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作業(yè)成本法在中國制造業(yè)的應用－以東風(fēng)汽車(chē)為案例
畢業(yè)論文
【摘要】作業(yè)成本法是西方國家于上個(gè)世紀810年代末開(kāi)始研究、910年代在制造企業(yè)首先應用起來(lái)的1種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)成本法相比傳統的制造成本法有更準確的成本信息、更好的產(chǎn)銷(xiāo)模式、更合理的內部管理及戰略等優(yōu)點(diǎn)，但是在中國現階段的經(jīng)濟大環(huán)境下實(shí)際的應用仍然有許多問(wèn)題。因此在國內專(zhuān)門(mén)的研究比較缺乏的情況下，本文經(jīng)調研匯總提出信息系統、支持程度、內部管理以及成本管理4個(gè)ABC法在中國制造業(yè)應用的關(guān)鍵點(diǎn)，并對作業(yè)成本法在中國制造業(yè)的應用加以深入的分析。首先通過(guò)實(shí)際的理論背景介紹給讀者1個(gè)理論上的了解，然后通過(guò)東風(fēng)汽車(chē)股份有限公司應用作業(yè)成本法的案例，進(jìn)1步印證說(shuō)明本文論點(diǎn)，即中國制造業(yè)如果要成功的應用ABC法必須要建立完善的信息系統、充分的支持程度、完善的內部管理和精確的成本管理。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 成本管理 制造業(yè) ABC
Activity-Based Costing in the manufacturing sector of China
--DongFeng Automobile to Case
ABSTRACT
Activity-Based Costing, which is a new enterprise management theory and methods, has been developed in Western countries in the beginning of the end of the 1980s, and since the 1990s it has begin to use up to advanced manufacturing enterprises, and In 1990s came to China, in the country which is vigorously developing advanced manufacturing, and it is a new attempt to Chinese manufacturing management model. Compared to the traditional manufacturing cost method more accurate cost information, better marketing model more reasonable internal management and strategic advantages, but in special circumstances, there are still many problems in the domestic, and as specialized research lack circumstances, this paper proposed by the research summary, and figured out information systems, support, internal management and cost management four key points for Activity-Based Costing in the manufacturing sector of China. This paper will then use a case of DongFeng Automobile Co., Ltd. application Activity-Based Costing further verifies this argument, and finally a theory and practice two lessons this point.
Keywords: Activity-Based Costing Cost Management ABC Manufacturing Sector
目 錄
第1章 序 言 5
第1節 作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景及發(fā)展現狀 5
第2節 研究意義及內容框架 6
第2章 文獻回顧 6
第3章 作業(yè)成本法的基本理論概述 7
第1節 作業(yè)成本法的定義 7
第2節 作業(yè)成本法產(chǎn)生的依據 7
1、 理論依據 8
2、 實(shí)踐依據 8
第3節 作業(yè)成本法的優(yōu)勢 9
1、ABC使成本信息更加科學(xué)，解決了傳統成本信息失真問(wèn)題 9
2、ABC使企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)決策更加合理 10
3、ABC對企業(yè)內部管理的意義 10
4、ABC對企業(yè)優(yōu)化資源配置的意義 10
第4章 ABC在中國制造業(yè)中的應用 11
第1節 在我國實(shí)施ABC的必要性 11
第2節 我國作業(yè)成本法在制造業(yè)應用的建議 11
1、信息系統狀況 12
2、支持程度 12
3、內部管理方面 12
4、適度的成本動(dòng)因 13
第5章 案例應用及分析 13
第1節 公司簡(jiǎn)介 13
第2節 東風(fēng)公司改革流程 14
1、發(fā)現問(wèn)題 14
2、調研分析選定改革方向 15
3、實(shí)際推行改革 15
第3節 東風(fēng)公司作業(yè)成本改革引來(lái)的思索 17
第6章 總結 17
資料來(lái)源和參考文獻 20
序 言
作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景及發(fā)展現狀
作業(yè)成本法是西方國家于上個(gè)世紀810年代末開(kāi)始研究、910年代以來(lái)在先進(jìn)制造企業(yè)首先應用起來(lái)地1種全新地企業(yè)管理理論和方法。以作業(yè)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源地所有作業(yè)，將耗用地資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）。
1、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景
作業(yè)成本法的誕生是由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)1步發(fā)展、內外部生產(chǎn)環(huán)境的變化、導致以往傳統的成本管理機制已經(jīng)與企業(yè)的生產(chǎn)管理模式不像協(xié)調，或者說(shuō)傳統的目標成本法已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)生產(chǎn)管理的需要，它的提出讓人們有了新的選擇。
眾所周知，隨著(zhù)時(shí)代的發(fā)展技術(shù)上的變化使許多公司的生產(chǎn)制造環(huán)境發(fā)生了顯著(zhù)的改變，使用大量機器和由計算機控制的儀器設備，使得生產(chǎn)制造過(guò)程的自動(dòng)化程度不斷提高，從而減少了從事直接生產(chǎn)的人工。而許多早期的會(huì )計系統主要是為人工成本的計量和報告而設計的，已不適用于自動(dòng)化生產(chǎn)的要求。如果繼續沿用傳統的會(huì )計系統，將過(guò)高地估計高產(chǎn)量、低復雜程度產(chǎn)品的成本，過(guò)低地估計低產(chǎn)量、高復雜程度產(chǎn)品的成本，無(wú)法準確地知道每1種產(chǎn)品的毛利，在競爭激烈的環(huán)境中難以立足。并且，隨著(zhù)經(jīng)營(yíng)復雜性的增加，產(chǎn)品、服務(wù)的多樣化也隨之增加，要求更為精確地定量資源消耗，產(chǎn)品組合、定價(jià)和其他決策也都需要更為準確的成本信息。
這也就是作業(yè)成本法興起的原因。因為作業(yè)成本法在精確成本信息、改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程、為資源決策和產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息方面都比傳統的成本管理更加適合現在企業(yè)生產(chǎn)運作的需要。目前，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本法以改善原有的會(huì )計系統，增強企業(yè)競爭力。
2、作業(yè)成本法的發(fā)展現狀
作業(yè)成本從誕生發(fā)展完善，至今經(jīng)歷3410年的時(shí)間。它源于美國，在西方國家興起并發(fā)展。而其傳入中國時(shí)間較短，可以說(shuō)是其在國外有1定發(fā)展歷史后，才被引進(jìn)我國并被大家認識的。
目前作業(yè)成本法在國外已經(jīng)比較成熟，許多企業(yè)已經(jīng)完成了傳統成本管理向作業(yè)成本的轉換，并且普及率已經(jīng)比較高了，運作也比較規范，但在國內雖然在鐵路運輸、物流、教育、傳媒、銀行、醫療、保險以及飯店等等許多非制造業(yè)企業(yè)都有涉及，仍然主要集中在制造業(yè)的應用，并且仍然存在許多問(wèn)題，比如說(shuō)缺乏全局性的協(xié)調，比如說(shuō)作業(yè)成本法運用的不完全性等等。
因此，就實(shí)踐方面來(lái)說(shuō)，中國的作業(yè)成本法的應用仍然是處在剛剛起步的階段，還有很多都不適應的地方，很多需要改進(jìn)的地方。就學(xué)術(shù)方面來(lái)說(shuō)，雖然整體的研究?jì)热萆婕暗姆秶軓V，但是研究?jì)热萑狈ο到y性，研究的深度不夠；雖然研究人員非常廣泛但是研究的方法單1，實(shí)證研究很少。
研究意義及內容框架
如上1章所介紹的，作業(yè)成本法在中國現階段還是剛剛起步階段，還不是很成熟，并且對其應用仍然主要集中在制造業(yè)中。而在國內作業(yè)成本法在學(xué)術(shù)上的研究雖然涉及面很廣，但是缺乏系統性，研究的深度不夠，缺乏實(shí)證研究。因此，本文將主要針對中國的先進(jìn)制造業(yè)，深入淺出的講解作業(yè)成本法在實(shí)踐應用當中所應注意的問(wèn)題，并且輔以東風(fēng)汽車(chē)股份有限公司的案例，從實(shí)踐上進(jìn)1步印證本文的觀(guān)點(diǎn)，以期對中國的制造也在引進(jìn)作業(yè)成本法時(shí)有1個(gè)借鑒作用。
本文將從作業(yè)成本發(fā)的1般理論分析入手，分別闡述作業(yè)成本的定義、發(fā)展歷史、基本會(huì )計原理以及其與傳統成本計價(jià)方法的優(yōu)劣比較，讓讀者對作業(yè)成本法有1個(gè)大概的基本的了解，然后提出本文觀(guān)點(diǎn)，提出在應用過(guò)程中幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)并通過(guò)東風(fēng)汽車(chē)股份有限公司的實(shí)施案例印證分析，以東風(fēng)汽車(chē)股份有限公司作為中國制造業(yè)應用作業(yè)成本法的1個(gè)縮影，最后再對本文的觀(guān)點(diǎn)作1個(gè)總結歸納。
文獻回顧
作業(yè)成本法最早是由科勒（Kohler, Eric L.）從水力發(fā)電引發(fā)思考把作業(yè)的觀(guān)念引入會(huì )計和管理之中，然后經(jīng)過(guò)將近1個(gè)世紀的發(fā)展在上世紀810年代在西方興起，910年代傳入中國，是1個(gè)非常年輕的正在不斷發(fā)展的會(huì )計觀(guān)念。他從第1次引入作業(yè)的概念到現今也不到1個(gè)世紀時(shí)間，國外也有許多學(xué)者對作業(yè)成本法做過(guò)很多學(xué)術(shù)上的探討和研究，其中最有代表性的包括早期的經(jīng)濟學(xué)家斯拖布思（G.T. Staubus）的分別在1954年、1971年、1988年發(fā)表的《收益的會(huì )計概念》、《作業(yè)成本計算和投入成本會(huì )計》、《服務(wù)與決策的作業(yè)成本計算—決策有用框架的成本會(huì )計》3本著(zhù)作，以及哈佛商學(xué)院的Rober Kaplan和Robin Cooper兩位教授在1987年對作業(yè)成本法的系統深入研究，并著(zhù)《管理會(huì )計相關(guān)性消失》。
“作業(yè)”、“作業(yè)帳戶(hù)”、“作業(yè)會(huì )計”等概念是20世紀杰出的會(huì )計大師科勒教授在1952年編著(zhù)地《會(huì )計師詞典》中，首次提出的。1971年，喬治·斯拖布思（G.T. Staubus）教授在《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會(huì )計》(Activity Costing and Input-Output Accounting)中對“作業(yè)”，“成本”、“作業(yè)會(huì )計”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統”等概念作了全面系統地討論。然后哈佛商學(xué)院的Rober Kaplan和Robin Cooper兩位教授在1987年注意到這種情況，在對美國公司進(jìn)行了調查研究之后，發(fā)展了喬治·斯托布思（G.T. Staubus）的思想，并在1988年提出了以作業(yè)為基礎的成本計算。其中的相關(guān)理論會(huì )在下1章詳細介紹。
作業(yè)成本法的基本理論概述
作業(yè)成本法的定義
在進(jìn)行理論研究的時(shí)候，對定義的界定是最先要完成的事情。他是整篇論文的基礎，他用準確、簡(jiǎn)單、科學(xué)的語(yǔ)言給被說(shuō)明的事物下定義，揭示出事物的本質(zhì)特征。有了明確的定義才能可以對研究對象有1個(gè)明確的概念，這是整個(gè)研究過(guò)程的開(kāi)端。在此我先對作業(yè)成本法這個(gè)概念做1個(gè)闡述。
作業(yè)成本計算制度（Activity-based Costing System）－－現代成本計算制度，由兩部分組成：作業(yè)成本計算（Activity-based Costing簡(jiǎn)稱(chēng)ABC）和作業(yè)管理（Activity-based Management簡(jiǎn)稱(chēng)ABM）。它是西方國家于上個(gè)世紀810年代末開(kāi)始研究、910年代以來(lái)在先進(jìn)制造企業(yè)首先應用起來(lái)地1種全新地企業(yè)管理理論和方法。以作業(yè)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源地所有作業(yè)，將耗用地資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）。它在精確成本信息，改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善地信息等方面，都收到了廣泛地贊譽(yù)。
作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC)是1種以作業(yè)為基礎的成本核算制度和成本管理系統。作業(yè)成本法以成本對象(產(chǎn)品、服務(wù)、客戶(hù)等)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源為理論原則，以作業(yè)為中介，確定成本動(dòng)因，把資源成本歸集到作業(yè)上，再把作業(yè)成本歸集 到相應的成本對象上，從而擺脫了傳統成本核算無(wú)法分配復雜而高額的間接費用和輔助費用的困境，使間接費用和輔助費用分配的更為合理，以便較及時(shí)、準確、真 實(shí)地計算出成本對象的真實(shí)成本。作業(yè)成本法的本質(zhì)就是以作業(yè)作為基礎分配間接費用，關(guān)注成本發(fā)生的原因及成本動(dòng)因，通過(guò)對作業(yè)成本的精確計算與控制合理的分配管理間接費用。作業(yè)成本法不僅僅是1種成本的計價(jià)方式，更是1種成本控制企業(yè)管理的手段即作業(yè)管理法（Activity-based Management, 簡(jiǎn)稱(chēng)ABM）。
作業(yè)成本法產(chǎn)生的依據
上1節講述了作業(yè)成本法的基本定義，作業(yè)成本法產(chǎn)生的依據將在本節中詳細講述，分別從理論依據和實(shí)踐依據兩個(gè)角度剖析作業(yè)成本法的產(chǎn)生依據。
理論依據
作業(yè)成本法的理論依據是：傳統的成本計算方法以產(chǎn)品作為成本分配的對象，把單位產(chǎn)品耗用某種資源（如工時(shí)）占當期該類(lèi)資源消耗總額的比例，當成了對所有的間接費用進(jìn)行分配的比例，這是不正確的；成本分配的對象應該是作業(yè)，分配的依據應該是作業(yè)的耗用數量，即對每種作業(yè)都單獨計算其分配率，從而把該作業(yè)的成本分配到每1種產(chǎn)品。
實(shí)踐依據
首先從必要性上來(lái)講，ABC產(chǎn)生的依據體現在針對傳統成本計算法的科學(xué)性、傳統管理會(huì )計的研究和實(shí)踐中對于成本習性的假設所產(chǎn)生的質(zhì)疑。
傳統成本計算法假定直接成本比例較高，同時(shí)，傳統管理會(huì )計中，把成本習性劃分為變動(dòng)成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關(guān)性，主要是立足于短期內經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)量也無(wú)顯著(zhù)變化的假設上的。然而，20世紀70年代以后，企業(yè)要應對多變的市場(chǎng)風(fēng)險，強調長(cháng)遠的可持續發(fā)展，突出了戰略管理，企業(yè)管理部門(mén)對持續經(jīng)營(yíng)的要求日益增加，而從長(cháng)期經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)看，絕大部分成本都是變動(dòng)的，傳統認為成本屬性應該劃分為固定成本和變動(dòng)成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時(shí)間上的相關(guān)性；兼并的浪潮、生產(chǎn)的規�；�、經(jīng)營(yíng)的全球化，導致企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，突破了模型y=a+bx的業(yè)務(wù)量假定；隨著(zhù)高科技的發(fā)展，計算機為主導的智能化、自動(dòng)化日益普遍，技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占據主導地位，同時(shí)，網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟為首的信息經(jīng)濟、知識經(jīng)濟已經(jīng)到來(lái)，這些經(jīng)濟活動(dòng)，導致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業(yè)的間接成本占絕大部分，這導致模型y=a+bx即使在短期內和1定業(yè)務(wù)量?jì)纫彩チ讼嚓P(guān)性。時(shí)代的發(fā)展，需要1種解決傳統信息失真問(wèn)題、打破y=a+bx模型的成本計算理論，而abc就是滿(mǎn)足這1需要的理論。
其次從可能性上來(lái)看，適時(shí)生產(chǎn)法（just in time, 以下簡(jiǎn)稱(chēng)JIT）為ABC的可行性創(chuàng )造了條件。
在日本等國家，JIT已經(jīng)逐漸推廣。該生產(chǎn)系統中，企業(yè)在生產(chǎn)自動(dòng)化、財務(wù)電算化條件下，合理規劃，大大減少生產(chǎn)和銷(xiāo)售過(guò)程中的周轉時(shí)間，使原材料進(jìn)廠(chǎng)、產(chǎn)品出廠(chǎng)、進(jìn)入流通的每個(gè)環(huán)節，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費現象，減少生產(chǎn)環(huán)節中不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節，像鐘表的0件1樣相互協(xié)調，準確無(wú)誤地運轉，達到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和綜合經(jīng)濟效益的目的。
JIT系統需要較高的管理水平。如要有“0存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產(chǎn)成品占用的資金，真正做到適時(shí)生產(chǎn)，進(jìn)而要求良好的交通、完善的原料市場(chǎng)等社會(huì )條件；要有“0缺陷制度”，保證各環(huán)節銜接正常，及時(shí)提供合格產(chǎn)品；要有“單元式生產(chǎn)制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過(guò)細的分工，這又要求車(chē)間工人是全能的，保證封閉式生產(chǎn)，因為過(guò)細的分工帶來(lái)了過(guò)多的流水環(huán)節。目前這些在中國很難完全做到，但我們可以努力逼近這1標準。
由于作業(yè)賬戶(hù)的設置方法是從最低層、最具體、最詳細的作業(yè)開(kāi)始，逐級向上設置的，操作比較復雜，因而需要較為精確而高效的成本統計和計算手段，需要嚴格而科學(xué)的控制和管理體系。而JIT的出現，就使abc的應用成為可能。
$False$
作業(yè)成本法的優(yōu)勢
作業(yè)成本法作為適應新型生產(chǎn)模式而誕生的1種成本管理方式，相比傳統的成本管理方法有了很多改進(jìn)之處，下面就從企業(yè)角度來(lái)對作業(yè)成本法相比傳統成本計量法的優(yōu)勢作1個(gè)簡(jiǎn)單的介紹。下文將分別從信息準確性、企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)決策性、內部管理、資源優(yōu)化4方面展開(kāi)論述。
1、ABC使成本信息更加科學(xué)，解決了傳統成本信息失真問(wèn)題
同1種產(chǎn)品的單位成本在作業(yè)成本法下和制造成本法下計算出的結果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對間接費用的分配不同。制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某1項成本標準（如產(chǎn)品耗用的工時(shí)占總工時(shí)的比率），當成了對所有費用（如在電器開(kāi)關(guān)制造類(lèi)企業(yè)中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費等）進(jìn)行分配的比率。事實(shí)上，產(chǎn)品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，絕不是僅僅用工時(shí)比例這樣的單1指標所能代表的（尤其是間接費用）。這樣的實(shí)例很多，比如，生產(chǎn)工時(shí)或機器工時(shí)耗用較多的產(chǎn)品，其耗用的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗費用就
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