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變量抽樣和貨幣單位抽樣
實(shí)質(zhì)性測試是為取得直接證據而進(jìn)行的檢查，其目的是為了使審計結論建立在有足夠審計證據支撐的基礎上。在實(shí)質(zhì)性測試中要求審計職員對總體的錯誤量（金額）或正確量（金額）的大小作出結論，對總體進(jìn)行定量評價(jià)，并能描述總體的數目特征。實(shí)質(zhì)性測試一般運用變量抽樣和貨幣單位抽樣�！ ∽兞砍闃邮菍~戶(hù)和交易的余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)所實(shí)施的統計抽樣方法。變量抽樣采用正態(tài)分布數學(xué)模型，能夠對總體的金額進(jìn)行估計，它的特點(diǎn)是可以于記錄不全的總體測試。變量抽樣雖與樣本金額大小有關(guān)，但其采用的均值、方差等概念，與金額正、負、零的關(guān)系不大。變量抽樣方法有單位均勻估計法、差異估計抽樣、比率估計抽樣、分層抽樣，從上說(shuō)，所有符合統計抽樣的總體亦均可采用變量抽樣中的任一種方法。變量抽樣的幾種方法采用相同的數學(xué)模型，各種抽樣方法的實(shí)施步驟相似�！ ∝泿艈挝怀闃樱∕US）是按照總體金額（元）作為抽樣單位抽取樣本，再根據樣本錯誤數或錯誤額推斷總體的錯誤額和正確額的一種審計抽樣方法。貨幣單位抽樣基于泊松分布數學(xué)模型，其基本思想是：不以一個(gè)賬戶(hù)、一種憑證或一筆業(yè)務(wù)作為抽樣總體的一個(gè)單元，而是以貨幣單位，即1元錢(qián)作為抽樣總體的一個(gè)“單元”的，其抽樣總體就是由多個(gè)1元集合而成的總體對象�！ ±�，某單位有應收賬款明細賬戶(hù)200個(gè)，共有余額100000元。通常，每個(gè)明細賬戶(hù)為一個(gè)抽樣單元。若采用貨幣單位抽樣法，則以為抽樣總體含有100000個(gè)“單元”，而不是200個(gè)。假如其中賬戶(hù)A1、 A2、A3……的余額分別為200、150、350……元，則A1占的貨幣區間為l－200；A2占 201－350； A3占 351－700……在抽樣中，假如第500個(gè)貨幣單元被選出，則第500元所在的賬戶(hù)A3（351－700）就被選出作為審查的樣本。即通過(guò)抽取貨幣單元（第500元），從而鉤出了相應的物理單元（賬戶(hù)A3）作為審查對象。在總體中，每一個(gè)單元被選出的概率是相等的，所以在貨幣單位抽樣中，金額越大的物理單元被選出的概率就越大，越輕易受到審計職員的關(guān)注。運用貨幣單位抽樣法，審計職員可以只用較少的工作量（例如只審查10％的業(yè)務(wù)）達到實(shí)際審定了較大部分的金額（例如可查實(shí)80％的金額）�！ ∝泿艈挝怀闃臃ㄊ菍傩猿闃雍妥兞砍闃拥囊环N混合方式。與變量抽樣不同的是，它對抽樣總體的分布沒(méi)有嚴格的限制，但要求總體中分歧零金額記錄，由于按照它的選樣原理，零金額永遠沒(méi)有機會(huì )抽到。但它具有變量抽樣對總體進(jìn)行定量估計和分層抽樣對高頻業(yè)務(wù)予以高度重視的優(yōu)點(diǎn)，輕易被人接受，利用機技術(shù)輔助貨幣單位抽樣。能使樣本的選擇和計算方便快捷、正確。在此，我們重點(diǎn)推薦的是貨幣單位抽樣法�！ ∝泿艈挝怀闃釉趯�(shí)質(zhì)性測試中實(shí)務(wù)操縱程序： 1.取得某科目的數據庫�！ �2.審查電子數據庫，完成下列工作（如有差異應查明原因）： �。╨）數據與明細賬、總賬核對是否相符； �。�2）對數據庫進(jìn)行匯總，根據審計目標，將相同性質(zhì)的數據按正、負、零重新分類(lèi)�！ �3.確定可信賴(lài)程度、精確限度，將參數輸進(jìn)軟件抽取樣本�！ �4.編制樣本現場(chǎng)審核欄目表，列明樣本現場(chǎng)審核要素�！ �5.審核樣本，編制樣本誤差匯總表�！ �6.記錄樣本數目、金額，并計算其所占總體比例�！ �7.核對樣本，并審核結果�！ �8.將審核結果輸進(jìn)抽樣軟件，對樣本審核結果進(jìn)行計算，推斷總體�！ �9.若誤差超過(guò)可接受范圍，再次使用統計抽樣軟件，擴大樣本規模，進(jìn)一步審查或采取其它替換程序�！ �10.作出結論�！ ∠旅嫖覀冇秘泿艈挝怀闃釉趯�(shí)質(zhì)性測試中的實(shí)例來(lái)說(shuō)明其操縱程序： xx 199x年度庫存 原材料審計統計抽樣實(shí)例 一、審計目標 為確定199 X年度庫存原材料的存在性、原材料增減的正當性和記錄的完整性以及在報表上表露的充分性，同時(shí)為進(jìn)步工作效率，量化并控制審計風(fēng)險�！ �二、審前調查 審前重點(diǎn)調查了財務(wù)處和物資處的會(huì )計核算方式和材料采購、讓售、領(lǐng)用的資金流程；庫存原材料的收、發(fā)、退、報廢等手續的物資流程；通過(guò)內控調查問(wèn)卷對電算化和計算機治理制度進(jìn)行符合性�！ y試，測試以為該廠(chǎng)庫存原材料計算機治理程度較高，控制較嚴密，其數據更新比較及時(shí)、正確，DBF數據庫較完整。但因庫存物資品種多、數目大，采用手工抽樣工作量過(guò)大。我們根據調查情況，以為該廠(chǎng)具備對原材料開(kāi)展計算機輔助審計統計抽樣的條件�！ �三、確定抽樣 由于貨幣單位抽樣法對金額較大的業(yè)務(wù)抽取概率較大，能以較小的樣本量審查較大比例的業(yè)務(wù)，工作效率高，并可避免誤受風(fēng)險，因此我們決定優(yōu)先采用貨幣單位抽樣法對原材料進(jìn)行審計統計抽樣�！ �四、實(shí)施步驟 �。ǎ⿲υ牧系倪M(jìn)出業(yè)務(wù)流程的信息流、物資流、資金流進(jìn)行描述 �。ǘ┐_定抽樣對象總體，確定抽樣多數 我們確定對 19 X X年度財務(wù)處的12000多項原材料的數據賬和審計截止日物資處的4244余項庫存材料電子數據庫臺賬進(jìn)行抽樣。根據重要性原則和審計方案，風(fēng)險水平（可信賴(lài)程度）為95％，精確限度為1％�！ 。ㄈ┱`差定義 符合性誤差定義：材料采購有無(wú)合同，是否與合同相符；領(lǐng)料單有無(wú)領(lǐng)料人、審核人和領(lǐng)用部分簽章；讓售業(yè)務(wù)提 貨聯(lián)有無(wú)財務(wù)處蓋章…… 實(shí)質(zhì)性誤差定義：采購價(jià)格是否高于市場(chǎng)價(jià)；讓售價(jià)格是否低于進(jìn)價(jià)或財務(wù)部分定價(jià)；庫存原材料金額、數目賬、卡、實(shí)物是否相符；是否過(guò)期變質(zhì)；是否按照規定盤(pán)點(diǎn)及處理盤(pán)盈盤(pán)虧；是否有有物無(wú)賬、有賬無(wú)物；賬務(wù)處理是否資產(chǎn)負債表表露等等�！ 。ㄋ模┤〉脭祿�，抽取樣本 我們在現場(chǎng)直接監視所需數據的復制，并要求提供相關(guān)數據的職員作出書(shū)面承諾，保證數據的真實(shí)完整性�！ @得的電子數據輸進(jìn)抽樣軟件，自動(dòng)抽取庫存原材料樣本345項，占庫存原材料總體4244項的8.13％；庫存原材料樣本金額3032.06萬(wàn)元，占總體賬面值4026.63萬(wàn)元的75.3％；與原材料增減相關(guān)的憑證52張，占總體數目375張的13.87％，樣本金額3620萬(wàn)元，占總體金額85.57％�！ 。ㄎ澹┚幹啤稑颖粳F場(chǎng)審核工作表》 將自動(dòng)天生的本數據庫樣本按照部分、庫存地點(diǎn)、管庫員編號等重新排序，編制了《原材料樣本現場(chǎng)審核工作表》�！ 。颖緦徍恕 徲嬄殕T在審核時(shí)，根據原材料收發(fā)臺賬和收發(fā)原始憑據，將審計截止日存貨數目推算到 19XX年12月31日。對審核出的符合性誤差和實(shí)質(zhì)性誤差進(jìn)行�！ 。ㄆ撸┯涗浌ぷ鬟^(guò)程，推算結果，作出結論 將實(shí)質(zhì)性誤差輸進(jìn)審計統計抽樣軟件，推導出 19 X X年度 12月 31目庫存原材料金額為40452705.08元，報表賬面值為40266038 40元，誤差率為4.64‰，小于預定精確限度1％；審核原材料收發(fā)業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì )計憑證，沒(méi)有發(fā)現誤差。經(jīng)推導，我們以為該廠(chǎng) 199X年度資產(chǎn)負債表中所反映的庫存原材料金額可以接受�！ ×硗�，也可通過(guò)抽樣和核對樣本在無(wú)經(jīng)驗判定的條件下，高機率地查出“單個(gè)”。【變量抽樣和貨幣單位抽樣】相關(guān)文章：
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