抽樣取證的概念和適用法律基礎

在當前稅務(wù)執法中，面對數量眾多的各類(lèi)書(shū)證，我們經(jīng)常使用抽樣取證方法。采取抽樣的方法收集證據降低了執法成本，提高了行政效率，但是由于抽樣取證在稅務(wù)執法中沒(méi)有統一的操作規定，實(shí)際工作中無(wú)法準確把握什么情況下可以抽樣取證、怎樣抽樣取證，導致抽樣取證存在很大的隨意性，程序也不規范，稅務(wù)行政行為在行政復議和行政訴訟中面臨被撤銷(xiāo)或敗訴的風(fēng)險。筆者結合稅務(wù)執法實(shí)踐，談一下對抽樣取證的認識和當前抽樣取證存在的問(wèn)題以及相應的建議，希望能對我們執法工作有所裨益。 一、抽樣取證的概念和適用法律基礎關(guān)于“抽樣取證”的規定，法律位階最高的是1996年全國人民代表大會(huì )通過(guò)的《中華人民共和國行政處罰法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《行政處罰法》），該法第三十七條第二款規定：“行政機關(guān)在收集證據時(shí)，可以采取抽樣取證的方法”。由此可見(jiàn)，抽樣取證是行政執法機關(guān)在執法活動(dòng)中，從證據總體中抽取部分作為行政執法證據的一種收集證據的方法。抽樣取證有兩種基本情況：第一種是在總體中抽取部分直接作為證據；另一種是從種類(lèi)物中抽取部分進(jìn)行鑒定，以鑒定結論作為證據[i]。第一種情況多用于書(shū)證的取證。在稅務(wù)執法中，書(shū)證是最重要的證據，也是數量最多的證據，通常表現為證明稅收違法行為的賬簿、憑證、合同等，稅務(wù)執法收集書(shū)證時(shí)經(jīng)常采用第一種情況，即從數量眾多的書(shū)證中抽取部分書(shū)證直接作為證據。第二種多用于物證的取證。在稅務(wù)執法中，物證通常表現為偽造或變造的發(fā)票、完稅憑證等，這類(lèi)案件占全部稅案比例不大，且執法基本采用全部取證方式，因此本文主要探討的是關(guān)于書(shū)證的抽樣取證方法。稅務(wù)案件中對被查對象需要進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的，適用《行政處罰法》第三十七條第二款規定采取抽樣取證方法收集證據，這是沒(méi)有爭議的。但是如果只補繳稅款或滯納金，而沒(méi)有罰款的稅務(wù)案件，是否也能采用抽樣取證的方法呢？對此有不同觀(guān)點(diǎn)。有人認為《行政處罰法》只能適用于行政處罰的執法，沒(méi)有行政處罰就不能引用《行政處罰法》規定。有人認為《行政處罰法》適用于所有行政執法，即使沒(méi)有行政處罰，也可以引用《行政處罰法》規定。筆者贊同第二種看法，只有補繳稅款或滯納金而沒(méi)有罰款的案件，也可以引用《行政處罰法》規定采用抽樣取證的方法，理由有三。第一，除法律另外有規定外，《行政處罰法》適用于所有稅務(wù)行政執法。根據《行政處罰法》第一條的規定 “保障和監督行政機關(guān)有效實(shí)施行政管理”是該法立法宗旨，該法的適用范圍是行政執法，稅務(wù)行政執法屬于行政執法的范疇，因此在稅法沒(méi)有特別規定的情況下，必然也應當受《行政處罰法》約束。第二，《行政處罰法》也適用于不予處罰的稅務(wù)行政執法。不予處罰從狹義上講通常是指因有法律、法規所規定的法定事由存在，行政機關(guān)對某些形式上雖然違法，但是實(shí)質(zhì)上不應當承擔違法責任的人不給予行政處罰。但從廣義上講，行政處罰中的不予處罰還包含了免予處罰的涵義，即指行政機關(guān)依照法律、法規的規定，考慮到有法定的特殊情況存在對本應給予處罰的違法行為人免除對其適用行政處罰[ii]�！缎姓�處罰法》第二十五條、第二十六條規定的不予行政處罰屬于狹義上的不予處罰，《行政處罰法》第二十七條、第二十九條規定的不予行政處罰屬于廣義的不予處罰，也就是說(shuō)《行政處罰法》適用范圍包括不予處罰的行政執法。稅務(wù)行政執法中只責令補繳稅款或滯納金，沒(méi)有給予處罰，屬于不予行政處罰情形，應當也適用《行政處罰法》的規定。第三，抽樣取證是收集證據的方法，是行政執法的一種方式，應當通用于整個(gè)行政執法取證過(guò)程。從違法嚴重性方面看，有稅務(wù)行政處罰的案件，一般比沒(méi)有稅務(wù)行政處罰的案件重；從執法要求方面來(lái)看，有稅務(wù)行政處罰的案件，一般比沒(méi)有稅務(wù)行政處罰的案件更嚴格。舉重以明輕，抽樣取證作為收集證據的方法，在有行政處罰的案件中能采用，那么在沒(méi)有行政處罰的案件中應當也能采用。論文出處(作者):陳殊戈
試析加強社會(huì )福利企業(yè)稅收管理的若干思考
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