新舊所得稅會(huì )計準則比較及對企業(yè)的影響

2006年2月15日，財政部發(fā)布了新會(huì )計準則，并于2007年1月1日起首先在上市公司中執行。這次新會(huì )計準則體系的制定，是我國會(huì )計改革路上一個(gè)新的里程碑。其中新所得稅準則格外引人注意，新所得稅準則直接借鑒《國際會(huì )計準則第12——所得稅》所得稅準則，引入計稅基礎和暫時(shí)性差異概念，要求企業(yè)采取資產(chǎn)負債表債務(wù)法所得稅處理方法。這是一次所得稅會(huì )計革命性的變革�！　�一、新舊所得稅會(huì )計準則的差異　　1.計稅基礎　　舊準則強調收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析。新準則則強調企業(yè)在某一特定時(shí)日的資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其計稅基礎之間所存在的暫時(shí)性差異�！　�2.暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異　　暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異，是采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的結果，也是與國際會(huì )計準則第12號趨同的結果。暫時(shí)性差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時(shí)，會(huì )產(chǎn)生應稅所得或可抵扣金額。暫時(shí)性差異又分為應納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。所有的時(shí)間性差異均是暫時(shí)性差異，但某些暫時(shí)性差異并非時(shí)間性差異�！　�3.要求使用資產(chǎn)負債表債務(wù)法　　舊會(huì )計準則要求企業(yè)采用應付稅款法和納稅影響會(huì )計法核算所得稅。新準則要求企業(yè)只能采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，收益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，可計算對當期的影響，不能直接反映對未來(lái)的影響；資產(chǎn)負債表債務(wù)法以資產(chǎn)負債表為基礎來(lái)計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，注重暫時(shí)性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債，能直接反映對未來(lái)的影響�！　�4.彌補虧損處理　　新準則規定企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱(chēng)之為當期確認法，即后轉抵減所得稅的利益在虧損當年確認。目前稅收政策允許企業(yè)虧損可在未來(lái)首次盈利的連續5年內稅前彌補，使用該方法，企業(yè)應當對五年內可抵扣暫時(shí)性差異是否在以后經(jīng)營(yíng)期內很可能取得足夠的應稅利潤作出判斷，如果不能，企業(yè)不應確認�！　�二、新舊所得稅會(huì )計準則差異對企業(yè)的影響　　新所得稅會(huì )計準則將改變所有企業(yè)的所得稅費用，并導致凈利潤的改變。另外，新所得稅會(huì )計準則充分體現了謹慎性原則的要求，規定對于可抵扣暫時(shí)性差異，在該差異的轉銷(xiāo)期間內，要有足夠的應稅利潤可供抵扣。同時(shí)對已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)，應在每一資產(chǎn)負債表日重新估價(jià)，如果不符合確認標準，應將預計不能實(shí)現的部分立即確認為當期所得稅費用。新所得稅會(huì )計準則規定需有合理的證據說(shuō)明預期未來(lái)的所得稅利益將會(huì )實(shí)現。從而避免企業(yè)財務(wù)人員過(guò)于高估遞延所得稅資產(chǎn)。目前很難測算原采用應付稅款法或納稅影響會(huì )計法的企業(yè)在采用資產(chǎn)負債表債表法后，所得稅費用會(huì )發(fā)生多大的差異。但總體來(lái)說(shuō)，原采用納稅影響會(huì )計法的公司，影響相對較��；原采用應付稅款法的公司，所得稅費用可能會(huì )有重大調整。 　　新所得稅會(huì )計準則的施行是時(shí)間早晚問(wèn)題，因此企業(yè)必須正視這個(gè)準則，合規合法地進(jìn)行新準則下所得稅的核算。筆者認為企業(yè)應從以下五個(gè)方面來(lái)迎接新所得稅準則的施行�！　�1.加強管理制度建設，強化所得稅會(huì )計觀(guān)念　　規范的上市公司必須要有一系列完整的內控流程和管理制度來(lái)保證財務(wù)信息及所得稅信息的正確反映和計量。企業(yè)應當根據新會(huì )計準則，建立相關(guān)的所得稅內部會(huì )計控制制度和財務(wù)管理制度，強化所得稅會(huì )計觀(guān)念，規范所得稅的會(huì )計核算和管理，并設立專(zhuān)職所得稅會(huì )計崗位�！　�2.建立詳細的所得稅會(huì )計核算輔助備查簿和臨時(shí)性所得稅事項報告制度　　企業(yè)要建立了詳細、規范的所得稅會(huì )計核算輔助備查賬簿、工作底稿，以正確計量和全面反映資產(chǎn)負債項目的計稅基礎、暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)負債狀況。對于持續性發(fā)生并轉回暫時(shí)性差異的資產(chǎn)、負債，所得稅會(huì )計必須建立詳細的臺賬和所得稅核算工作底稿等�！　�3.加強信息系統建設，利用ERP等相關(guān)財務(wù)信息系統簡(jiǎn)化工作　　通過(guò)加強企業(yè)財務(wù)信息系統和相配套的其他管理信息系統的建設，可以大大減少財務(wù)人員繁重的工作量。譬如：可以借助ERP軟件的功能實(shí)施稅務(wù)信息的登記和管理�！　�4.加強財務(wù)人員的培訓　　會(huì )計人員的業(yè)務(wù)水平對所得稅會(huì )計處理方法選擇和推行也具有重要影響。實(shí)施資產(chǎn)負債表債務(wù)法對會(huì )計人員的要求相當高，尤其是在職業(yè)判斷和信息披露等方面。新會(huì )計準則的實(shí)施要求會(huì )計人員不能滿(mǎn)足于以前那套熟悉的會(huì )計處理方法，要對新會(huì )計準則從整體上全面了解和把握，從會(huì )計核算到計稅差異、所得稅會(huì )計處理方法等從根本上重新認識。因此必須加強對專(zhuān)業(yè)財務(wù)人員的培訓，保證財務(wù)人員深刻理解新準則對會(huì )計業(yè)務(wù)的影響。

【新舊所得稅會(huì )計準則比較及對企業(yè)的影響】相關(guān)文章：

新舊《企業(yè)會(huì )計準則-存貨》的比較與分析03-23

新舊存貨會(huì )計準則的比較12-09

新舊會(huì )計準則與企業(yè)會(huì )計制度的比較03-28

新所得稅會(huì )計準則對企業(yè)所得稅會(huì )計處理的影響03-21

談新舊債務(wù)重組準則的比較分析及其影響02-28

淺析新舊債務(wù)重組準則的比較分析及其影響03-11

新舊所得稅會(huì )計處理方法的比較分析03-01

企業(yè)延期付款購物與延期收款銷(xiāo)售核算方法的新舊比較及對稅收影響03-19

我國新舊企業(yè)所得稅法主要差異辨析03-20