- 新舊所得稅會(huì )計處理方法的比較分析 推薦度:
- 相關(guān)推薦
新舊所得稅會(huì )計處理方法的比較分析
【摘要】 新所得稅準則要求企業(yè)轉換所得稅會(huì )計處理方法,采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì )計核算。本文對企業(yè)原先采用的應付稅款法與現行資產(chǎn)負債表債務(wù)法的會(huì )計處理進(jìn)行比較,分析了所得稅會(huì )計處理方法改變對企業(yè)的影響。如,新方法的應用增加了會(huì )計核算程序,要求對所得稅用度進(jìn)行跨期分攤,并確認暫時(shí)性差異和稅率變化;彌補以前年度虧損時(shí)的所得稅會(huì )計處理方法也發(fā)生了變化。新方法的采用使會(huì )計信息的相關(guān)性增加,但可靠性有所降低。【關(guān)鍵詞】 所得稅;應付稅款法;資產(chǎn)負債表債務(wù)法;暫時(shí)性差異;跨期分攤
我國在2006年發(fā)布的新所得稅準則中,對企業(yè)所得稅的確認、計量和相關(guān)信息的列報進(jìn)行了規范,同時(shí)要求上市公司必須采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算。而在新準則頒布以前,我國企業(yè)的所得稅會(huì )計處理可以采用應付稅款法或者納稅影響會(huì )計法。由于應付稅款法會(huì )計處理簡(jiǎn)單,核算工作量小,為不少企業(yè)所采用。本文擬通過(guò)對應付稅款法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法的比較,分析新準則執行對企業(yè)的影響。
一、應付稅款法的會(huì )計處理
應付稅款法是指企業(yè)不確認時(shí)間性差異對所得稅的影響金額,按照當期計算的應交所得稅用度確以為當期所得稅用度的方法。在應付稅款法下,本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單獨核算,與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。應付稅款法是以收付實(shí)現制為基礎,將本期應交所得稅全部計進(jìn)本期利潤表的所得稅項目。
(一) 應付稅款法下的賬戶(hù)設置
企業(yè)采用應付稅款法進(jìn)行所得稅會(huì )計核算時(shí),一般設置“所得稅”、“應交稅金——應交所得稅”會(huì )計科目。
(二)應付稅款法下企業(yè)盈利時(shí)的會(huì )計處理
在應付稅款法下,當企業(yè)盈利,計算繳納所得稅時(shí)會(huì )計分錄為:借記“所得稅”科目,貸記“應交稅金——應交所得稅” 科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)的會(huì )計分錄為:借記“應交稅金——應交所得稅” 科目,貸記“銀行存款”科目。在期末應將“所得稅”賬戶(hù)的借方余額轉進(jìn)“本年利潤”賬戶(hù),結轉后的“所得稅”賬戶(hù)期末無(wú)余額。
(三)應付稅款法下企業(yè)虧損時(shí)的會(huì )計處理
在應付稅款法下,當企業(yè)發(fā)生虧損時(shí),可以按《稅法》規定,對可結轉后期的尚可抵扣的虧損,在虧損彌補前期可以不確認所得稅利益,但只可以在稅前抵扣五年。在應付稅款法下,當企業(yè)的適用稅率發(fā)生變化時(shí),對以前年度的所得稅額無(wú)影響,不必進(jìn)行調整。由于應付稅款法下本期所得稅用度即應交所得稅。
二、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的會(huì )計處理
資產(chǎn)負債表債務(wù)法是將本期時(shí)間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響額遞延分配到以后各期,并同時(shí)轉回原來(lái)已經(jīng)確認的時(shí)間性差異對本期所得稅額影響額的方法。對于暫時(shí)性差異對未來(lái)所得稅的影響額,在發(fā)生確當期即可確以為一項遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債。但對于可抵減暫時(shí)性差異,準則中采用了穩健的做法,即:假如本期確認一項遞延所得稅資產(chǎn),意味著(zhù)在轉銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)的期間內將會(huì )產(chǎn)生本期所得稅用度。假如在轉銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)的期間內,企業(yè)沒(méi)有足夠的應稅所得,則意味著(zhù)企業(yè)不能轉銷(xiāo)這項所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表債務(wù)法以權責發(fā)生制為基礎,夸大收進(jìn)與用度的配比,從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā),分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及對期末資產(chǎn)負債表的影響。當稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí),必須按預期稅率對“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”賬戶(hù)余額進(jìn)行調整,除直接在權益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債以外,應當將其影響數計進(jìn)當期所得稅用度。
(一)資產(chǎn)負債表債務(wù)法下的賬戶(hù)設置
采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法時(shí),設置“所得稅用度”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”和“應交稅費——應交所得稅”四個(gè)賬戶(hù)。其中,“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)和“遞延所得稅負債”賬戶(hù)分別用來(lái)核算可抵扣暫時(shí)性差異和應納稅暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。
(二)資產(chǎn)負債表債務(wù)法下企業(yè)盈利時(shí)的會(huì )計處理
在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下,當企業(yè)實(shí)現盈利時(shí),在資產(chǎn)負債表日,企業(yè)按照稅法規定計算確定當期的應交所得稅用度。會(huì )計分錄為:借記“所得稅用度”科目,貸記“應交稅費——應交所得稅” 科目。然后根據遞延所得稅資產(chǎn)科目余額的差額編制如下會(huì )計分錄,借記“所得稅用度”科目,貸記“遞延所得稅資產(chǎn)” 科目;或者借記“遞延所得稅負債” 科目,貸記“所得稅用度”科目。
(三)資產(chǎn)負債表債務(wù)法下企業(yè)虧損時(shí)的會(huì )計處理
在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下,由于企業(yè)發(fā)生虧損,因而確定確當期應交所得稅用度為零。但是企業(yè)必須把這部分虧損在資產(chǎn)負債表中體現出來(lái),而且必須確定由于時(shí)間性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。編制如下會(huì )計分錄:借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,貸記“所得稅用度”科目。同時(shí),虧損作為可抵扣暫時(shí)性差異必須滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件:1.五年內的虧損可抵扣;2.企業(yè)必須預計未來(lái)五年內有足夠的納稅所得可以抵扣這一虧損數額。假如企業(yè)的虧損能同時(shí)滿(mǎn)足以上兩個(gè)條件,那么企業(yè)可以將虧損作為可抵扣暫時(shí)性差異,確以為遞延所得稅資產(chǎn),并按所得稅會(huì )計準則的規定,核算可抵扣暫時(shí)性差異對所得稅用度的影響。 三、所得稅處理方法變更對企業(yè)的影響分析
通過(guò)對應付稅款法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法會(huì )計處理的比較,所得稅會(huì )計核算方法發(fā)生了較大的變化,企業(yè)由應付稅款法轉為資產(chǎn)負債表債務(wù)法會(huì )產(chǎn)生以下六個(gè)方面的影響:
(一)增加了會(huì )計核算程序的復雜性
應付稅款法的核算簡(jiǎn)單,便于操縱。在計算所得稅用度時(shí),根據企業(yè)稅前會(huì )計利潤,調整永久性差異和時(shí)間性差異,以確定應稅所得,計算應交所得稅,直接以貸方應交所得稅的金額作為借方所得稅金額。
資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核算程序相對復雜。首先,要比較資產(chǎn)或者負債的賬面價(jià)值與計稅基礎之間的差異,計算暫時(shí)性差異;其次,分析涉稅交易或事項的性質(zhì),判定是否符合確認遞延資產(chǎn)或者遞延負債的條件;再次,對于符合條件的交易或者事項,按所得稅會(huì )計準則計量遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債的具體金額。因此,采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法不僅核算程序復雜,而且增加了會(huì )計職員的工作量。
(二)增加了所得稅用度的跨期分攤
應付稅款法不需要對所得稅用度進(jìn)行跨期分攤,因而確認的所得稅用度通常不正確。這不僅會(huì )導致所確認的所得稅用度與稅前會(huì )計利潤之間不符合配比原則,所得稅用度計算不正確,而且也輕易引起報表使用者的誤解,不利于報表使用者對報表的分析。
資產(chǎn)負債表債務(wù)法是將所得稅用度在不同會(huì )計期間進(jìn)行公道分攤,因而與應付稅款法相比,首先,采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法確認的所得稅用度比較正確;其次,所確認的所得稅用度與稅前會(huì )計利潤之間符合配比原則,反映各類(lèi)不同業(yè)務(wù)的納稅影響;再次,有利于企業(yè)如實(shí)反映近期的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,有利于報表使用者對財務(wù)報表進(jìn)行分析。
(三)注重確認暫時(shí)性差異
應付稅款法將時(shí)間性差異視同永久性差異,只按照稅法的規定在稅前會(huì )計利潤的基礎上進(jìn)行調整,并不考慮時(shí)間性差異對企業(yè)的影響。而采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法時(shí),引進(jìn)計稅基礎的概念,注重暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異既包括所有時(shí)間性差異,又包括非時(shí)間性差異,而由于暫時(shí)性差異影響確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不僅能夠確實(shí)代表報告主體未來(lái)的納稅利益和納稅責任,而且適合在資產(chǎn)負債表中列示為資產(chǎn)和負債。
(四)增加了稅率變化的會(huì )計處理
在應付稅款法下,企業(yè)不需要考慮稅率變化對資產(chǎn)、負債的影響,由于企業(yè)的所得稅用度直接由應稅所得額乘以稅率得到。稅率的變化并不影響資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債的確認。而在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下,資產(chǎn)負債表日,對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債,企業(yè)應當依據稅法規定,按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。當適用稅率發(fā)生變化時(shí),應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進(jìn)行重新計量。除直接在權益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資和遞延所得稅負債以外,應當將其影響數計進(jìn)變化當期的所得稅用度。
(五)彌補以前年度虧損的方法改變
應付稅款法下,稅法答應企業(yè)虧損向后遞延彌補虧損五年,企業(yè)對于可結轉后期的尚可抵扣的虧損,在虧損彌補當期不確認所得稅利益。而在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下,要求企業(yè)對能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損,應當以可能獲得用于抵扣虧損的未來(lái)應稅利潤為限,確認遞延所得稅資產(chǎn)。使用資產(chǎn)負債表債務(wù)法,虧損企業(yè)應當對五年內可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內的應稅利潤充分轉回做出判定。假如不能,則不應該確認遞延所得稅資產(chǎn)。
(六)會(huì )計信息的可靠性降低
應付稅款法計算的所得稅用度,是按照稅法規定的應稅所得計算而來(lái)的,具有很強的可核性。而在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下,由于對所得稅用度跨期分攤的方法有不同選擇,并且在同一分攤方法下,需要以會(huì )計職員的經(jīng)驗和對經(jīng)濟事項的理解來(lái)計量所得稅用度,因此,輕易摻雜個(gè)人偏好,不同的人很可能得出不同的結論,所以資產(chǎn)負債表債務(wù)法下的所得稅用度的可核性降低了。
四、結論
通過(guò)以上分析可以發(fā)現,應付稅款法下會(huì )計信息的可靠性好于資產(chǎn)負債表債務(wù)法,而資產(chǎn)負債表債務(wù)法下會(huì )計信息的相關(guān)性好于應付稅款法。這主要是由兩種方法的理論基礎不同造成的。應付稅款法是基于“利潤分配說(shuō)”觀(guān)點(diǎn),所得稅用度即是企業(yè)當期應交所得稅,但是沒(méi)有反映時(shí)間性差異和非時(shí)間性差異對所得稅的影響金額,財務(wù)報告使用者無(wú)法從中獲得足夠的與未來(lái)有關(guān)的信息并進(jìn)行決策。資產(chǎn)負債表債務(wù)法是基于“用度說(shuō)”觀(guān)點(diǎn),夸大會(huì )計信息的猜測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性,將時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響數在財務(wù)報告中予以反映,有利于財務(wù)報告使用者進(jìn)行各種決策。但由于所得稅用度跨期分攤方法的選擇受人為因素的影響,資產(chǎn)負債表債務(wù)法的應用增加了會(huì )計信息的相關(guān)性,但所得稅用度的可靠性受到了一定程度的影響。
【主要參考文獻】
[1] 呂佳橋.新企業(yè)會(huì )計準則使用操縱詳解[M]. 上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2007,(3).
[2] 中華人民共和國財政部. 企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅[S]. 2006,(2).
[3] 陳愛(ài)霞. 對完善所得稅會(huì )計準則的幾點(diǎn)看法[J]. 中國治理信息化,2008,(1):43-44.
[4] 夏文賢. 新會(huì )計準則體系的資產(chǎn)負債表觀(guān)與所得稅會(huì )計改革[J]. 財會(huì )通訊, 2006,(5):27-30.
【新舊所得稅會(huì )計處理方法的比較分析】相關(guān)文章:
有關(guān)新舊所得稅會(huì )計處理方法的比較分析03-18
新舊所得稅會(huì )計準則比較及對企業(yè)的影響03-21
所得稅會(huì )計方法研究比較03-20
對所得稅會(huì )計處理方法的探討03-18
新舊《企業(yè)會(huì )計準則-存貨》的比較與分析03-23
新舊準則下無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理差異分析03-23
淺析新舊所得稅會(huì )計的主要變化03-18
新舊存貨會(huì )計準則的比較12-09