淺述我國管理會(huì )計在現狀及發(fā)展方向

管理會(huì )計是本世紀初伴隨著(zhù)泰羅的科學(xué)管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。主要是為適應經(jīng)濟組織內部的經(jīng)營(yíng)管理需要而逐步形成和發(fā)展起來(lái)的，它的主要職能是為提高經(jīng)營(yíng)效率和效益而建立的各種內部會(huì )計控制制度，提供內部管理需要的各種數據、資料等。它的方法和手段視不同的需要而設計，其模式視不同的經(jīng)濟組織性質(zhì)、規模大小、經(jīng)營(yíng)管理方式而異。它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營(yíng)決策和最高經(jīng)營(yíng)效率提供各種有用的方案和資料。本文將從我國管理會(huì )計的現狀及以后的發(fā)展方向進(jìn)行簡(jiǎn)略的闡述一、我國管理會(huì )計的基本現狀我國對管理會(huì )計的研究和應用起步較晚，約開(kāi)始于本世紀七十年代末、八十年代初。短短二十年時(shí)間，管理會(huì )計無(wú)論在理論上和實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。如間接費用分攤由單一數量基礎分配發(fā)展到以作業(yè)的成本動(dòng)因為分配基礎;由單純注重固定和變動(dòng)成本的降低發(fā)展到強調全面質(zhì)量管理;標準成本系統和貢任成本中心的建立;投資決策中充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和成本、風(fēng)險因素;采用投資報酬率等指標作為業(yè)績(jì)評價(jià)標準;與此同時(shí)，已開(kāi)始涉足從戰略總體上進(jìn)行成本管理。這說(shuō)明我國管理會(huì )計已逐步從數量、定額管理過(guò)渡到成本、價(jià)值的管理，從項目、部門(mén)管理演變?yōu)槿�面管理、戰略管理。隨著(zhù)理論研究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗的積累，現代財務(wù)會(huì )計、財務(wù)管理、管理會(huì )計呈現出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過(guò)去轉向現在和未來(lái)，開(kāi)始用全局的觀(guān)點(diǎn)、戰略的眼光進(jìn)行財務(wù)活動(dòng)管理。管理會(huì )計的發(fā)展對于指導和改進(jìn)我國經(jīng)營(yíng)管理、提高宏觀(guān)經(jīng)濟效益發(fā)揮了積極作用。但管理會(huì )計在中國形成和發(fā)展的時(shí)間畢竟不長(cháng)。立足于我國國情和社會(huì )主義建設目標，我國管理會(huì )計尚存在許多缺陷和不足。管理會(huì )計的理論結構、研究范圍、實(shí)踐應用等方面硬待完善和充實(shí)，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會(huì )計理論和實(shí)踐脫鉤現象較嚴重。具體來(lái)說(shuō)，盡管一些大中型企業(yè)"零敲碎打"地采用了管理會(huì )計的一些預測分析、決策分析、責任會(huì )計、成本控制等專(zhuān)門(mén)方法，但覆蓋面不大，許多企業(yè)甚至沒(méi)有設置專(zhuān)門(mén)的管理會(huì )計人員，不注重內部成本管理，成本分配方法單一，成本報表編制不及時(shí)，成本預算和控制更是流于形式。而對于戰略成本管理方法的應用，更是無(wú)人涉足。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，管理會(huì )計是為內部管理服務(wù)的，不注重管理會(huì )計的應用，很難說(shuō)其管理工作會(huì )有多大成效。二、管理會(huì )計的發(fā)展趨勢近二十年來(lái)，企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，全球性競爭日益激烈，信息產(chǎn)品的迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的高速進(jìn)步，便企業(yè)面臨著(zhù)許多新的挑戰。在這種情況下，企業(yè)界必須對環(huán)境進(jìn)行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業(yè)的生存和發(fā)展，強化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理勢在必行。全面質(zhì)量管理、適時(shí)制、作業(yè)成本法等管理會(huì )計方法的出現，大大強化了企業(yè)質(zhì)量管理水平，同時(shí)也提高了成本控制的有效性和成本計算的正確性。隨著(zhù)成本管理水平的提高和管理技術(shù)的發(fā)展，人們在成本管理會(huì )計中引入戰略管理思想，實(shí)現戰略意義上的功能擴展，從而形成戰略成本管理，至此傳統的管理會(huì )計也開(kāi)始向戰略管理會(huì )計轉變。戰略成本管理以?xún)r(jià)值鏈分析為出發(fā)點(diǎn)，擴展到戰略定位分析和成本動(dòng)因分析。價(jià)值鏈分析主要分析從原材料供應商至最終產(chǎn)品的消費者相關(guān)作業(yè)的整合，包括與外部供應商和顧客的整合。按其分析范圍又分為產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析、企業(yè)價(jià)值鏈分析、競爭對手價(jià)值鏈分析。戰略定位分析從生命周期法著(zhù)手，·選擇發(fā)展、維持、收獲的總體戰略，采取成本領(lǐng)先或標歧立異戰略開(kāi)發(fā)持久競爭優(yōu)勢。而成本動(dòng)因分析是對企業(yè)規模、范圍、職工經(jīng)驗、生產(chǎn)技術(shù)水平、產(chǎn)品多樣性等結構性動(dòng)因以及員工參與程度、生產(chǎn)能力利用程度、全面質(zhì)量管理意識、工廠(chǎng)布局效率性、產(chǎn)品設計及與供應商和客戶(hù)關(guān)系等執行性動(dòng)因的分析。
隨著(zhù)自然環(huán)境污染、資源短缺等社會(huì )現象的出現，企業(yè)外部環(huán)境的變化也成為企業(yè)內部成本管理的一個(gè)突出因素。著(zhù)眼于環(huán)境因素，人們又提出了環(huán)境管理會(huì )計和資源外委制。環(huán)境管理會(huì )計涉及環(huán)境價(jià)值和環(huán)境成本，在保持資源平衡的條件下，歸集環(huán)境預計成本，確認、追加分配特定環(huán)境成本，并在投資和產(chǎn)品評價(jià)中考慮環(huán)境因素。在環(huán)境管理會(huì )計中有效的應用方法為全面成本評估、生命周期法、可持續發(fā)展會(huì )計和環(huán)境業(yè)績(jì)評價(jià)。只有對企業(yè)所處環(huán)境進(jìn)行正確分析和判斷，能預測和控制風(fēng)險，根據企業(yè)自身的特點(diǎn)，確定和實(shí)施正確適當的管理戰略，把握機遇，主動(dòng)積極地適應和駕馭外界環(huán)境，在競爭中取得主動(dòng)。競爭者分析方法與基準調查方法的提出，都是通過(guò)比較最佳做法和競爭者之間的業(yè)績(jì)狀況了解企業(yè)現在和未來(lái)的成本狀況，提高競爭優(yōu)勢，強化企業(yè)在激烈的競爭中與競爭對手抗衡的實(shí)力。目標成本法、生命周期法成為現代成本管理方法的核心，它們均以產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)、設計階段為起點(diǎn)，其中目標成本法以預期售價(jià)減去目標利潤后求得產(chǎn)品目標成本，以此成本為目標著(zhù)手設計新產(chǎn)品。而生命周期成本法是指將每項產(chǎn)品從其研究階段起，按照產(chǎn)品規劃與觀(guān)念設計、初步設計、詳細設計及測試、生產(chǎn)和銷(xiāo)售及顧客服務(wù)五個(gè)階段，按每一階段累積其活動(dòng)成本的成本管理方法。綜合上述管理會(huì )計的新方法和新課題，可以預計在下世紀前葉，戰略成本管理將成為管理會(huì )計研究的重點(diǎn)。價(jià)值鏈分析、環(huán)境管理會(huì )計將是管理會(huì )計走向"戰略化"的第一步。目標成本法、產(chǎn)品生命周期法、改善成本法將在成本管理會(huì )計中得到推廣使用和發(fā)展，并成為管理會(huì )計的基本方法。除此之外，競爭者分析方法、價(jià)值鏈分析、基準調查將成為將財務(wù)指標與非財務(wù)指標信息相結合進(jìn)行業(yè)績(jì)評價(jià)的有力工具。隨著(zhù)管理會(huì )計范圍、對象、目的進(jìn)一步的擴展及理論體系的完善化，管理會(huì )計內容更具綜合性，計量單位多樣化，除貨幣量度孫，時(shí)間、實(shí)物量成為必要補充，管理會(huì )計的分析方法從主要重視定量分析發(fā)展到定且與定性分析相結合，甚至更加重視定性信息，"增加作業(yè)價(jià)值"的管理思路代替了傳統單純"降低成本增效"的狹隘觀(guān)念。三、我國管理會(huì )計的發(fā)展方向大體說(shuō)來(lái)，我國管理會(huì )計的發(fā)展方向，應是理論體系逐步完善化、實(shí)踐應用靈活化、理論與實(shí)際結合緊密化、管理會(huì )計在企業(yè)管理和財務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。(一)成本計量目的多元化和成本概念結構多維化隨著(zhù)我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立和健全，企業(yè)已成為一個(gè)相對獨立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，企業(yè)面臨市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問(wèn)題越來(lái)越多，成本管理的目標也自然發(fā)展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿(mǎn)足預測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預計成本分為邊際成本、差量成本、機會(huì )成本、固定和變動(dòng)成本、目標成本等。而為滿(mǎn)足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、貢任成本等成本計量制度，同時(shí)還要求成本計且能獲取企業(yè)以前年度成本資料和國內外同類(lèi)行業(yè)的成本資料等。多元成本計量目的要求相應建立多維成本概念，正如 楊紀瑰教授所述:"服務(wù)于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進(jìn)行的成本計算的結果，就可能產(chǎn)生不同的成本概念和成本數字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發(fā)展。

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