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作業(yè)成本法與ＥＲＰ系統的整合研究
[摘要]計算機的普及和網(wǎng)絡(luò )的廣泛應用，特別是ERP系統的應用為ABc應用創(chuàng )造了良好的環(huán)境。在ERP快速、高效信息系統環(huán)境下運用作業(yè)成本法，完善成本核算方法、預算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價(jià)、庫存管理及顧客盈利能力分析進(jìn)而實(shí)現作業(yè)成本管理具有重要的現實(shí)意義�！ 關(guān)鍵詞]ERP；作業(yè)；作業(yè)成本法；作業(yè)成本管理近年來(lái)，隨著(zhù)計算機的普及和網(wǎng)絡(luò )的廣泛應用，特別是ERP系統的應用，為作業(yè)成本法ABC(Activity Based Costing)應用創(chuàng )造了良好的環(huán)境。如果將ABC融入ERP系統之中，就能通過(guò)ERP系統來(lái)獲取ABC的有效數據。與此同時(shí)，運用作業(yè)成本思想開(kāi)發(fā)ERI成本管理模塊，以作業(yè)動(dòng)因為基準的多分配標準替換ERP成本核算模塊中原有的單一分配標準，本身就是對ERP系統的升級換代和性能優(yōu)化。這對于豐富和完善ABC理論具有重要的學(xué)術(shù)意義，而且通過(guò)在ERP快速、高效信息系統環(huán)境下運用作業(yè)成本法，對完善成本核算方法、預算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價(jià)、庫存管理、顧客盈利能力分析進(jìn)而實(shí)現作業(yè)成本管理具有重要現實(shí)意義。
一、作業(yè)成本法與ERP結合的可行性分析
(一)作業(yè)成本法與ERP管理思想的一致性
作業(yè)成本計算強調成本動(dòng)因以及由此引起的作業(yè)鏈。作業(yè)成本法通過(guò)管理決策，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，完善企業(yè)作業(yè)鏈，以作業(yè)為中心，將已發(fā)生的費用分配到成本計算對象。從作業(yè)成本法的觀(guān)點(diǎn)來(lái)看，由投入到產(chǎn)出的過(guò)程是由一系列作業(yè)構成作業(yè)鏈的過(guò)程，每完成一項作業(yè)消耗一定量的資源，同時(shí)又有一定價(jià)值量的產(chǎn)出轉移到下一個(gè)作業(yè)，作業(yè)的轉移伴隨著(zhù)價(jià)值的轉移，最終的產(chǎn)出是全部作業(yè)集合成作業(yè)鏈的最終結果，也是全部?jì)r(jià)值集合成價(jià)值鏈的結果，因此作業(yè)鏈的形成過(guò)程就是價(jià)值鏈的形成過(guò)程。
ERP的核心思想是供應鏈管理思想，是對供應鏈所涉及組織的集成和對物流、信息流、資金流的協(xié)同，以滿(mǎn)足用戶(hù)的需求和提高供應鏈整體競爭能力。ERP把企業(yè)從供應商到客戶(hù)的提供商品過(guò)程視為一條供應鏈。從作業(yè)概念的角度出發(fā)，供應鏈每個(gè)環(huán)節的功能實(shí)現都要耗費一定的作業(yè)量，企業(yè)的供應鏈就可看成是一條由此及彼、由內到外連接起來(lái)的作業(yè)鏈。每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，由此就可以對這種消耗一產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行會(huì )計核算。因為作業(yè)成本法本身就是成本核算精確性動(dòng)機的產(chǎn)物，它突破了傳統的以產(chǎn)品為對象的成本核算方法的缺陷，這正符合了ERP成本核算不斷細化、決策科學(xué)性不斷提高的要求，也符合了ERP系統的財務(wù)預測、決策和控制功能。通過(guò)分析，可以看出供應鏈是價(jià)值鏈的實(shí)物形式，而作業(yè)鏈是價(jià)值鏈的行為形式，供應鏈管理和作業(yè)成本管理實(shí)質(zhì)上都是對價(jià)值增值過(guò)程的管理。因此，作業(yè)成本法與ERP在管理思想上是一致的。
(二)實(shí)施作業(yè)成本法是ERP系統的要求
ERP這種反映現代管理思想的軟件系統的實(shí)施，必然要求有相應的管理組織方法和手段與之相適應。ERP系統要求企業(yè)的成本管理以成本計劃、控制和決策為成本管理目標，以管理會(huì )計為主體，以?xún)r(jià)值鏈為成本核算對象。
ERP系統是一個(gè)由無(wú)數計劃構成的系統，實(shí)施ERP后的企業(yè)運營(yíng)是由各種計劃管理和控制的。計劃的合理性是ERP系統正常運行的保證，同時(shí)只有詳細準確的數據才能保證計劃的合理性，可以說(shuō)企業(yè)內各種數據是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。成本數據是科學(xué)決策的依據，是ERP系統運行的基礎。ERP系統必須有詳細準確的成本數據支持，隨著(zhù)ERP實(shí)施的不斷深入，必然要求不斷細化成本核算，這樣作業(yè)成本法就是可行的選擇。
ERP系統決策科學(xué)性的保證在很大方面取決于成本項目劃分的不斷細化。作業(yè)成本法是將企業(yè)所進(jìn)行的制造和提供產(chǎn)品或服務(wù)的不連續工作劃分為作業(yè)。連續的作業(yè)構成了整合的作業(yè)鏈，也就是企業(yè)的價(jià)值鏈。作業(yè)是相同增值功能的行為區域，它比產(chǎn)品的劃分范圍更小。作業(yè)成本法可以提供更細分、更精確的成本信息，這是實(shí)現成本計劃、控制和決策等成本管理目標的保障。
(三)ERP系統是作業(yè)成本法實(shí)施的技術(shù)保證
電子計算機的發(fā)展為作業(yè)成本法在實(shí)踐中應用奠定了堅實(shí)的技術(shù)基礎。作業(yè)成本計算法與傳統成本計算方法不同之處主要在于采用多元化的制造費用分配標準。它從傳統的由資源到產(chǎn)品的二維空間擴展到由資源到作業(yè)再到產(chǎn)品的三維空間，其成本核算內容和工作量大大增加，對原始成本數據的要求也更加細致和全面。如果沒(méi)有現代電子計算技術(shù)的高度發(fā)展和應用，多元化制造費用分配標準所帶來(lái)的龐大計算工作量將使作業(yè)成本計算法難以真正付諸實(shí)施。ERP系統的發(fā)展和應用，大大提高了企業(yè)的基礎數據收集和整理能力，為在成本計算方法上實(shí)施多元化共同費用分配標準的作業(yè)成本法奠定了堅實(shí)的技術(shù)基礎。
二、作業(yè)成本法與ERP相結合的優(yōu)勢分析
(一)便于企業(yè)更有效地推行作業(yè)管理，不斷降低成本
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，信息是作業(yè)成本管理的條件，通過(guò)物流信息反饋及時(shí)了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資源流動(dòng)狀況，及時(shí)了解實(shí)際成本與目標成本之間的差異，以便隨時(shí)采取措施加以調節，保證目標成本的實(shí)現；同時(shí)，信息也是作業(yè)成本計算的基礎，原材料的消耗、作業(yè)的利用、資源的耗費以及損耗的出現等等，無(wú)不以來(lái)自于原始記錄、原始憑證和基層報表等所提供的原始信息為基礎，作業(yè)成本計算就是要對這些原始信息進(jìn)行收集、整理、分析和加工，以形成實(shí)際的成本資料。ERP系統是應用現代信息技術(shù)的管理系統，實(shí)現了產(chǎn)—供—銷(xiāo)三個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)物料信息的集成、物料信息和資金信息的集成及客戶(hù)—供應商—制造商信息的集成，統一了企業(yè)的物流、資金流和信息流，它能提供依靠手工操作所不能比擬的快速、詳盡、準確的原始信息。作業(yè)成本管理融入ERP系統運行，可解決原始資料獲取上的困難，以計算機代替手工操作，加快了成本計算的速度，從而使企業(yè)能更有效地推行作業(yè)成本管理，同時(shí)通過(guò)原始信息的反饋及時(shí)了解每一作業(yè)的形成過(guò)程及資源耗費情況，通過(guò)作業(yè)分析溯本求源，依據功能和經(jīng)濟相統一的原則，從產(chǎn)品設計開(kāi)始，不斷改進(jìn)作業(yè)方式和生產(chǎn)方式，合理配置有限的資源，從而達到持續降低成本的目標。
(二)擴大了ERP系統成本管理的范疇
作業(yè)成本管理是全過(guò)程的完全成本管理，ERP系統中融入作業(yè)成本管理可對整個(gè)企業(yè)供應鏈系統進(jìn)行全方位的計劃、預算、分析和控制，運用作業(yè)成本
計算中間接費用的多分配標準，把企業(yè)的間接制造資源與生產(chǎn)物料資源一起納入ERP系統計劃、管理和控制范圍，從而擴大了ERP系統成本管理的范疇。
(三)促進(jìn)有效的成本控制
作業(yè)成本管理是以作業(yè)為核心，以作業(yè)成本計算為中心，以產(chǎn)品設計、適時(shí)制和全面質(zhì)量管理等基本環(huán)節為重點(diǎn)，由作業(yè)成本分配過(guò)程和作業(yè)分析過(guò)程有機組合的全新的企業(yè)管理方法。ERP系統運用作業(yè)成本管理思想，從設計階段開(kāi)始對供應鏈中耗費資源的作業(yè)進(jìn)行歸集、計算和分析，區分哪些是增加價(jià)值的作業(yè)，哪些是不增加價(jià)值的作業(yè)，采取措施盡可能減少不增值作業(yè)而采用增值作業(yè)，不斷優(yōu)化資源配置，同時(shí)在成本核算領(lǐng)域推行作業(yè)差異管理，使成本控制在預定范圍之內，以利于更有效的控制成本。
(四)有利于提高ERP系統的成本決策功能
現行ERP系統的成本管理模塊僅是通過(guò)成本累加或成本滾動(dòng)的方式計算產(chǎn)品成本，雖把成本計算的層次深入到作業(yè)和每一件物料，但仍沿襲傳統成本計算方法以工時(shí)為間接費用的分配標準，從而高估高產(chǎn)量、低自動(dòng)化程度的產(chǎn)品而低估低產(chǎn)量、高自動(dòng)化程度的產(chǎn)品，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策上的失誤。ERP系統采用多分配標準的作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本可糾正這一缺陷，提供正確的成本和決策信息，提高ERP系統的成本決策功能，以幫助經(jīng)營(yíng)管理者作出正確的決策。
三、作業(yè)成本法與ERP相結合的途徑
ERP系統是通過(guò)模塊來(lái)處理業(yè)務(wù)、實(shí)現其功能的，它由若干功能模塊組成，因此可以根據需要選配模塊進(jìn)行組合。一般來(lái)說(shuō)，ERP系統由財務(wù)會(huì )計模塊、管理會(huì )計模塊、資產(chǎn)管理模塊、銷(xiāo)售與分銷(xiāo)模塊、物料管理模塊、生產(chǎn)計劃模塊、質(zhì)量管理模塊、人事管理模塊、項目管理模塊和工作流管理模塊等組成。這些功能覆蓋了企業(yè)供應鏈上的所有環(huán)節，能幫助企業(yè)實(shí)現整體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)運作的管理和控制。
在ERP系統的功能模塊中，管理會(huì )計模塊與作業(yè)成本法的聯(lián)系最大，它包括利潤及產(chǎn)品成本計算、項目會(huì )計及獲利分析等功能。作業(yè)成本法下的作業(yè)中心、作業(yè)成本庫以及計算得到的產(chǎn)品成本等重要的數據和信息，都可以整合到ERP系統的管理會(huì )計模塊下；但對整個(gè)作業(yè)鏈的管理功能，ERP系統卻沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的模塊與之匹配，而是分散到物料管理、工作流管理及銷(xiāo)售管理等多個(gè)模塊中。因此，可以考慮在ERP系統中增加一個(gè)作業(yè)管理模塊，按照經(jīng)營(yíng)過(guò)程，從供應商到顧客依次排列作業(yè)成本塊，形成作業(yè)成本鏈，進(jìn)行作業(yè)成本管理。這一新模塊可能與原有的模塊有重復的地方，但作業(yè)管理模塊有自己的出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)，它以作業(yè)(中心)和成本的結合為核心，仍可以與其他模塊獨立使用。此外，作業(yè)管理模塊也可以根據要求下設采購作業(yè)中心、生產(chǎn)作業(yè)中心和銷(xiāo)售作業(yè)中心等若干子模塊。由此，該系統只是使數據庫增加了作業(yè)成本法要求的有關(guān)成本動(dòng)因量的信息，在信息的處理上增加了以作業(yè)為基礎的成本計算；在信息分析上，增加了有關(guān)作業(yè)成本分析的方法，如供應商與客戶(hù)的盈利分析、作業(yè)分析等。融合之后的系統作為一種高集成性的管理軟件，能夠收集大量的非財務(wù)數據為成本管理使用。它打破了模塊分割，實(shí)現了數據的集中處理。為作業(yè)成本法的實(shí)施提供了強大的技術(shù)支持，使作業(yè)成本系統的可操作性和準確性大大提高。這樣，就可以將作業(yè)成本法及作業(yè)成本管理的計算方法和管理思想完全地整合到ERP系統中了。
總之，作業(yè)成本法與ERP系統的融合打破了傳統的模塊分割，實(shí)現了數據的集中處理，為作業(yè)成本法的實(shí)施提供了強大的技術(shù)支持，使作業(yè)成本法的可操作性和準確性大大提高。因此，只要企業(yè)根據自身具體情況，充分將ERP信息與作業(yè)成本法結合起來(lái)，就可以為企業(yè)節約大量的時(shí)間和資源。
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