反映企業(yè)商品銷(xiāo)售利潤的明細情況。

　　二、“商品銷(xiāo)售凈收入”欄反映企業(yè)商品銷(xiāo)售收入減去商品銷(xiāo)售折扣

　　與折讓后的凈額，其中“美元”欄反映出口商品銷(xiāo)售收入的美元數。

　　三、“商品銷(xiāo)售成本”欄下的“美元”欄，反映企業(yè)進(jìn)口商品支出的

　　美元數。

　　四、本表各項目按商品品種、類(lèi)別等填列。企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的，

　　還應分別填列自營(yíng)進(jìn)口、自營(yíng)出口等有關(guān)明細情況。

　　【章名】 附錄：主要會(huì )計事項分錄舉例目錄

　　分錄號數一、實(shí)收資本及資本公積 1-10

　　(一)實(shí)收資本 1-4

　　(二)資本公積 5-10

　　二、借入款項 11-24

　　(一)短期借款 11-13

　　(二)長(cháng)期借款 14-17

　　(三)應付債券 18-24

　　三、商品購進(jìn)、銷(xiāo)售、儲存、加工及出租25-118

　　(一)商品購進(jìn) 25-53

　　(二)商品銷(xiāo)售 54-73

　　(三)商品儲存 74-84

　　(四)代購代銷(xiāo)商品 85-102

　　(五)商品加工 103-112

　　(六)出租商品 113-119

　　四、材料物資、包裝物、低值易耗品120-141

　　(一)材料物資、包裝物、低值易耗品購進(jìn)120-122

　　(二)材料物資、包裝物、低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷(xiāo)及銷(xiāo)售123

　　-141

　　五、貨幣資金及結算款項 142-194

　　(一)貨幣資金 142-156

　　(二)結算款項 157-194

　　六、對外投資 195-217

　　(一)短期投資 195-199

　　(二)長(cháng)期投資 200-217

　　七、固定資產(chǎn) 218-244

　　(一)固定資產(chǎn)的取得 218-232

　　(二)固定資產(chǎn)的折舊 233

　　(三)固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損 234-240

　　(四)固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧 241-244

　　八、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 245-254

　　(一)無(wú)形資產(chǎn) 245-250

　　(二)遞延資產(chǎn) 251-252

　　(三)特準儲備物資 253-254

　　九、費用及稅金 255-291

　　(一)經(jīng)營(yíng)費用 255-258

　　(二)管理費用 259-267

　　(三)財務(wù)費用 268-274

　　(四)稅金及附加費 275-291

　　十、其他收入及支出 292-304

　　(一)其他業(yè)務(wù)收入 292-293

　　(二)其他業(yè)務(wù)支出 294-300

　　(三)營(yíng)業(yè)外收入 301-302

　　(四)營(yíng)業(yè)外支出 303-304

　　十一、利潤及利潤分配 305-317

　　(一)結轉本年利潤 305-308

　　(二)利潤分配 309-315

　　(三)上年利潤調整 316-317

　　【章名】 主要會(huì )計事項分錄舉例

　　一、實(shí)收資本及資本公積

　　(一)實(shí)收資本

　　1 1.收到投資者投入的貨幣資金

　　借：現金(或銀行存款)

　　貸：實(shí)收資本

　　2 2.收到投資人投入的房屋、機器設備等實(shí)物，按評估確認價(jià)值

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：實(shí)收資本

　　3 3.收到投資者投入無(wú)形資產(chǎn)等，按評估確認價(jià)值

　　借：無(wú)形資產(chǎn)等

　　貸：實(shí)收資本

　　4 4.將資本公積、盈余公積轉增資本

　　借：資本公積(或盈余公積)

　　貸：實(shí)收資本

　　(二)資本公積

　　1.捐贈公積

　　5 (1)接受捐贈的貨幣資金，按實(shí)際收到的捐贈款入帳

　　借：現金(或銀行存款)

　　貸：資本公積

　　6 (2)接受捐贈的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)(根據同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑

　　據)

　　貸：資本公積(固定資產(chǎn)凈值)

　　貸：累計折舊

　　7 (3)接受捐贈的商品等，根據有關(guān)資料確定的商品等的實(shí)際進(jìn)

　　價(jià)入帳(庫存商品采用售價(jià)核算的，還應結轉進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))

　　借：庫存商品

　　貸：資本公積等

　　8 2.資本折算差額

　　企業(yè)實(shí)際收到外幣投資時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)帳戶(hù)與實(shí)

　　收資本帳戶(hù)折合記帳本位幣的差額：

　　借：銀行存款

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：實(shí)收資本借或貸：資本公積

　　9 3.投資者繳付的出資額大于注冊資本產(chǎn)生的差額計入資本公積

　　借：銀行存款等

　　貸：實(shí)收資本

　　貸：資本公積

　　10 4.法定財產(chǎn)重估增值

　　借：材料物資

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：資本公積

　　二、借入款項

　　(一)短期借款

　　11 1.借入各種短期借款

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款

　　12 2.發(fā)生的短期借款利息

　　借：財務(wù)費用

　　貸：預提費用(或銀行存款)

　　13 3.歸還短期借款

　　借：短期借款

　　貸：銀行存款

　　(二)長(cháng)期借款

　　14 1.借入各種長(cháng)期借款

　　借：銀行存款(或在建工程、固定資產(chǎn)等)

　　貸：長(cháng)期借款

　　15 2.發(fā)生的長(cháng)期借款利息支出，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖

　　已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)的購建成本

　　借：在建工程(或固定資產(chǎn))

　　貸：長(cháng)期借款

　　16 3.長(cháng)期借款的利息支出，在固定資產(chǎn)已辦理竣工決算后發(fā)生

　　的，計入當期損益

　　借：財務(wù)費用

　　貸：長(cháng)期借款

　　17 4.歸還長(cháng)期借款

　　借：長(cháng)期借款

　　貸：銀行存款

　　(三)應付債券

　　18 1.按面值發(fā)行的債券，按實(shí)際收到的債券款

　　借：銀行存款等

　　貸：應付債券(債券面值)

　　19 2.溢價(jià)發(fā)行的債券，收到債券款時(shí)

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

　　貸：應付債券(債券面值)

　　貸：應付債券(債券溢價(jià))

　　20 3.折價(jià)發(fā)行的債券，收到債券款時(shí)

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

　　借：應付債券(債券折價(jià))

　　貸：應付債券(債券面值)

　　21 4.企業(yè)按期提取應付債券利息

　　借：財務(wù)費用(或在建工程)

　　貸：應付債券(應計利息)

　　22 5.溢價(jià)發(fā)行的債券，按期攤銷(xiāo)和計算應計利息時(shí)

　　借：應付債券(債券溢價(jià))

　　借：財務(wù)費用(或在建工程)(應計利息與溢價(jià)攤銷(xiāo)

　　額的差額)

　　貸：應付債券(應計利息)

　　23 6.折價(jià)發(fā)行的債券，按期攤銷(xiāo)和計算應計利息時(shí)

　　借：財務(wù)費用(或在建工程)(應計利息與折價(jià)攤銷(xiāo)

　　額的合計數)

　　貸：應付債券(債券折價(jià))(應攤銷(xiāo)的折價(jià)金

　　額)

　　貸：應付債券(應計利息)

　　24 7.債券到期，支付債券本息

　　借：應付債券(債券面值、應計利息)

　　貸：銀行存款等

　　三、商品購進(jìn)、銷(xiāo)售、儲存、加工及出租

　　(一)商品購進(jìn)

　　1.采用進(jìn)價(jià)核算的商品購進(jìn)

　　(1)購進(jìn)商品驗收入庫，同時(shí)支付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票

　　25 ①采用支票等結算方式

　　借：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(進(jìn)貨費用)

　　貸：銀行存款(全部?jì)r(jià)款)

　　同時(shí)，借：庫存商品

　　貸：商品采購

　　26 ②采用商業(yè)匯票結算方式

　　借：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(進(jìn)貨費用)

　　貸：銀行存款(進(jìn)貨費用)

　　貸：應付票據(商品進(jìn)價(jià))

　　同時(shí)，借：庫存商品

　　貸：商品采購

　　(2)購進(jìn)商品，先承付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，后驗收入庫

　　27 ①采用支票等結算方式

　　支付貨款時(shí)，

　　借：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(進(jìn)貨費用)

　　貸：銀行存款(全部?jì)r(jià)款)

　　商品驗收入庫時(shí)，

　　借：庫存商品(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　28 ②采用商業(yè)匯票結算方式

　　開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)

　　借：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(進(jìn)貨費用)

　　貸：銀行存款(進(jìn)貨費用)

　　貸：應付票據(商品進(jìn)價(jià))

　　商品驗收入庫時(shí)，

　　借：庫存商品(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　29 (3)購進(jìn)商品，先驗收入庫，后支付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)

　　匯票，月終時(shí)記帳

　　借：庫存商品(暫估進(jìn)價(jià))

　　貸：應付帳款(暫估進(jìn)價(jià))

　　月終尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對上述分錄

　　用紅字沖回

　　借：庫存商品(紅字)

　　貸：應付帳款(紅字)

　　付款時(shí)，分錄同(1)

　　2.進(jìn)口商品

　　30 (1)對外支付貨款，按商品進(jìn)價(jià)

　　借：商品采購

　　貸：銀行存款

　　如支付的外匯是從調劑市場(chǎng)購進(jìn)的外匯，應同時(shí)按進(jìn)口商品應分攤的

　　購進(jìn)外匯價(jià)差增加進(jìn)口商品的采購成本。

　　借：商品采購

　　貸：外匯價(jià)差

　　31 (2)如以離岸價(jià)成交，對外支付運保費等，按實(shí)際金額

　　借：商品采購

　　貸：銀行存款

　　32 (3)支付進(jìn)口環(huán)節應交納的各種稅金

　　借：商品采購

　　貸：應交稅金

　　交納時(shí)，

　　借：應交稅金

　　貸：銀行存款

　　33 (4)進(jìn)口商品驗收入庫

　　借：庫存商品

　　貸：商品采購

　　3.采用售價(jià)核算的商品購進(jìn)

　　(1)購進(jìn)商品驗收入庫，同時(shí)支付貨款或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票

　　34 ①采用支票等結算方式

　　借：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(進(jìn)貨費用)

　　貸：銀行存款(全部?jì)r(jià)款)

　　同時(shí)，

　　借：庫存商品(商品售價(jià))

　　貸：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差

　　額，如商品進(jìn)價(jià)小于商品售價(jià)，應借記

　　“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，下同)

　　35 ②采用商業(yè)匯票結算方式

　　借：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(進(jìn)貨費用)

　　貸：銀行存款(進(jìn)貨費用)

　　貸：應付票據(商品進(jìn)價(jià))

　　商品驗收入庫時(shí)，借：庫存商品(商品售價(jià))

　　貸：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差

　　額)

　　36 (2)商品購進(jìn)，先承付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，后驗收

　　商品入庫

　　支付貨款時(shí)，

　　借：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(進(jìn)貨費用)

　　貸：銀行存款(全部?jì)r(jià)款)等

　　商品到達驗收入庫時(shí)，

　　借：庫存商品(商品售價(jià))

　　貸：商品采購(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差

　　額)

　　37 (3)商品購進(jìn)，先驗收入庫后承付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯

　　票，月終時(shí)記帳

　　商品驗收入庫時(shí)，

　　借：庫存商品(商品售價(jià))

　　貸：應付帳款(暫估進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差

　　額)

　　月終尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對上述分錄

　　用紅字沖回

　　借：庫存商品(商品售價(jià))(紅字)

　　貸：應付帳款(暫估進(jìn)價(jià))(紅字)

　　貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差

　　額)(紅字)

　　付款時(shí)，分錄同(1)

　　4.農副產(chǎn)品收購

　　(1)自營(yíng)收購

　　38 ①按實(shí)際支付的農副產(chǎn)品價(jià)款

　　借：商品采購

　　貸：銀行存款(或現金)

　　39 ②計算收購的應稅農副產(chǎn)品應交納的產(chǎn)品稅等

　　借：商品采購

　　貸：應交稅金

　　40 ③農副產(chǎn)品驗收入庫，按農副產(chǎn)品收購價(jià)款和應交的產(chǎn)品稅等

　　借：庫存商品

　　貸：商品采購

　　(2)預購

　　41 ①發(fā)放預購定金時(shí)，按實(shí)際發(fā)放金額

　　借：預付帳款

　　貸：銀行存款(或現金)

　　42 ②收到預購農副產(chǎn)品，按農副產(chǎn)品價(jià)款

　　借：商品采購

　　貸：預付帳款

　　補付不足貨款

　　借：預付帳款

　　貸：銀行存款(或現金)

　　退回多付的貨款

　　借：銀行存款(或現金)

　　貸：預付帳款

　　43 ③計算收購應稅農副產(chǎn)品應交納的產(chǎn)品稅等

　　借：商品采購

　　貸：應交稅金

　　44 ④農副產(chǎn)品驗收入庫，按農副產(chǎn)品價(jià)款和應交納的稅金等

　　借：庫存商品

　　貸：商品采購

　　5.購進(jìn)商品溢余和短缺

　　(1)購進(jìn)商品的溢余

　　發(fā)生商品溢余時(shí)，通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。

　　45 ①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

　　借：庫存商品(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　　46 ②采用售價(jià)核算的商品

　　借：庫存商品(商品售價(jià))

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差

　　額)

　　查明原因分別不同情況進(jìn)行處理：

　　47 ①屬于自然溢余，作營(yíng)業(yè)外收入

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　48 ②屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補作購進(jìn)，補付貨款時(shí)

　　，按補付金額

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：銀行存款

　　49 ③屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補作購進(jìn)，應按溢余

　　金額減少庫存商品

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：庫存商品

　　同時(shí)，將溢余商品作為代管商品處理。

　　(2)購進(jìn)商品短缺與損耗

　　50 ①尚待查明原因和需要報經(jīng)批準轉銷(xiāo)的短缺及損耗，應先通過(guò)

　　“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算

　　借：待處理財產(chǎn)損溢(商品短缺金額)

　　貸：商品采購(商品短缺金額)

　　查明原因后，分別處理：

　　51 ②屬于應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過(guò)失人負責

　　賠償的損失

　　借：應付帳款(或其他應付款)

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　52 ③屬于自然災害造成的損失，應將扣除殘料價(jià)值和保險公司賠

　　款后的凈損失轉作“營(yíng)業(yè)外支出”

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　53 ④屬于無(wú)法收回的其他損失，報經(jīng)批準后列作“經(jīng)營(yíng)費用”。

　　借：經(jīng)營(yíng)費用

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　(二)商品銷(xiāo)售

　　1.商品銷(xiāo)售的實(shí)現

　　(1)國內銷(xiāo)售

　　54 ①采用支票等結算方式，按商品售價(jià)

　　借：銀行存款

　　貸：商品銷(xiāo)售收入

　　55 ②采用委托銀行收款、異地托收承付結算方式，發(fā)出商品時(shí)支

　　付的代墊運雜費，

　　借：應收帳款

　　貸：銀行存款

　　辦妥托收手續時(shí)，按商品售價(jià)

　　借：應收帳款

　　貸：商品銷(xiāo)售收入

　　收到商品價(jià)款及代墊的運雜費時(shí)，按實(shí)際收到帳款

　　借：銀行存款

　　貸：應收帳款

　　56 ③采用商業(yè)匯票結算方式，收到購貨方開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票

　　時(shí)，作為銷(xiāo)售實(shí)現

　　借：應收票據

　　貸：商品銷(xiāo)售收入商業(yè)匯票到期收回貨款

　　借：銀行存款

　　貸：應收票據

　　如在票據到期前，持匯票向開(kāi)戶(hù)銀行申請貼現，取得銀行貼現款時(shí)

　　借：銀行存款(票面金額扣除貼現息后的凈額)

　　借：財務(wù)費用(貼現息)

　　貸：應收票據(票面金額)

　　57 ④零售商品銷(xiāo)售，每日營(yíng)業(yè)終了將銷(xiāo)貨款送交銀行

　　借：銀行存款

　　貸：商品銷(xiāo)售收入

　　(2)出口銷(xiāo)售

　　58 ①出口商品收到運輸部門(mén)的有關(guān)單據并向銀行辦理交單

　　借：應收帳款

　　貸：商品銷(xiāo)售收入

　　同時(shí)，結轉出口商品銷(xiāo)售成本

　　借：商品銷(xiāo)售成本

　　貸：庫存商品

　　59 ②出口商品應退的稅金作為沖減出口商品銷(xiāo)售成本處理企業(yè)每

　　月計算應退的退稅收入

　　借：應交稅金

　　貸：商品銷(xiāo)售成本

　　收到退稅款時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：應交稅金

　　60 ③商品出庫后到辦妥運輸手續前發(fā)生的費用作為經(jīng)營(yíng)費用，按

　　實(shí)際發(fā)生額

　　借：經(jīng)營(yíng)費用

　　貸：銀行存款

　　61 ④收到銀行的結匯水單

　　借：銀行存款

　　貸：應收帳款

　　62 ⑤期末按國家外匯牌價(jià)折合人民幣而發(fā)生的匯兌損益，記入“

　　應收帳款”和“匯兌損益”科目

　　63 ⑥按合同規定應付國外的傭金

　　直接認定到商品的傭金，

　　借：商品銷(xiāo)售收入

　　貸：應收帳款(或應付帳款)

　　不能直接認定的累計傭金

　　借：經(jīng)營(yíng)費用

　　貸：銀行存款

　　(3)分期收款銷(xiāo)售

　　64 ①發(fā)出商品時(shí)，按商品進(jìn)貨原價(jià)

　　借：分期收款發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　65 ②每期銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)

　　借：應收帳款等

　　貸：商品銷(xiāo)售收入

　　66 ③計算出本期應結轉的銷(xiāo)售成本(按全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售

　　收入的比率計算)

　　借：商品銷(xiāo)售成本

　　貸：分期收款發(fā)出商品

　　2.商品銷(xiāo)售退回、折扣與折讓

　　(1)商品銷(xiāo)售退回

　　67 ①本月發(fā)生的銷(xiāo)售退回，不論是屬于本年度還是以前年度銷(xiāo)售

　　的，均應沖減本月的銷(xiāo)售收入。

　　借：商品銷(xiāo)售收入

　　貸：銀行存款(或應付帳款)

　　68 ②如已結轉銷(xiāo)售成本的銷(xiāo)售退回，還應同時(shí)結轉銷(xiāo)售成本

　　借：庫存商品

　　貸：商品銷(xiāo)售成本

　　(2)商品銷(xiāo)售折扣與折讓

　　69 ①發(fā)生銷(xiāo)售折扣與折讓時(shí)

　　借：銀行存款(應收帳款扣除折扣與折讓后的金

　　額)

　　借：銷(xiāo)售折扣與折讓(折扣和折讓金額)

　　貸：應收帳款(應收帳款全額)

　　70 ②結轉銷(xiāo)售折扣與折讓

　　借：本年利潤

　　貸：銷(xiāo)售折扣與折讓

　　3.商品銷(xiāo)售成本結轉

　　71 (1)采用進(jìn)價(jià)核算的商品，可以采用先進(jìn)先出法、加權平均

　　法、移動(dòng)加權平均法、個(gè)別計價(jià)法、毛利率法、后進(jìn)先出法等方法計算商

　　品銷(xiāo)售成本，定期結轉商品銷(xiāo)售成本

　　借：商品銷(xiāo)售成本

　　貸：庫存商品

　　72 (2)采用售價(jià)核算的商品，在商品銷(xiāo)售時(shí)按商品售價(jià)結轉銷(xiāo)

　　售成本

　　借：商品銷(xiāo)售成本

　　貸：庫存商品

　　73 月份終了，可以采用綜合差價(jià)分攤法或分類(lèi)分柜組分攤法計算

　　分攤商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

　　借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

　　貸：商品銷(xiāo)售成本

　　(三)商品儲存

　　1.商品調價(jià)

　　(1)調整商品進(jìn)價(jià)

　　商品進(jìn)價(jià)的調整，一般不再調整庫存商品的價(jià)格和進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，故可不

　　作會(huì )計分錄。

　　(2)調整商品售價(jià)

　　采用進(jìn)價(jià)核算的商品，調價(jià)時(shí)可不作會(huì )計分錄，商品銷(xiāo)售時(shí)按調價(jià)后

　　的價(jià)格反映銷(xiāo)售收入。

　　74 采用售價(jià)核算的商品，調高售價(jià)的差額相應調增庫存商品

　　借：庫存商品

　　貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

　　調低售價(jià)的差額相應調減庫存商品

　　借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

　　貸：庫存商品

　　2.商品削價(jià)

　　(1)提取商品削價(jià)準備的企業(yè)

　　75 ①提取商品削價(jià)損失準備時(shí)，按實(shí)際提取的金額調整商品銷(xiāo)售

　　成本

　　借：商品銷(xiāo)售成本

　　貸：商品削價(jià)準備

　　76 ②用提取的商品削價(jià)準備彌補商品削價(jià)損失(指已銷(xiāo)商品的售

　　價(jià)低于進(jìn)價(jià)的差額)

　　借：商品削價(jià)準備

　　貸：商品銷(xiāo)售成本

　　(2)不提取商品削價(jià)準備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價(jià)損失直接在當期

　　的損益中體現。

　　3.庫存商品溢余和短缺

　　(1)商品盤(pán)點(diǎn)溢余

　　在發(fā)生商品盤(pán)點(diǎn)溢余時(shí)，先通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。

　　77 ①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

　　借：庫存商品(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　　78 ②采用售價(jià)核算的商品

　　借：庫存商品(商品售價(jià))

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　79 報經(jīng)部門(mén)批準后，作沖減“經(jīng)營(yíng)費用”處理

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：經(jīng)營(yíng)費用

　　(2)商品盤(pán)點(diǎn)短缺

　　發(fā)生商品盤(pán)點(diǎn)短缺時(shí)，先通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。

　　80 ①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

　　借：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：庫存商品(商品進(jìn)價(jià))

　　81 ②采用售價(jià)核算的商品

　　借：待處理財產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　　借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　貸：庫存商品(商品售價(jià))

　　查明原因后，分別情況進(jìn)行處理：

　　82 ①屬于應由保險公司或其他過(guò)失人賠償的損失

　　借：其他應收款

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　83 ②屬于自然災害造成的損失，應將扣除殘料價(jià)值和保險公司賠

　　款后的凈損失

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　84 ③屬于無(wú)法收回的其他損失

　　借：經(jīng)營(yíng)費用

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　(四)代購代銷(xiāo)商品

　　1.委托代銷(xiāo)商品

　　(1)發(fā)交受托單位代銷(xiāo)商品

　　85 ①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

　　借：庫存商品——委托代銷(xiāo)商品(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：庫存商品——有關(guān)明細科目(商品進(jìn)價(jià))

　　86 ②采用售價(jià)核算的商品

　　借：庫存商品——委托代銷(xiāo)商品(商品售價(jià))

　　貸：庫存商品——有關(guān)明細科目(商品售價(jià))

　　87 (2)收到代銷(xiāo)單位報來(lái)的代銷(xiāo)清單

　　借：應收帳款——××代銷(xiāo)單位(商品售價(jià)扣除代

　　銷(xiāo)手續費后的差額)

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(代銷(xiāo)手續費)

　　貸：商品銷(xiāo)售收入(商品售價(jià))

　　(3)結轉商品銷(xiāo)售成本

　　88 ①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

　　借：商品銷(xiāo)售成本(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：庫存商品——委托代銷(xiāo)商品(商品進(jìn)價(jià))

　�、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品

　　89 平時(shí)按代銷(xiāo)商品售價(jià)結轉成本

　　借：商品銷(xiāo)售成本(商品售價(jià))

　　貸：庫存商品——委托代銷(xiāo)商品(商品售價(jià))

　　90 月終，結轉已銷(xiāo)委托代銷(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

　　借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　貸：商品銷(xiāo)售成本(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　91 (4)收到代銷(xiāo)單位交來(lái)扣除代銷(xiāo)手續費后的貨款凈額

　　借：銀行存款

　　貸：應收帳款——××代銷(xiāo)單位

　　2.接受代銷(xiāo)商品

　　(1)收到代銷(xiāo)商品(指不收手續費的實(shí)物代銷(xiāo)方式)

　　92 ①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按接收價(jià)

　　借：受托代銷(xiāo)商品

　　貸：代銷(xiāo)商品款

　　93 ②采用售價(jià)核算的商品

　　借：受托代銷(xiāo)商品(商品售價(jià))

　　貸：代銷(xiāo)商品款(商品接收價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)與接收價(jià)的差

　　額)

　　94 (2)接受代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售后，按實(shí)際售價(jià)

　　借：銀行存款(或應收帳款)

　　貸：商品銷(xiāo)售收入

　　(3)結轉商品銷(xiāo)售成本

　　95 ①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

　　借：商品銷(xiāo)售成本(商品接收價(jià))

　　貸：受托代銷(xiāo)商品(商品接收價(jià))

　　同時(shí)，借：代銷(xiāo)商品款(商品接收價(jià))

　　貸：應付帳款(商品接收價(jià))

　　96 ②采用售價(jià)核算的商品

　　借：商品銷(xiāo)售成本(商品售價(jià))

　　貸：受托代銷(xiāo)商品(商品售價(jià))

　　同時(shí)，借：代銷(xiāo)商品款(商品接收價(jià))

　　貸：應付帳款(商品接收價(jià))

　　97 月份終了，已銷(xiāo)代銷(xiāo)商品與自營(yíng)商品一并分攤進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，

　　借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

　　貸：商品銷(xiāo)售成本

　　98 (4)付還委托單位商品款，按商品接收價(jià)

　　借：應付帳款

　　貸：銀行存款

　　3.采用收取手續費方式代購、代銷(xiāo)商品

　　(1)代購商品(包括代理進(jìn)口)

　　99 ①收到受托單位的收購資金

　　借：銀行存款

　　貸：應付帳款等

　　100 ②支付代購商品的貨款并計算手續費收入

　　借：應付帳款等

　　貸：代購代銷(xiāo)收入

　　貸：銀行存款

　　(2)代銷(xiāo)商品(包括代理出口)

　　101 ①企業(yè)辦理代銷(xiāo)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售貨款

　　借：銀行存款

　　貸：應付帳款等

　　102 ②歸還代銷(xiāo)商品貨款并計算代銷(xiāo)手續費收入

　　借：應付帳款等

　　貸：代購代銷(xiāo)收入

　　貸：銀行存款

　　(五)商品加工

　　1.自行加工

　　(1)發(fā)出用于加工的庫存商品

　　103 ①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)

　　借：加工商品

　　貸：庫存商品

　　104 ②采用售價(jià)核算的商品

　　借：加工商品(商品進(jìn)價(jià))

　　借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　貸：庫存商品(商品售價(jià))

　　105 (2)發(fā)生的加工費用，按實(shí)際發(fā)生額

　　借：加工商品

　　貸：其他業(yè)務(wù)支出(或銀行存款)

　　106 (3)加工商品應交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維護建設稅

　　等

　　借：加工商品

　　貸：應交稅金

　　107 (4)加工商品應交納的教育費附加

　　借：加工商品

　　貸：其他應交款

　　(5)加工完成，商品驗收入庫

　　108 ①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)和加工過(guò)

　　程中發(fā)生的加工費用、運雜費、加工稅金和教育費附加等

　　借：庫存商品

　　貸：加工商品

　　109 ②采用售價(jià)核算的商品

　　借：庫存商品(加工完成后新商品的售價(jià))

　　貸：加工商品(加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工

　　費用、加工稅金和教育費附加

　　等)

　　貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)與商品加工成本

　　的差額)

　　2.委托其他單位加工

　　(1)發(fā)出委托加工的庫存商品，分錄同上(1)

　　110 (2)支付委托加工商品的加工費用、稅金等，按實(shí)際支付

　　金額

　　借：加工商品

　　貸：銀行存款

　　(3)收回委托加工商品

　　111 ①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按委托加工商品的實(shí)際加工成本

　　借：庫存商品

　　貸：加工商品

　　112 ②采用售價(jià)核算的商品

　　借：庫存商品(加工完成后新商品的售價(jià))

　　貸：加工商品(委托加工商品的實(shí)際加工成

　　本)

　　貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品新售價(jià)與商品加工成

　　本的差額)

　　(六)出租商品

　　113 1.購進(jìn)出租商品

　　借：商品采購

　　借：經(jīng)營(yíng)費用

　　貸：銀行存款等

　　2.從庫存商品中劃出轉作出租的商品

　　114 (1)采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)

　　借：出租商品——出租商品原價(jià)

　　貸：庫存商品

　　115 (2)采用售價(jià)核算的商品

　　借：出租商品——出租商品原價(jià)(商品進(jìn)價(jià))

　　借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　貸：庫存商品(商品售價(jià))

　　116 3.收到出租商品的租金收入，按實(shí)際收到金額

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　117 4.出租商品攤銷(xiāo)，按應攤銷(xiāo)金額

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：出租商品——出租商品攤銷(xiāo)

　　118 5.出租商品修理，發(fā)生的修理費用

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：銀行存款

　　119 6.出租商品出售或報廢

　　借：出租商品——出租商品攤銷(xiāo)(已攤銷(xiāo)額)

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(帳面原價(jià)與已攤銷(xiāo)數額的差

　　額)

　　貸：出租商品——出租商品原價(jià)(商品帳面原

　　價(jià))

　　四、材料物資、包裝物、低值易耗品

　　(一)材料物資、包裝物、低值易耗品購進(jìn)

　　120 1.購進(jìn)材料物資、包裝物、低值易耗品等，驗收入庫同時(shí)

　　支付貨款，按其實(shí)際成本(包括進(jìn)價(jià)和運雜費等)

　　借：材料物資

　　貸：銀行存款

　　121 2.購進(jìn)材料物資等，先驗收入庫后支付貨款，按其實(shí)際成

　　本(或估計成本)

　　借：材料物資等

　　貸：應付帳款

　　實(shí)際支付貨款時(shí)

　　借：應付帳款

　　貸：銀行存款

　　122 3.購進(jìn)材料物資等，先支付貨款后驗收入庫

　　支付貨款時(shí)

　　借：應付帳款

　　貸：銀行存款

　　材料物資等驗收入庫時(shí)

　　借：材料物資

　　貸：應付帳款

　　(二)材料物資、包裝物、低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷(xiāo)及銷(xiāo)售

　　1.材料物資的領(lǐng)用、銷(xiāo)售

　　123 (1)用于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、設備維修、勞動(dòng)保護、辦公等方面的

　　材料物資，按其實(shí)際成本

　　借：經(jīng)營(yíng)費用

　　貸：材料物資

　　124 (2)用于在建工程的材料物資，按其實(shí)際成本

　　借：在建工程

　　貸：材料物資

　　125 (3)對外銷(xiāo)售的材料物資，取得銷(xiāo)售收入時(shí)，按實(shí)際銷(xiāo)售

　　收入

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　結轉材料物資的銷(xiāo)售成本時(shí)，按其實(shí)際成本

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：材料物資

　　2.包裝物的領(lǐng)用、攤銷(xiāo)、出租、出借及銷(xiāo)售

　　126 (1)企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用包裝物，按規定方法進(jìn)行攤銷(xiāo)

　　借：經(jīng)營(yíng)費用

　　貸：包裝物

　　127 (2)隨同商品出售不單獨計價(jià)的包裝物

　　借：經(jīng)營(yíng)費用

　　貸：包裝物

　　128 (3)隨同商品出售單獨計價(jià)的包裝物

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：包裝物

　　(4)出租、出借包裝物(采用一次或分期攤銷(xiāo))

　　129 ①出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(指出借包裝物)

　　貸：包裝物

　　130 ②出租、出借包裝物金額較大的，可分期攤銷(xiāo)，在第一次領(lǐng)

　　用新包裝物時(shí)

　　借：待攤費用

　　貸：包裝物

　　分期攤銷(xiāo)時(shí)：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(指出借包裝物)

　　貸：待攤費用

　　131 ③收到出租、出借包裝物的押金

　　借：銀行存款(或現金)

　　貸：其他應付款

　　132 ④收到出租包裝物的租金

　　借：銀行存款(或現金等)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　133 ⑤出租、出借包裝物發(fā)生的修理費用

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(指出借包裝物)

　　貸：銀行存款

　　134 ⑥逾期未退包裝物沒(méi)收的押金

　　借：其他應付款

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　(5)出租、出借包裝物(采用五五攤銷(xiāo)法)

　　135 ①發(fā)出出租、出借包裝物

　　借：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)

　　貸：包裝物(庫存包裝物)

　　136 ②月終計提出租、出借包裝物的攤銷(xiāo)額(按實(shí)際成本的50

　　%)

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(指出借包裝物)

　　貸：包裝物(包裝物攤銷(xiāo))

　　137 ③收回可以繼續使用的包裝物

　　借：包裝物(庫存包裝物)

　　貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)

　　138 ④收回不能繼續使用的包裝物

　　將收回的殘料價(jià)值入帳

　　借：材料物資

　　貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)

　　將包裝物的攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值后的差額，作為報廢包裝物的攤銷(xiāo)

　　額

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(指出借包裝物)

　　貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)

　　同時(shí)，將報廢包裝物的實(shí)際成本減去殘料價(jià)值后的差額與已提攤銷(xiāo)對

　　沖

　　借：包裝物(包裝物攤銷(xiāo))

　　貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)

　　(7)低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷(xiāo)

　　139 ①采用一次攤銷(xiāo)

　　在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jì)r(jià)值攤入費用

　　借：管理費用

　　貸：低值易耗品

　　低值易耗品報廢時(shí)，將報廢的殘料價(jià)值作為低值易耗品的減少，沖減

　　管理費用

　　借：材料物資

　　貸：管理費用

　　140 ②采用分次攤銷(xiāo)

　　領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，按實(shí)際成本

　　借：待攤費用

　　貸：低值易耗品

　　根據低值易耗品的耐用期限分期攤入費用

　　借：管理費用

　　貸：待攤費用

　　低值易耗品報廢時(shí)，將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額，作為報廢低值

　　易耗品的攤銷(xiāo)額

　　借：材料物資(殘料價(jià)值)

　　借：管理費用(攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額)

　　貸：待攤費用(攤余價(jià)值)

　　141 ③采用五五攤銷(xiāo)

　　領(lǐng)用時(shí)，按實(shí)際成本

　　借：低值易耗品(在用低值易耗品)

　　貸：低值易耗品(庫存低值易耗品)

　　根據本月領(lǐng)用的低值易耗品實(shí)際成本的50%，計算當期領(lǐng)用低值易

　　耗品的攤銷(xiāo)額

　　借：管理費用

　　貸：低值易耗品(低值易耗品攤銷(xiāo))

　　低值易耗品報廢時(shí)，將報廢低值易耗品實(shí)際成本的50%扣除殘料價(jià)

　　值后的差額計入“管理費用”

　　借：材料物資(殘料價(jià)值)

　　借：低值易耗品(低值易耗品攤銷(xiāo))(已提攤銷(xiāo)

　　額)

　　借：管理費用(報廢低值易耗品實(shí)際成本的50%

　　減去殘料價(jià)值后的差額)

　　貸：低值易耗品(在用低值易耗品)(報廢低

　　值易耗品的實(shí)際成本)

　　五、貨幣資金及結算款項

　　(一)貨幣資金

　　1.現金、銀行存款的收入

　　142 (1)收到投資者投入的貨幣資金

　　借：銀行存款(或現金)

　　貸：實(shí)收資本

　　143 (2)借入款項

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款(或長(cháng)期借款)

　　144 (3)收到商品銷(xiāo)售帳款

　　借：銀行存款

　　貸：商品銷(xiāo)售收入(或應收帳款等)

　　145 (4)收到其他業(yè)務(wù)收入款項

　　借：銀行存款(或現金)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　146 (5)收到接受投資企業(yè)分回的投資利潤

　　借：銀行存款等

　　貸：投資收益

　　147 (6)收回其他應收暫付款項

　　借：銀行存款(或現金)

　　貸：其他應收款

　　2.現金、銀行存款的支出

　　148 (1)歸還借款

　　借：短期借款(或長(cháng)期借款)

　　貸：銀行存款

　　149 (2)采購商品

　　借：商品采購

　　貸：銀行存款

　　150 (3)購買(mǎi)材料物資、包裝物、低值易耗品等

　　借：材料物資(或包裝物、低值易耗品)

　　貸：銀行存款

　　151 (4)交納各種稅金

　　借：應交稅金

　　貸：銀行存款

　　152 (5)支付投資人利潤

　　借：應付利潤

　　貸：銀行存款

　　153 (6)支付職工工資

　　借：應付工資

　　貸：現金

　　154 (7)支付有關(guān)費用

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(或管理費用、財務(wù)費用)

　　貸：銀行存款(或現金)

　　3.貨幣資金的劃轉

　　155 (1)現金存入銀行

　　借：銀行存款

　　貸：現金

　　156 (2)自銀行提取現金

　　借：現金

　　貸：銀行存款

　　(二)結算款項

　　1.應收票據

　　157 (1)收到購貨方開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票

　　借：應收票據

　　貸：商品銷(xiāo)售收入

　　158 (2)企業(yè)的應收帳款改按應收票據結算方式，在收到購貨

　　方開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)

　　借：應收票據

　　貸：應收帳款

　　159 (3)企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的貼現金額)

　　借：財務(wù)費用(貼現息)

　　貸：應收票據(票面價(jià)值)

　　160 (4)收回應收票據本息

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

　　貸：財務(wù)費用(利息部分)

　　貸：應收票據(票面價(jià)值)

　　2.應收帳款

　　161 (1)企業(yè)商品銷(xiāo)售發(fā)生的應收帳款

　　借：應收帳款

　　貸：商品銷(xiāo)售收入

　　162 (2)企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費

　　借：應收帳款

　　貸：銀行存款

　　163 (3)企業(yè)的應收帳款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商

　　業(yè)匯票時(shí)

　　借：應收票據

　　貸：應收帳款

　　164 (4)企業(yè)收到應收帳款時(shí)

　　借：銀行存款等

　　貸：應收帳款

　　165 (5)核銷(xiāo)壞帳損失

　　借：壞帳準備(或管理費用)

　　貸：應收帳款

　　166 (6)已經(jīng)確認并轉銷(xiāo)的壞帳損失，如果以后又收回

　　借：應收帳款

　　貸：壞帳準備(或管理費用)

　　同時(shí)，借：銀行存款

　　貸：應收帳款

　　167 (7)貼現的商業(yè)匯票到期，因承兌人的銀行帳戶(hù)不足支付

　　，申請貼現的企業(yè)收到銀行退回的應收票據和支款通知或已轉作逾期貸款

　　處理的通知時(shí)

　　借：應收帳款

　　貸：銀行存款(或短期借款)

　　3.預收帳款

　　168 (1)企業(yè)向購貨單位預收貨款

　　借：銀行存款

　　貸：預收帳款

　　169 (2)商品銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)，按商品實(shí)際售價(jià)

　　借：預收帳款

　　貸：商品銷(xiāo)售收入

　　170 (3)購貨單位補付的貨款

　　借：銀行存款

　　貸：預收帳款

　　171 (4)退回購貨單位多付的貨款

　　借：預收帳款

　　貸：銀行存款

　　4.其他應收款

　　172 (1)發(fā)生其他應收款項時(shí)

　　借：其他應收款

　　貸：銀行存款等

　　173 (2)收回其他應收款項時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：其他應收款

　　5.應付票據

　　174 (1)企業(yè)因購買(mǎi)商品等對外發(fā)生債務(wù)，開(kāi)出、承兌的商業(yè)

　　匯票時(shí)

　　借：商品采購等

　　貸：應付票據

　　175 (2)以承兌匯票抵付貨款、應付帳款時(shí)

　　借：應付帳款

　　貸：應付票據

　　176 (3)支付銀行承兌匯票的手續費

　　借：財務(wù)費用

　　貸：銀行存款

　　177 (4)收到銀行支付本息通知時(shí)，

　　借：應付票據

　　借：財務(wù)費用

　　貸：銀行存款

　　6.應付帳款

　　178 (1)企業(yè)購入商品、材料物資等已驗收入庫，但貨款尚未

　　支付，應根據有關(guān)憑證(發(fā)票帳單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫

　　估價(jià)值)

　　借：庫存商品(或材料物資)

　　貸：應付帳款

　　179 (2)企業(yè)接受供應單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應付未付款項，

　　應根據供應單位的發(fā)票帳單

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(或經(jīng)營(yíng)費用等)

　　貸：應付帳款

　　180 (3)企業(yè)償付應付帳款時(shí)

　　借：應付帳款

　　貸：銀行存款

　　181 (4)企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵付應付帳款

　　借：應付帳款

　　貸：應付票據

　　7.預付帳款

　　182 (1)企業(yè)預付貨款

　　借：預付帳款

　　貸：銀行存款

　　183 (2)收到所購商品時(shí)，根據發(fā)票帳單等列明的金額

　　借：商品采購等

　　貸：預付帳款

　　184 (3)補付的貨款

　　借：預付帳款

　　貸：銀行存款

　　185 (4)退回多付的貨款

　　借：銀行存款

　　貸：預付帳款

　　8.其他應付款

　　186 (1)發(fā)生其他各種應付、暫收款項時(shí)

　　借：銀行存款(或管理費用、財務(wù)費用、營(yíng)業(yè)外支

　　出等)

　　貸：其他應付款

　　187 (2)支付其他各種應付、暫收款項時(shí)

　　借：其他應付款

　　貸：銀行存款

　　9.應付工資

　　188 (1)企業(yè)向銀行提取現金準備發(fā)放工資時(shí)

　　借：現金

　　貸：銀行存款

　　189 (2)發(fā)放工資時(shí)

　　借：應付工資

　　貸：現金

　　190 (3)從應付工資中扣還各種款項

　　借：應付工資

　　貸：其他應收款(或其他應付款)

　　191 (4)職工在規定期限內未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放工資的單位

　　及時(shí)交回財會(huì )部門(mén)時(shí)

　　借：現金

　　貸：其他應付款

　　192 (5)月份終了，將本月應發(fā)的工資進(jìn)行分配

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(管理費用、在建工程、營(yíng)業(yè)外支

　　出、應付福利費)

　　貸：應付工資

　　10.應付福利費

　　193 (1)企業(yè)提取福利費

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(管理費用、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外

　　支出)

　　貸：應付福利費

　　194 (2)支付職工醫藥衛生費用、職工困難補助和其他福利費

　　用以及應付的醫務(wù)、福利人員的工資等

　　借：應付福利費

　　貸：銀行存款(應付工資)

　　六、對外投資

　　(一)短期投資

　　195 1.購入各種債券、股票，按實(shí)際支付的價(jià)款

　　借：短期投資

　　貸：銀行存款

　　196 2.企業(yè)購入股票，如在實(shí)際支付的價(jià)款中包括已宣告發(fā)放

　　，但未支取的股利，應作為應收帳款處理

　　借：短期投資(實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放但

　　未支取的股利)

　　借：其他應收款(應支取的股利)

　　貸：銀行存款(實(shí)際支付的價(jià)款)

　　197 3.發(fā)放的債券利息和股利

　　借：銀行存款等

　　貸：投資收益

　　貸：其他應收款

　　198 4.出售股票和債券

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

　　貸：短期投資(實(shí)際成本)

　　貸：投資收益(實(shí)際收到的金額扣除成本和未

　　支取的股利)

　　貸：其他應收款(未支取的股利)

　　199 5.債券到期收回本息

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的本息)

　　貸：短期投資(實(shí)際成本)

　　貸：投資收益(利息)

　　(二)長(cháng)期投資

　　1.股票投資

　　200 (1)購入股票，按實(shí)際支付的價(jià)款

　　借：長(cháng)期投資(股票投資)

　　貸：銀行存款

　　201 (2)購入的股票，如果實(shí)際支付的價(jià)款中含有已經(jīng)宣告但

　　尚未支取的股利

　　借：長(cháng)期投資(實(shí)際支付的價(jià)款扣除尚未支取的股

　　利)

　　借：其他應收款(應收取的股利)

　　貸：銀行存款

　　(3)收到發(fā)放的股利

　　202 ①采用成本法記帳的

　　借：銀行存款

　　貸：投資收益

　　203 ②采用權益法記帳的

　　期末，根據接受投資企業(yè)所有者權益的增加，按持股比例計算本企業(yè)

　　所擁有的權益的增加額

　　借：長(cháng)期投資(股票投資)

　　貸：投資收益

　　204 期末根據接受投資企業(yè)所有者權益的減少，按持股比例計算

　　本企業(yè)所減少的權益

　　借：投資收益

　　貸：長(cháng)期投資(股票投資)

　　分得股利時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：長(cháng)期投資(股票投資)

　　2.債券投資

　　205 (1)購入債券，按實(shí)際支付的價(jià)款

　　借：長(cháng)期投資(債券投資)

　　貸：銀行存款

　　206 (2)購入債券，實(shí)際支付的款項中含有債券利息的

　　借：長(cháng)期投資(債券投資)(實(shí)際支付的款項扣除

　　債券利息)

　　借：長(cháng)期投資(應計利息)(債券利息部分)

　　貸：銀行存款

　　207 (3)每期結帳時(shí)，分別情況處理

　�、倜嬷蒂徣氲膫�券

　　借：長(cháng)期投資(應計利息)(債券上應計的當期利

　　息)

　　貸：投資收益

　　208 ②溢價(jià)購入的債券

　　借：長(cháng)期投資(應計利息)(債券上應計的當期利

　　息)

　　貸：長(cháng)期投資(當期應分攤的溢價(jià)金額)

　　貸：投資收益(債券上應計的當期利息扣除攤

　　銷(xiāo)后的差額)

　　209 ③折價(jià)購入的債券

　　借：長(cháng)期投資(應計利息)(債券上應計的當期利

　　息)

　　借：長(cháng)期投資(債券投資)(當期應攤銷(xiāo)的折價(jià)金

　　額)

　　貸：投資收益(債券上應計利息與折價(jià)攤銷(xiāo)額

　　的合計)

　　210 ④債券到期，收回本息

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

　　貸：長(cháng)期投資(債券投資)(債券面值部分)

　　貸：長(cháng)期投資(應計利息)(債券上應計利息

　　中的已計利息部分)

　　貸：投資收益(債券上應計利息中到期未計部

　　分)

　　3.其他投資

　　211 (1)向其他單位投資轉出的固定資產(chǎn)

　　借：長(cháng)期投資(其他投資)(評估確認價(jià)值)

　　借：累計折舊(已提折舊)

　　貸：固定資產(chǎn)(帳面原價(jià))

　　212 (2)向其他單位投資轉出的現金、商品等

　　借：長(cháng)期投資(其他投資)

　　貸：銀行存款(或庫存商品等)

　　213 (3)用已入帳的無(wú)形資產(chǎn)向其他單位投資

　　借：長(cháng)期投資(其他投資)(評估確認價(jià)值)

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)(帳面價(jià)值)

　　(4)收到分回投資利潤

　　214 ①采用成本法核算的，按實(shí)際收到的投資利潤

　　借：銀行存款等

　　貸：投資收益

　　215 ②采用權益法核算的

　　期末，根據接受投資企業(yè)所有者權益的增加，按持股比例計算本企業(yè)

　　所擁有的權益的增加額

　　借：長(cháng)期投資(其他投資)

　　貸：投資收益

　　216 根據接受投資企業(yè)所有者權益的減少，按持股比例計算企業(yè)

　　權益的減少

　　借：投資收益

　　貸：長(cháng)期投資(其他投資)

　　實(shí)際收到分回的利潤

　　借：銀行存款

　　貸：長(cháng)期投資(其他投資)

　　217 (6)收回其他投資

　　借：固定資產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　借：投資收益(投出的資金小于收回的投資的差

　　額)

　　貸：累計折舊

　　貸：長(cháng)期投資

　　貸：投資收益(投出的資金大于收回投資的差

　　額)

　　七、固定資產(chǎn)

　　(一)固定資產(chǎn)的取得

　　218 1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款(包括

　　買(mǎi)價(jià)、支付的包裝費、運輸費等)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　貸：累計折舊

　　2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)

　　219 (1)按實(shí)際支付的價(jià)款(包括買(mǎi)價(jià)、支付的包裝費、運輸

　　費等)記帳

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款等

　　220 (2)發(fā)生的安裝等費用

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款(或應付工資、材料物資等)

　　221 (3)安裝完畢交付使用，按實(shí)際支付的價(jià)款和安裝成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　3.自行建造的固定資產(chǎn)

　　222 (1)自營(yíng)工程領(lǐng)用的工程物資等，按領(lǐng)用物資的實(shí)際價(jià)值

　　借：在建工程(××工程)

　　貸：在建工程——工程物資

　　223 (2)自營(yíng)工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品，按商品售價(jià)

　　借：在建工程

　　貸：商品銷(xiāo)售收入

　　224 (3)自營(yíng)工程發(fā)生的其他費用，按實(shí)際發(fā)生額

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款(或應付工資、經(jīng)營(yíng)費用、長(cháng)期

　　借款等)

　　225 (4)固定資產(chǎn)建造完工交付使用，按實(shí)際發(fā)生的全部支出

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　4.出包工程

　　226 (1)預付工程價(jià)款

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　227 (2)工程完工收到承包單位帳單，補付或補記工程價(jià)款

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　228 (3)固定資產(chǎn)交付使用，按實(shí)際發(fā)生的全部支出

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　5.其他單位投資轉入的固定資產(chǎn)

　　229 (1)評估確認的價(jià)值小于帳面價(jià)值的

　　借：固定資產(chǎn)(投出單位的帳面原價(jià))

　　貸：累計折舊(評估確認價(jià)值與帳面原加的差

　　額)

　　貸：實(shí)收資本(評估確認價(jià)值)

　　230 (2)評估確認的價(jià)值大于帳面原價(jià)的，按評估確認價(jià)值

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：實(shí)收資本

　　231 6.融資租入固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設備價(jià)款、運輸

　　費、途中保險費、安裝調試費等

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：長(cháng)期應付款(或在建工程)

　　232 7.接受捐贈的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：累計折舊

　　貸：資本公積

　　233 (二)固定資產(chǎn)的折舊

　　借：管理費用等

　　貸：累計折舊

　　(三)固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損

　　234 1.企業(yè)出售、報廢和毀損固定資產(chǎn)轉入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)凈值)

　　借：累計折舊(已提折舊)

　　貸：固定資產(chǎn)(帳面原價(jià))

　　235 2.發(fā)生的清理費用

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款等

　　236 3.收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等

　　借：銀行存款(或材料物資等)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　237 4.應由保險公司或過(guò)失人賠償的損失

　　借：其他應收款(或銀行存款等)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　238 5.固定資產(chǎn)清理后的凈收益

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入(處理固定資產(chǎn)收益)

　　6.固定資產(chǎn)清理后的凈損失

　　239 (1)屬于自然災害造成的損失

　　借：營(yíng)業(yè)外支出(非常損失)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　240 (2)屬于正常的處理?yè)p失

　　借：營(yíng)業(yè)外支出(處理固定資產(chǎn)損失)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(四)固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧

　　241 1.固定資產(chǎn)盤(pán)盈

　　借：固定資產(chǎn)(重置完全價(jià)值)

　　貸：累計折舊(估計折舊)

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢(待處理固定資產(chǎn)損溢)

　　(凈值)

　　242 2.固定資產(chǎn)盤(pán)虧

　　借：待處理財產(chǎn)損溢(待處理固定資產(chǎn)損溢)(凈

　　值)

　　借：累計折舊(已提折舊)

　　貸：固定資產(chǎn)(帳面原價(jià))

　　243 3.轉銷(xiāo)固定資產(chǎn)盤(pán)盈

　　借：待處理財產(chǎn)損溢(待處理固定資產(chǎn)損溢)

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入(固定資產(chǎn)盤(pán)盈)

　　244 4.轉銷(xiāo)固定資產(chǎn)盤(pán)虧

　　借：營(yíng)業(yè)外支出(固定資產(chǎn)盤(pán)虧)

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢(待處理固定資產(chǎn)損溢)

　　八、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　　(一)無(wú)形資產(chǎn)

　　1.無(wú)形資產(chǎn)的取得

　　245 (1)購入或自行創(chuàng )造并按法律程序取得的各種無(wú)形資產(chǎn)，

　　按實(shí)際支出記帳

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：銀行存款等

　　246 (2)其他單位投資轉入的無(wú)形資產(chǎn)，按評估確認的價(jià)值

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：實(shí)收資本

　　2.無(wú)形資產(chǎn)的轉讓

　　247 (1)企業(yè)向外轉讓已入帳的無(wú)形資產(chǎn)收到轉讓收入

　　借：銀行存款等

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　248 (2)結轉轉讓無(wú)形資產(chǎn)的成本

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　249 3.無(wú)形資產(chǎn)的投資

　　借：長(cháng)期投資(其他投資)

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　250 4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

　　借：管理費用

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　(二)遞延資產(chǎn)

　　251 1.發(fā)生遞延費用時(shí)，

　　借：遞延資產(chǎn)

　　貸：銀行存款等

　　252 2.按受益期限分期攤銷(xiāo)時(shí)

　　借：管理費用等

　　貸：遞延資產(chǎn)

　　(三)特準儲備物資

　　253 1.企業(yè)收到國家下?lián)艿奶販蕛�備物資或用于儲備特準物資

　　的撥款時(shí)

　　借：特準儲備物資(或銀行存款)

　　貸：特準儲備資金

　　254 2.按國家有關(guān)規定動(dòng)用特準儲備物資時(shí)

　　借：特準儲備資金

　　貸：特準儲備物資

　　九、費用及稅金

　　(一)經(jīng)營(yíng)費用

　　255 1.企業(yè)發(fā)生進(jìn)貨運雜費、裝卸費等費用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額

　　借：經(jīng)營(yíng)費用

　　貸：銀行存款(或現金)

　　256 2.應由經(jīng)營(yíng)費用負擔的基本業(yè)務(wù)人員工資

　　借：經(jīng)營(yíng)費用

　　貸：應付工資

　　257 3.應列入經(jīng)營(yíng)費用中商品損耗

　　借：經(jīng)營(yíng)費用

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　258 4.期末結轉經(jīng)營(yíng)費用

　　借：本年利潤

　　貸：經(jīng)營(yíng)費用

　　(二)管理費用

　　259 1.企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、辦公費等管理費用，按實(shí)際發(fā)

　　生額

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款(或現金)

　　260 2.應列入管理費用的管理人員工資

　　借：管理費用

　　貸：應付工資

　　261 3.分期攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)修理費等

　　借：管理費用等

　　貸：待攤費用

　　262 4.計提固定資產(chǎn)折舊

　　借：管理費用

　　貸：累計折舊

　　263 5.分期攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)

　　借：管理費用

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　264 6.應列入管理費用中的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅

　　借：管理費用

　　貸：應交稅金

　　265 7.提取職工福利費

　　借：管理費用

　　貸：應付福利費

　　266 8.提取壞帳準備

　　借：管理費用

　　貸：壞帳準備

　　267 9.期末將管理費用結轉“本年利潤”科目

　　借：本年利潤

　　貸：管理費用

　　(三)財務(wù)費用

　　1.利息支出

　　268 (1)按月預提借款利息

　　借：財務(wù)費用

　　貸：預提費用

　　269 (2)季度最后一個(gè)月支付全季實(shí)際利息

　　借：預提費用

　　貸：銀行存款

　　并將全季實(shí)際利息支出與預提數的差額記帳

　　借：財務(wù)費用

　　貸：預提費用

　　270 (3)發(fā)生的利息收入

　　借：銀行存款

　　貸：財務(wù)費用

　　2.匯兌損益

　　271 (1)發(fā)生匯兌損失

　　借：匯兌損失

　　貸：銀行存款(或長(cháng)期借款)等

　　272 (2)發(fā)生的匯兌收益

　　借：銀行存款(或長(cháng)期借款)等

　　貸：匯兌損益

　　273 3.支付銀行等金融機構手續費

　　借：財務(wù)費用

　　貸：銀行存款

　　274 4.期末將財務(wù)費用結轉“本年利潤”科目

　　借：本年利潤

　　貸：財務(wù)費用

　　(四)稅金及附加費

　　1.稅金的列支

　　275 (1)應由商品銷(xiāo)售收入負擔的稅金(營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增

　　值稅、出口關(guān)稅、城市維護建設稅等)及附加

　　借：商品銷(xiāo)售稅金及附加

　　貸：應交稅金(應交營(yíng)業(yè)稅、應交產(chǎn)品稅、應

　　交增值稅、應交關(guān)稅、應交城

　　市維護建設稅)

　　貸：其他應交款

　　276 (2)應由其他業(yè)務(wù)收入負擔的稅金(營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增

　　值稅、城市維護建設稅等)及附加

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：應交稅金(應交營(yíng)業(yè)稅、應交產(chǎn)品稅、應

　　交增值稅、應交城市維護建設

　　稅)

　　貸：其他應交款

　　(3)應在管理費用中列支的稅金

　　277 ①列支的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅

　　借：管理費用

　　貸：應交稅金(應交房產(chǎn)稅、應交土地使用

　　稅、應交車(chē)船使用稅)

　　278 ②印花稅

　　數額較小的，直接列入管理費用

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款(或現金)

　　數額較大的，通過(guò)“待攤費用”科目核算

　　借：待攤費用

　　貸：銀行存款

　　分期攤銷(xiāo)時(shí)

　　借：管理費用

　　貸：待攤費用

　　279 (4)應由企業(yè)利潤支付的所得稅

　　借：利潤分配(應交所得稅)

　　貸：應交稅金(應交所得稅)

　　280 (5)收購農副產(chǎn)品應交納的產(chǎn)品稅等

　　借：商品采購

　　貸：應交稅金(應交產(chǎn)品稅等)

　　281 (6)加工商品應交納的產(chǎn)品稅、增值稅等

　　借：加工商品

　　貸：應交稅金

　　282 (7)企業(yè)代收應交的燒油特別稅、特別消費稅

　　借：銀行存款(或其他應收款)

　　貸：應交稅金(應交燒油特別稅、應交特別消

　　費稅)

　　283 (8)企業(yè)進(jìn)口商品應交納的稅金

　　借：商品采購

　　貸：應交稅金

　　284 (9)企業(yè)出口商品應交納的關(guān)稅

　　借：商品銷(xiāo)售稅金及附加

　　貸：應交稅金

　　285 (10)應交納的固定資產(chǎn)投資方向調節稅

　　借：在建工程

　　貸：應交稅金(應交固定資產(chǎn)投資方向調節

　　稅)

　　286 (11)期末將商品銷(xiāo)售稅金及附加結轉本年利潤

　　借：本年利潤

　　貸：商品銷(xiāo)售稅金及附加

　　287 2.稅金的交納

　　借：應交稅金

　　貸：銀行存款

　　3.稅金的清算，年終企業(yè)按規定與稅務(wù)部門(mén)清算

　　288 (1)沖回多計的稅金

　　借：應交稅金

　　貸：商品銷(xiāo)售稅金及附加(或管理費用等)

　　289 (2)補計少計的稅金

　　借：商品銷(xiāo)售稅金及附加等

　　貸：應交稅金

　　290 (3)補交稅金

　　借：應交稅金

　　貸：銀行存款

　　291 (4)退回多交的稅金

　　借：銀行存款

　　貸：應交稅金

　　十、其他收入及支出

　　(一)其他業(yè)務(wù)收入

　　292 1.發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入

　　企業(yè)發(fā)生的除商品銷(xiāo)售以外的其他業(yè)務(wù)收入〔如材料物資、包裝物、

　　自制或加工商品銷(xiāo)售收入，技術(shù)轉讓收入，固定資產(chǎn)出租收入，包裝物出

　　租、出借收入，附屬車(chē)(船)隊的運輸收入等〕，在收入實(shí)現時(shí)

　　借：銀行存款(或應收帳款)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　293 2.期末將其他業(yè)務(wù)收入結轉“本年利潤”科目

　　借：其他業(yè)務(wù)收入

　　貸：本年利潤

　　(二)其他業(yè)務(wù)支出

　　1.發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出時(shí)

　　294 (1)結轉材料物資、包裝物等的銷(xiāo)售成本

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：材料物資(或包裝物等)

　　295 (2)發(fā)生的運輸業(yè)務(wù)等的支出

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：銀行存款

　　296 (3)出租包裝物攤銷(xiāo)

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：包裝物(包裝物攤銷(xiāo))

　　297 (4)從事其他業(yè)務(wù)人員的工資

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：應付工資

　　298 (5)其他業(yè)務(wù)應交納的稅金

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：應交稅金

　　2.期末分配其他業(yè)務(wù)支出

　　299 (1)為企業(yè)內部服務(wù)的

　　借：經(jīng)營(yíng)費用(或管理費用、在建工程、加工商品

　　等)

　　貸：其他業(yè)務(wù)支出

　　300 (2)對外經(jīng)營(yíng)的部分

　　借：本年利潤

　　貸：其他業(yè)務(wù)支出

　　(三)營(yíng)業(yè)外收入

　　301 1.發(fā)生各項營(yíng)業(yè)外收入

　　借：銀行存款(或現金、固定資產(chǎn)清理、應付帳款

　　等)

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　302 2.期末，結轉“本年利潤”科目

　　借：營(yíng)業(yè)外收入

　　貸：本年利潤

　　(四)營(yíng)業(yè)外支出

　　303 1.企業(yè)發(fā)生的各項營(yíng)業(yè)外支出

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：銀行存款(或現金、待處理財產(chǎn)損溢、固

　　定資產(chǎn)清理等)

　　304 2.期末，結轉“本年利潤”科目

　　借：本年利潤

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出

　　十一、利潤及利潤分配

　　(一)結轉本年利潤

　　305 1.將所有的收入科目，轉入“本年利潤”科目

　　借：商品銷(xiāo)售收入(或代購代銷(xiāo)收入、其他業(yè)務(wù)收

　　入、營(yíng)業(yè)外收入)

　　貸：本年利潤

　　306 2.將所有的支出科目轉入“本年利潤”科目

　　借：本年利潤

　　貸：商品銷(xiāo)售成本(或經(jīng)營(yíng)費用、管理費用、

　　財務(wù)費用、匯兌損益、其他業(yè)務(wù)支出、商

　　品銷(xiāo)售稅金及附加、營(yíng)業(yè)外支出等)

　　307 3.將投資凈收益轉入“本年利潤”科目

　　借：投資收益

　　貸：本年利潤

　　308 4.將投資凈損失轉入“本年利潤”科目

　　借：本年利潤

　　貸：投資收益

　　(二)利潤分配

　　309 1.計算應交所得稅

　　借：利潤分配

　　貸：應交所得稅

　　310 2.盈余公積補虧

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配

　　311 3.提取盈余公積

　　借：利潤分配

　　貸：盈余公積

　　312 4.應付利潤

　　借：利潤分配

　　貸：應付利潤

　　313 5.應交特種基金

　　借：利潤分配

　　貸：其他應交款

　　314 6.結轉本年利潤

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　如為虧損，作相反分錄

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：本年利潤

　　315 7.將“利潤分配”科目下其他各明細科目的余額轉入“未

　　分配利潤”明細科目

　　借：利潤分配(未分配利潤)

　　貸：利潤分配(應交所得稅)

　　貸：利潤分配(提取盈余公積)

　　貸：利潤分配(應付利潤)

　　貸：利潤分配(應交特種基金)

　　結轉勇余公積補虧

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配(未分配利潤)

　　(三)上年利潤調整

　　年終結帳后發(fā)現的以前年度會(huì )計事項，凡涉及以前年度損益的，應在

　　“利潤分配”科目的“未分配利潤”明細科目核算。

　　316 1.調整增加的上年利潤或減少的上年虧損

　　借：有關(guān)科目

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　317 2.調整減少的上年利潤或調整增加的上年虧損

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：有關(guān)科目

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