- 相關(guān)推薦
新舊所得稅會(huì )計準則的比較研究
遞延法是把本期由于時(shí)間性差額產(chǎn)生的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉銷(xiāo)已確認的時(shí)間性差額對所得稅的影響金額，下面是小編搜集整理的一篇探究新舊所得稅會(huì )計準則比較的論文范文，供大家閱讀參考。
【摘要】 鑒于我國稅法越來(lái)越健全、稅收管理越來(lái)越嚴格、計算要求越來(lái)越細化，我國財政部于2006年2月15日，發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則第18號――所得稅》。新所得稅準則與以《暫行規定》為代表的舊制度相比無(wú)論在制定準則所依據的基礎觀(guān)念，還是所得稅會(huì )計差異分類(lèi)，所得稅會(huì )計方法，財務(wù)報表列報與披露等方面都存在著(zhù)重大差異[1]。
【關(guān)鍵詞】 所得稅;會(huì )計準則;比較研究
1 新舊所得稅會(huì )計的處理方法不同
新企業(yè)會(huì )計準則規定，所得稅只能采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進(jìn)行核算和處理。資產(chǎn)負債表債務(wù)法，是把本期由于暫時(shí)性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的期間予以注銷(xiāo)，當稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，需要按新的稅率對資產(chǎn)負債表中遞延稅款余額進(jìn)行調整，客觀(guān)反映稅率變動(dòng)而引起的企業(yè)所得稅付款義務(wù)或收款權利。其特點(diǎn)是注重暫時(shí)性差異;強調資產(chǎn)/負債觀(guān);以資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目為著(zhù)眼點(diǎn)，逐一確認資產(chǎn)和負債項目的賬面金額與其計稅基礎之間的暫時(shí)性差異，據以確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。
原企業(yè)會(huì )計準則規定，可采用應付稅款法或納稅影響會(huì )計法(又分為遞延法和利潤表債務(wù)法)進(jìn)行核算和處理，我國大多數企業(yè)一般采用應付稅款法。應付稅款法，是將本期稅前會(huì )計利潤與應稅所得之間的差異均在當期確認為所得稅費用，本期所得稅費用等于本期應交所得稅。時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額，在會(huì )計報表上不反映為一項資產(chǎn)或負債。利潤表債務(wù)法的特點(diǎn)是注重時(shí)間性差異;強調收入/費用觀(guān);以利潤表中的收入和費用為著(zhù)眼點(diǎn)，逐一確認收入和費用項目在會(huì )計和稅法上的時(shí)間性差異，據以確認遞延所得稅債務(wù)或資產(chǎn)。
2 新舊所得稅計稅基礎不同
舊準則沒(méi)有“計稅基礎”這一概念，而新所得稅會(huì )計準則規定的資產(chǎn)負債表債務(wù)法要求對資產(chǎn)和負債按照會(huì )計和稅法的原則分別計價(jià)，會(huì )計計價(jià)基礎即是資產(chǎn)或負債的賬面價(jià)值;稅法計價(jià)基礎即計稅基礎，是指在資產(chǎn)負債表日，為計算應交所得稅，按照稅法規定所確認的資產(chǎn)或負債的價(jià)值。計稅基礎分為資產(chǎn)和負債的計稅基礎。[2]
資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計算應納稅所得額時(shí)按照稅法規定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。例如：一項存貨的原值為100元，已經(jīng)計提跌價(jià)準備40元，賬面價(jià)值60元，在未來(lái)銷(xiāo)售過(guò)程中可以抵扣應稅經(jīng)濟利益的成本為100元，存貨的計稅就是100元，產(chǎn)生暫時(shí)性差異40元。負債的計稅基礎是指負債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計算應納稅所得額時(shí)按照稅法規定可予抵扣的金額，即未來(lái)不可以扣稅的負債價(jià)值。例如：賬面金額為100萬(wàn)元的預收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入，相關(guān)收入按收付實(shí)現制予以征稅已完稅，未來(lái)結轉時(shí)可以抵扣應稅利潤為100萬(wàn)元，計稅基礎為0，產(chǎn)生暫時(shí)性差異為100萬(wàn)元。
3 新舊所得稅差異的確認
所得稅會(huì )計差異即會(huì )計利潤與應稅所得額之間的差異，亦稱(chēng)“計稅差異”。它分為永久性差異和暫時(shí)性差異兩類(lèi)。[3]而在舊會(huì )計準則中，多以“時(shí)間性差異”替代“暫時(shí)性差異”。 并且多是從收入與費用角度闡述的。為了與國際慣例接軌，新準則摒棄了“時(shí)間性差異”的概念，引進(jìn)了暫時(shí)性差異。從暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異的范圍來(lái)看，所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異。
永久性差異是指某一會(huì )計期間，由于會(huì )計準則和稅法在計算收益、費用或損失時(shí)的口徑、標準不同。所產(chǎn)生的稅前會(huì )計利潤與應稅所得之間的差異。有四種基本類(lèi)型：⑴可免稅的會(huì )計收入和收益。即財務(wù)會(huì )計確認為收入、收益，但稅法則不作為應納稅所得額的項目。比如，企業(yè)從其投資單位分回的稅后利潤，若投資企業(yè)稅率小于被投資企業(yè)的稅率，則分回的利潤無(wú)須繳納所得稅，但會(huì )計仍將其計入投資收益并入利潤總額。⑵稅法作為應稅收益的非會(huì )計收益。即在財務(wù)會(huì )計中不確認為收入，但按稅法規定要作為應稅收入計稅。比較典型的就是視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，會(huì )計上只計成本費用，而稅法同時(shí)做收入、費用，將它們的差額計入應稅所得依法納稅。⑶稅法不作扣除的會(huì )計費用或損失。有些支出，財務(wù)會(huì )計已列為費用或損失，但稅法不予認定。分為兩種情況，一種是全額不準扣除;另一種則是超過(guò)比例不準扣除。比如，非公益性的捐贈贊助支出和超額的工資費用及“三項”經(jīng)費等。⑷稅法可扣除費用的非會(huì )計費用，即財務(wù)會(huì )計未確認為費用或損失。但在計算應稅所得額時(shí)，允許扣減。比如，企業(yè)進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開(kāi)發(fā)，在稅前可以加扣50%的費用。我國目前對永久性差異的會(huì )計處理采用應付稅款法，具體處理如下：
應納稅所得額=會(huì )計利潤總額±永久性差異;應納所得稅額=應納稅所得額×稅率;所得稅費用=應納所得稅額;借：所得稅;貸：應交稅費――應交所得稅經(jīng)過(guò)上述處理后，會(huì )計利潤被調整為符合稅法要求的應納稅所得額，正確地計算出企業(yè)應納的所得稅額。
暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)負債表內某項資產(chǎn)或負債的賬面價(jià)值與其按照稅法規定的計稅基礎之間的差額，該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時(shí)，會(huì )產(chǎn)生應稅所得或可抵扣金額。這一變化充分反映出當前會(huì )計界認識水平的提高，對包括所得稅會(huì )計處理在內的企業(yè)財務(wù)會(huì )計視角已經(jīng)由利潤表觀(guān)轉變到了資產(chǎn)負債表觀(guān)。暫時(shí)性差異也分為應納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時(shí)，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時(shí)性差異�？傻挚蹠簳r(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時(shí)，將導致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時(shí)性差異。對于暫時(shí)性差異，我們應把握3點(diǎn)：⑴是從計量上看，暫時(shí)性差異計算公式為：暫時(shí)性差異=資產(chǎn)或負債賬面價(jià)值一資產(chǎn)或負債的計稅基礎;⑵是以上計算的暫時(shí)性差異計算值是累計值。所以，當期應稅所得的調整差異=本期暫時(shí)性差異累計值一前期暫時(shí)性差異累計值;⑶是從暫時(shí)性差異的特性上看，暫時(shí)性差異是可以轉回的。
4 新舊所得稅所得稅金額的計量
應付稅款法將所得稅視同收益分配，根據稅法計算出來(lái)的所得稅列示在利潤表上，作為利潤總額的抵減項目，同時(shí)也作為應交所得稅。因此，在確認所得稅費用和應交所得稅時(shí)，應等額借記和貸記這兩個(gè)賬戶(hù)。
舊準則規定企業(yè)可以采用應付稅款法和納稅影響會(huì )計法(包括遞延法和債務(wù)法)核算所得稅，這里的債務(wù)法為損益表債務(wù)法。而新準則明確廢止了以前的會(huì )計核算方法，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。所得稅會(huì )計的目的，是通過(guò)比較資產(chǎn)、負債等項目按照企業(yè)會(huì )計準則規定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規定確定的計稅基礎之間的差異，將該差異的所得稅影響確認為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，并在此基礎上確定所得稅費用。
遞延法是把本期由于時(shí)間性差額產(chǎn)生的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉銷(xiāo)已確認的時(shí)間性差額對所得稅的影響金額。[4]利潤表債務(wù)發(fā)的計算步驟，基本上同于稅率沒(méi)有變動(dòng)時(shí)的納稅影響會(huì )計法。所不同的，只是在有開(kāi)征新稅或則稅率變動(dòng)時(shí)的處理情況，即若發(fā)生了稅率的變動(dòng)和有開(kāi)新稅時(shí)，有必要的計算程序和按調整后的攤銷(xiāo)額記入賬中的步驟。在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，資產(chǎn)負債表項目直接確認，利潤表項目間接確認。即首先計算出期末遞延所得稅，然后倒擠出本期所得稅費用。舊準則的處理下，期末不會(huì )產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。而新準則中，企業(yè)當期所得稅和遞延所得稅應當作為所得稅費用或收益計人當期損益。并且設置了“遞延所得稅資產(chǎn)”科目和“遞延所得稅負債”科目。還規定了納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，而這是舊準則所沒(méi)有的。
�、湃邕f延所得稅資產(chǎn)的確認與計量：甲企業(yè)2005年12月31日購入價(jià)值為10萬(wàn)元的設備。預計可使用5年，預計凈殘值為零。企業(yè)采取雙倍余額遞減法提取折舊，稅法規定采用直線(xiàn)法提取折舊。假定2006～2010年甲企業(yè)每年實(shí)現利潤總額12萬(wàn)元，適用的所得稅率均為30%。
�、七f延所得稅負債的確認與計量：甲企業(yè)2005年12月31日購入價(jià)值為10萬(wàn)元的設備。預計可使用5年,預計凈殘值為零。企業(yè)采用直線(xiàn)法提取折舊，稅法規定采用雙倍余額遞減法提取折舊。假定2006～2010年甲企業(yè)每年實(shí)現利潤總額12萬(wàn)元，適用的所得稅率均為30%。
5 列報和披露
舊制度只要求企業(yè)在負債類(lèi)科目中設置“遞延稅款”科目，核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì )計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉銷(xiāo)的數額。新準則規定企業(yè)應在資產(chǎn)類(lèi)科目中設置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)、及按能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來(lái)應稅利潤確認的遞延所得稅資產(chǎn);在負債類(lèi)科目中設置“遞延所得稅負債”科目，核算企業(yè)由于應稅暫時(shí)性差異確認的遞延所得稅負債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應當分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負債在資產(chǎn)負債表中列示。[5]所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。同時(shí)企業(yè)應當在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息：⑴所得稅費用(收益)的主要組成部分。⑵對所得稅費用(收益)與會(huì )計利潤之間的關(guān)系的說(shuō)明。⑶未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額(如果存在到期日,還應披露到期日)。⑷對每一類(lèi)暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額，確認遞延所得稅資產(chǎn)的依據。⑸未確認遞延所得稅負債的，與對子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異金額。舊制度只對所得稅的報表列報進(jìn)行了規定，而對所得稅的表外披露則未作要求。而新準則披露的企業(yè)所得稅信息更加充分、完整。
參考文獻
[1] 汪俊秀.我國新舊所得稅會(huì )計準則的比較研究[N].銅陵學(xué)院學(xué)報,2007, (1):35
[2] 王紅云.納稅會(huì )計[M].成都:西南財經(jīng)大學(xué)出版社,2007.3:136-145
[3] 楊慶.新會(huì )計準則所得稅的計量及確認分析[J].市場(chǎng)周刊,2007.1:75-76
[4] 齊永權.資產(chǎn)負債表觀(guān)下的遞延所得稅認計量[J].稅收征納2006 ,(11):28
[5] 潘端蓮.所得稅會(huì )計,從利潤表債務(wù)法到資產(chǎn)負債表債務(wù)法[J].北京工商大學(xué)學(xué)報,2007.1:40-41
【新舊所得稅會(huì )計準則的比較研究】相關(guān)文章：
新舊所得稅會(huì )計準則比較及對企業(yè)的影響06-11
新舊存貨會(huì )計準則的比較07-18
新舊《企業(yè)會(huì )計準則-存貨》的比較與分析09-26
探析新舊企業(yè)會(huì )計準則的所得稅差異10-23
新舊《企業(yè)會(huì )計準則―――固定資產(chǎn)》比較06-28
新舊會(huì )計準則與企業(yè)會(huì )計制度的比較09-08