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淺析轉動(dòng)預算在本錢(qián)用度預算治理中的具體實(shí)施
【摘 要】 企業(yè)團體對緊密層企業(yè)實(shí)行會(huì )計“本錢(qián)用度預算治理制度”是企業(yè)團體經(jīng)營(yíng)戰略的需要。本文擬從團體財務(wù)治理角度出發(fā),探討轉動(dòng)預算在實(shí)行本錢(qián)用度預算治理模式中的實(shí)施。【關(guān)鍵詞】 轉動(dòng)預算; 本錢(qián)用度預算; 實(shí)施
現今經(jīng)濟背景下,由于企業(yè)自身發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的不同步,企業(yè)隱躲的脆弱性逐漸暴露出來(lái),最明顯的表現就是資金匱乏、后勁不足。為了縮減本錢(qián)用度開(kāi)支、規避投資風(fēng)險、公道配置企業(yè)資源,部分企業(yè)采用了以喪失一定企業(yè)活力為代價(jià),采取先急后緩、量進(jìn)為出為原則的本錢(qián)用度預算治理制度。
然而,現行本錢(qián)用度預算治理所提供的財務(wù)信息拘泥于傳統,流于形式,本錢(qián)用度預算游離于會(huì )計現實(shí),未能“安家落戶(hù)”于實(shí)務(wù)之中,難以真正擔負起“財務(wù)顧問(wèn)”的角色。
一、企業(yè)本錢(qián)用度預算治理失效的表現和成因
(一)理論先天不足
關(guān)于高度集中的本錢(qián)用度預算治理對企業(yè)發(fā)展的不利影響,會(huì )計界已作了很多較為深進(jìn)的分析。在筆者看來(lái),有一個(gè)關(guān)鍵所在應該引起關(guān)注,這就是:目標與預算很少是線(xiàn)性的,即并非當一個(gè)目標實(shí)現后接著(zhù)就往實(shí)現另一個(gè)目標,目標和預算形成了一個(gè)互相聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò )。換言之,制定本錢(qián)用度預算時(shí)必須與很多約束因素相協(xié)調。不僅執行本錢(qián)用度各項預算時(shí)要相互協(xié)調,而且完成本錢(qián)用度各項預算的時(shí)間也要協(xié)調。然而,這種協(xié)調往往被預算制定部分所忽視。如此以往,不但窒息了企業(yè),壓抑了會(huì )計,歪曲了預算,而且使目標(預算制定)和預算(實(shí)際執行)混同為一項工作,這是一種不容忽視的不足。
(二)操縱困難重重
由于對本錢(qián)用度預算治理的熟悉發(fā)生了偏差,預算執行者實(shí)際操縱起來(lái)必然題目不斷。通常本錢(qián)用度預算任務(wù)落在會(huì )計身上,一方面會(huì )計受廠(chǎng)長(cháng)、經(jīng)理、董事長(cháng)的領(lǐng)導;另一方面又要在本錢(qián)用度方面嚴格地監視他們的會(huì )計行為,這種監視權實(shí)際成了一種虛設。究其原因:1.無(wú)法監視。由于會(huì )計職員的素質(zhì)、責任和團體化財務(wù)運作的要求存在差異,會(huì )計根本無(wú)法守住自己的這片凈土。2.無(wú)力監視。由于會(huì )計個(gè)人利益與企業(yè)個(gè)體過(guò)分密切相關(guān),會(huì )計職能的獨立性受到影響,在處理經(jīng)濟事項時(shí),經(jīng)常處在兩難的選擇之中,致使會(huì )計主體的本錢(qián)用度預算約束機制得不到有效發(fā)揮。3.無(wú)心監視。本錢(qián)用度預算工作辛勞繁雜,待遇不高,行使職能缺乏基本保障。于是,“頂得住的站不住,站得住的頂不住”成了預算治理生動(dòng)、形象的描述。
(三)效果不盡人意
一方面,定性的本錢(qián)用度預算往往在可比性、可控性和考核方面比較困難;另一方面,定量的本錢(qián)用度預算與實(shí)際執行存在差距,應變性較差,執行力較為生硬,缺失執行彈性。具體表現在:1.感性制定,苦樂(lè )不均。很多本錢(qián)用度預算往往憑經(jīng)驗制定、靠感覺(jué)進(jìn)行決策,缺乏精確性、科學(xué)性,也缺少公平公道的基礎性。歷史原因形成的本錢(qián)用度項目治理主體的多元化、標準的自由化、預算執行區域的差異化以及各項本錢(qián)責任不完全明確,造成承擔本錢(qián)用度壓力不均衡,苦樂(lè )不均,使得下達預算的公平、公道性受到懷疑,在一定程度上影響了預算執行單位的積極性。2.顧此失彼,治標不治本。由于內部治理沒(méi)有與能力進(jìn)行有效的整合,本錢(qián)用度控制的治理點(diǎn)沒(méi)有細化定位,只停留在粗放治理的模式下,只能是頭痛醫頭,腳痛醫腳。每年收進(jìn)增長(cháng)的貢獻沒(méi)有被治理者有效利用,而是在粗亂中花掉。企業(yè)的有效發(fā)展效益沒(méi)有被用于促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展上,老的題目沒(méi)有解決,新的題目又冒出來(lái),影響了企業(yè)的良性發(fā)展。
二、轉動(dòng)預算:解決企業(yè)本錢(qián)用度預算治理失效的對策
要解決以上的題目,增強預算執行效力,可嘗試推行本錢(qián)用度預算治理“轉動(dòng)預算法”的治理模式,按其業(yè)務(wù)收進(jìn)流進(jìn)量形成的內在規模與本錢(qián)用度流出量的預算計劃進(jìn)行分析、轉動(dòng)調整,指導資金的公道張羅和調度運用,恢復本錢(qián)用度預算的獨立性和公正性。
“轉動(dòng)預算法”是根據預算的執行情況和環(huán)境變化情況定期修訂未來(lái)的本錢(qián)用度預算,并逐期向前推移,使短期、中期和長(cháng)期計劃有機結合。具體做法是:使用近細遠粗的辦法制定預算計劃。在預算的第一階段結束時(shí),要根據該階段計劃的實(shí)際執行情況和內外部的環(huán)境因素,對原預算進(jìn)行修訂。之后,根據同樣的原則逐期轉動(dòng),每次修訂都使整個(gè)計劃向前轉動(dòng)一個(gè)階段。
(一)“轉動(dòng)預算法”的上風(fēng)
1.該方法固然使得本錢(qián)用度預算的編制和實(shí)施的工作量加大,但基于Internet、Web的全面應用,實(shí)現財務(wù)集中式治理,動(dòng)態(tài)核算,實(shí)時(shí)監控,網(wǎng)上信息(憑證)傳遞等報賬處理等所需條件已大體成熟,“轉動(dòng)預算法”的優(yōu)點(diǎn)十分明顯。
2.“轉動(dòng)預算法”的優(yōu)點(diǎn)是本錢(qián)用度預算更切合實(shí)際。由于預算制定者難以對未來(lái)的環(huán)境變化做出正確的估計與判定,所以預算涵蓋期越長(cháng),失真性越大,預算實(shí)施難度自然也越大。轉動(dòng)預算相對來(lái)講縮短了預算時(shí)期,可有效猜測達到預算目標的可能性,指出了預算實(shí)施過(guò)程中可能發(fā)生的局部困難點(diǎn)及其對整個(gè)預算的影響,使得預算制定部分做好應急措施,保證了預算的正確性和可操縱性。
3.“轉動(dòng)預算法”大大加強了預算的彈性。一方面,通過(guò)預算的動(dòng)態(tài)轉動(dòng),在預算執行過(guò)程中可調配非關(guān)鍵面上的財力從事關(guān)鍵作業(yè),進(jìn)行綜合平衡,既節約資源又加快了工程進(jìn)度;另一方面,預算執行部分可以統籌安排,全面考慮,又不失重點(diǎn)。
4.該法便于組織與控制。預算執行部分可將大型工程或業(yè)務(wù),特別是復雜的大項目分成很多支持系統來(lái)分別組織與控制,這種既化整為零又化零為整的預算治理方法,可以促使預算單位局部與整體的協(xié)調一致。
5.該法使長(cháng)期預算、中期預算與短期預算相互銜接;短期預算內部各分預算相互銜接。如此一來(lái),即使環(huán)境變化出現預算與執行不平衡時(shí),也能及時(shí)對預算進(jìn)行調整,從而使各期預算基本保持一致。
(二)“轉動(dòng)預算法”的具體實(shí)施
1.建立以能力為標準的本錢(qián)用度預算體系,即預算執行單位自身的經(jīng)濟能力是本錢(qián)用度開(kāi)支的核心標準。
(1)本錢(qián)用度預算的組成
本錢(qián)用度預算由固定預算、浮動(dòng)預算和補充審批預算三部分組成。
固定預算以能力為條件,以精細化治理為手段,以標準為控制依據。預算項目為本錢(qián)中的工資、職工福利費、折舊費、日常維護修理費、低值易耗品和勞動(dòng)保護費、水電取熱費、安全保衛費、物業(yè)治理費以及治理用度明細項目。
浮動(dòng)預算以收定支,建立支持生產(chǎn)發(fā)展與增量創(chuàng )收的導向機制,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展,主要是指對支持業(yè)務(wù)發(fā)展、為企業(yè)增量創(chuàng )收的本錢(qián)。浮動(dòng)預算按照以收定支的方法實(shí)行動(dòng)態(tài)預算治理,企業(yè)收進(jìn)增加則預算本錢(qián)增加,收進(jìn)減少則預算本錢(qián)減少,重點(diǎn)是對本錢(qián)中的業(yè)務(wù)費和治理用度中的業(yè)務(wù)接待用度實(shí)行治理。
補充審批預算是對固定預算和浮動(dòng)預算的必要補充和完善,把不經(jīng)常性發(fā)生的本錢(qián)用度開(kāi)支,通過(guò)省局集中控制,嚴格把關(guān),確保本錢(qián)用度的使用效益和效率。如固定資產(chǎn)大修理用度、根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要臨時(shí)安排的新業(yè)務(wù)發(fā)展用度以及應急救災等發(fā)生的用度。
(2)本錢(qián)用度預算治理的基本原則
固定預算的原則:各項固定預算的確定,是把現有的經(jīng)濟條件與當地社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展水平相結合,使各項固定開(kāi)支與我們經(jīng)濟能力相適應,與效益相結合,公道控制與能力不相適應的支出。在固定預算項目?jì)?對固定支出以企業(yè)本錢(qián)歷史數據和政策性規定為基礎,與現實(shí)情況和能力相結合,制定出各項固定本錢(qián)計劃預算項目。固定預算項目的分配是在保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的同時(shí),按政策、按規定、按收進(jìn)規模和擔負任務(wù)進(jìn)行適度調節,制定企業(yè)的各項定額本錢(qián)開(kāi)支。
浮動(dòng)預算的原則:以收定支,建立一個(gè)科學(xué)公道、能夠積極促進(jìn)企業(yè)增收創(chuàng )收的本錢(qián)導向機制。
補充審批預算的原則:在本錢(qián)用度預算控制總額內,在滿(mǎn)足定額預算和浮動(dòng)預算的基礎上,對不經(jīng)常性發(fā)生的支出、應急支出及新型業(yè)務(wù)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)拓展、固定資產(chǎn)大修等進(jìn)行同一集中控制。補充預算審批由計財部分與相關(guān)部分共同把關(guān),以確保本錢(qián)用度的使用效益和效率。
(3)各項本錢(qián)用度預算編制依據
1)國家相關(guān)的財政政策、法規、制度;相關(guān)的財務(wù)政策、制度、規定以及經(jīng)濟能力。
2)年度綜合計劃安排。
3)確定的總體發(fā)展目標。
4)與所處行業(yè)相關(guān)的宏觀(guān)經(jīng)濟形勢、市場(chǎng)環(huán)境、用戶(hù)需求等指標,如:GDP、財政收進(jìn)、人口、市場(chǎng)占有率等。
5)年度業(yè)務(wù)收進(jìn)計劃、利潤計劃及年度工資計劃安排。
6)本錢(qián)用度歷史數據。
(4)制定預算定額,健全預算基礎工作
預算編制是本錢(qián)用度預算治理的基礎環(huán)節,預算定額的制定又是預算編制的關(guān)健環(huán)節,直接影響預算編制的質(zhì)量。預算定額可按政策性預算、市場(chǎng)性預算、作業(yè)消耗性預算、能力支撐性預算和補充審批性預算進(jìn)行分類(lèi)細化控制。另外,可進(jìn)一步優(yōu)化定額標準,促進(jìn)本錢(qián)用度控制治理的科學(xué)化。
預算定額分為政策性定額、作業(yè)消耗性定額、能力支撐性定額和市場(chǎng)性定額。各類(lèi)預算定額以市場(chǎng)為導向,以能力為條件,以收支差額為目標,以新增本錢(qián)用度必須由新效益來(lái)支撐為原則,以經(jīng)營(yíng)預算為基礎來(lái)確定,嚴格控制經(jīng)營(yíng)治理中的無(wú)效、低效消耗,避免浪費。政策性定額以政策、能力為條件進(jìn)行編制;作業(yè)消耗性定額以保證生產(chǎn)作業(yè)需求為原則細分本錢(qián)用度明細項,按量或收測算單位消耗量,確定消耗標準,力求按照某個(gè)作業(yè)環(huán)節最低的消耗額來(lái)編制,如對業(yè)務(wù)材料用品、車(chē)輛油耗,具體到作業(yè)的每一環(huán)節、具體到每一輛車(chē)算其消耗量;對于設備消耗,在保證設備正常運轉,滿(mǎn)足正常生產(chǎn)所需的同時(shí),嚴格控制作業(yè)環(huán)節中的無(wú)效消耗,杜盡浪費現象;市場(chǎng)性定額以保證穩步提升競爭能力,支撐市場(chǎng)發(fā)展為目標編制,如:業(yè)務(wù)費的安排充分體現了支持業(yè)務(wù)發(fā)展的理念,設備設施等固定資產(chǎn)的投進(jìn)從服務(wù)手段、服務(wù)環(huán)境等方面體現市場(chǎng)競爭力。
由于預算執行單位所處的區域不同,面臨不同的市場(chǎng)競爭環(huán)境,長(cháng)期形成的本錢(qián)用度布局具有個(gè)性,因此,在具體確定預算定額時(shí)要既確定促進(jìn)全省企業(yè)發(fā)展的同一標準,又兼顧預算執行單位個(gè)性化特點(diǎn)及區域性特殊政策,確定個(gè)性化標準。同一定額和個(gè)性化標準均可基于全省的經(jīng)濟能力而確定。各預算定額既獨立存在,又相輔相成,密切聯(lián)系,前后銜接,形成一個(gè)完整的、系統的定額體系,共同實(shí)現內部控制和治理目標。
2.加大財務(wù)集中控制治理力度,強化資金治理,為實(shí)施本錢(qián)用度預算治理創(chuàng )造良好的財務(wù)環(huán)境。
(1)在推行預算治理的同時(shí),強化財務(wù)一體化治理。通過(guò)財務(wù)一體化治理和扁平化治理,可強化財務(wù)收支治理和資金治理,有效地控制用度支出,減少核算環(huán)節,清理壓縮企業(yè)的銀行賬戶(hù),減少貨幣資金沉淀,進(jìn)步資金使用效率。
(2)強化資金的集中治理,避免團體內部資金的條塊分割。通過(guò)貸款權、投資計劃權、對外投資權和建設資金的集中治理,引導資金的投資方向,擇優(yōu)扶持重點(diǎn)項目投資,優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)品結構、產(chǎn)業(yè)結構。
(3)固定資產(chǎn)購置,工程建設項目實(shí)施全部集中按招投標要求集中采購和招標實(shí)施。通過(guò)集中采購和招投標,降低設備采購本錢(qián)、固定資產(chǎn)建設本錢(qián)和相關(guān)本錢(qián)。
3.制定與能力相適應的本錢(qián)用度開(kāi)支治理辦法是本錢(qián)用度預算順利實(shí)施的重要保證。
為保證本錢(qián)用度預算順利實(shí)施,可制定出臺與能力相適應的本錢(qián)用度開(kāi)支治理辦法,如行政用車(chē)、差旅費、會(huì )議費、通訊費、辦公用品等,使整個(gè)本錢(qián)用度預算的執行有章可循。
4.建立本錢(qián)用度預算實(shí)踐中的反饋機制,加強預算執行的應變能力與彈性。在預算執行過(guò)程中,對實(shí)踐中反饋回的信息及時(shí)進(jìn)行收集、整理和分析,發(fā)現差異,分析原因,定期以標準格式反饋預算制定部分,將分析結果作為不斷完善預算治理的參考意見(jiàn),使治理辦法與實(shí)踐經(jīng)驗緊密結合、互相促進(jìn)。
5.做好稅企協(xié)調以及其他主管部分的協(xié)調。主要指企業(yè)與當地工商、稅務(wù)部分以及銀行的配合協(xié)調,比如預算執行中對固定資產(chǎn)折舊年限的選擇、時(shí)間性差異的調整等等會(huì )計事項�？赏ㄟ^(guò)各地區及總部與行政單位、社會(huì )中介機構等監管部分相協(xié)調解決,以減輕涉稅風(fēng)險,確保預算治理的順暢執行。
當然,采用轉動(dòng)預算方法時(shí),預算編制的工作量大、財務(wù)本錢(qián)較高。所以,根據“重要性”原則,對于本錢(qián)用度可以采用按一定期間如季度轉動(dòng)來(lái)編制預算,而在執行預算的那個(gè)季度里,再按月份分旬具體地編制預算,以適當簡(jiǎn)化預算的編制工作�？傊�,預算編制的轉動(dòng)期間應視企業(yè)的實(shí)際需要而定。
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