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對水利工程建設項目審計的思考
隨著(zhù)國家對水利基礎設施建設的大力投入，而且水利工程具有各異性、地質(zhì)地貌復雜、建設周期長(cháng)等特殊性，因此水利工程的審計具有相當的特殊性。我單位是水利系統的四十多個(gè)國家投資建設項目的業(yè)主單位，自己從事財務(wù)管理工作多年，我認為水利工程審計工作非常重要。從日常工作中我發(fā)現一些值得思考的問(wèn)題。目前水利工程內部審計主要存在以下問(wèn)題：
1.缺乏比較健全完善的內部審計體系。
水利工程建設項目的審計一般是在工程初步驗收以后，竣工驗收以前進(jìn)行，基本上都是屬于事后監督，中間過(guò)程的監督嚴重缺乏，沒(méi)有健全完善的內部審計體系。
2.審計范圍狹小，審計方法陳舊，手段單一。
目前內部審計大多還是以已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)事項為被審對象，重點(diǎn)審查會(huì )計資料的真實(shí)性和合法性，目的是檢查、防止財務(wù)收支的錯弊。常用的審計方法是對會(huì )計科目進(jìn)行逐筆審查或根據部頒或各級頒發(fā)的建安工程預算定額的編制順序逐一的全部進(jìn)行審查，方法陳舊，手段單一，耗時(shí)多，效率低下。
3.審計重點(diǎn)不突出，主次不明。
在內部審計中常常沒(méi)有主次之分，重點(diǎn)不明，對整個(gè)項目中影響較大的內容沒(méi)有突出，而是眉毛胡子一把抓，不能切中要害。
4.審計人員綜合素質(zhì)較低，業(yè)務(wù)水平偏低。
內部審計人員普遍存在著(zhù)專(zhuān)業(yè)人員少，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等現象，知識面狹窄，對水利工程的施工工序、方法以及計量方法等知之甚少，甚至一無(wú)所知，缺乏應有的內審經(jīng)驗和審計技巧，僅僅只能從賬面上審查，對工程實(shí)質(zhì)不能深入，審計質(zhì)量偏低。
針對以上問(wèn)題，結合工作實(shí)際，提出以下幾點(diǎn)建議：
1.健全內部審計體系，變事后監督為自始至終的監督。
水利建設點(diǎn)多面廣，在水利專(zhuān)項資金的使用、管理中還存在擅自滯壓、挪用、擠占建設成本，虛增投資完成額，基建財務(wù)管理不善，單位內部控制制度不健全，因此，要保證投資計劃按期完成及項目建設的順利進(jìn)展，首先要引起思想上的高度重視，應該對管理過(guò)程實(shí)施更加有效和直接的監督，建立起在整個(gè)建設周期內自始至終貫穿于工程建設的每一個(gè)階段的內控監管體系。怎樣才能做到全過(guò)程的監督呢?許多業(yè)內人士提出了“跟蹤審計”的理念，工程審計隨著(zhù)施工進(jìn)度而同步開(kāi)展，審計的內容囊括了投資、進(jìn)度、質(zhì)量三方面。水利工程從開(kāi)始立項到竣工驗收交付使用都是動(dòng)態(tài)的，加上建設周期較長(cháng)，有的可能跨度若干年，僅僅依靠工程完工以后的審計，那么審計中發(fā)現的某些問(wèn)題也無(wú)法彌補，給國家造成的損失勢必也無(wú)法挽回。所以說(shuō)只有建立健全內部審計體系，并提高內部審計的地位，設置具有獨立性和權威性的審計部門(mén)，從工程立項、招投標、實(shí)施、竣工驗收整個(gè)建設周期內實(shí)施跟蹤審計制，擴大審計范圍，加強工程項目的中間監督，變事后監督為自始至終的監督，及時(shí)發(fā)現和制止、糾正并解決工程項目建設過(guò)程中出現的問(wèn)題。同時(shí)及時(shí)上報并配合好市審計局的預算審計、工程造價(jià)審計，單項工程結算審計、項目竣工決算審計，才能圓滿(mǎn)地完成水利工程的審計工作。
2.擴大審計范圍，增加審計內容，結合水利工程個(gè)別差異性采用不同的審計方法。
內部審計要不斷拓展視野，改變傳統的審計觀(guān)念，不僅要審財務(wù)數據的準確性、差異性，還要重視資金安排的合法性、調度和撥付工程款的及時(shí)性以及年度投資的效益性。不管是國債資金、建設基金、事業(yè)經(jīng)費、水利基金、防汛經(jīng)費、水保資金、農水資金等，都是水利建設的資金。那么，國家水利資金流向哪里，內部審計人員就應跟蹤審計到哪里，凡是有水利資金的單位都要納入審計范圍，都應審計監督。
內審部門(mén)要在建筑工程項目的前期設計、造價(jià)控制、施工與管理等各個(gè)環(huán)節中充分發(fā)揮控制、把關(guān)與監督作用，既確保真實(shí)性、客觀(guān)性，又能夠達到工作快捷高效，以實(shí)現在提高審計質(zhì)量的前提下，最大限度地節約審計成本，提高審計工作效率。根據建設項目的不同特點(diǎn)制定相適宜的審計方案，不必追求面面俱到，可根據具體項目的特點(diǎn)選取審計指標，采取不同的審計方法。
根據水利工程由于存在投資大，項目?jì)热輳碗s，點(diǎn)多面廣的特點(diǎn)，針對工程內容的不同可以采取以下方法：
(1)全面詳查法。
按照國家或行業(yè)建筑工程預算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的全部進(jìn)行審查的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是全面、細致，經(jīng)審計的工程造價(jià)差錯比較少、質(zhì)量比較高，但工作量較大，對于樞紐工程、主要單位工程，工藝比較復雜、造價(jià)編制或報價(jià)單位技術(shù)力量薄弱，信譽(yù)度較低的單位必須采用全面詳細的審計方法。
(2)個(gè)別抽查法。
水利工程多以民辦公助為主，以工代賑普遍存在，工程所在地群眾投工投勞承擔場(chǎng)地平整土石方工程等，可能是有多少個(gè)村民小組就有多少個(gè)工程結算，只能采取個(gè)別抽查法，按照一定的比例隨機抽查一些進(jìn)行審計，以點(diǎn)代面。
(3)定型圖核對法。
小型水利及水保工程基本上采用的是標準圖紙施工，應該用定型圖核對審計法。先編制標準預算或決算造價(jià)，以此為標準進(jìn)行對照審計，而對局部不同的部分和設計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是時(shí)間短、效果好、定案容易。
(4)對比審計法。
水利工程具有個(gè)體差異性，沒(méi)有相同的兩個(gè)工程，所以沒(méi)有可比性。對比審計法是指一個(gè)工程的幾個(gè)標段間的對比�？梢韵葘Ρ葘徍烁鳂硕蔚南嗨撇糠謫挝辉靸r(jià)，懸殊較大的再作全面審核，這樣有利于有的放矢，節約時(shí)間。
3.抓住重點(diǎn)，加強對水利工程量的審計。
水利工程審計的重點(diǎn)是工程造價(jià)的審查，水利工程目前實(shí)行的是清單制，單價(jià)實(shí)行完全單價(jià)，合同形式大多采用固定單價(jià)合同。量?jì)r(jià)分離，價(jià)固定，那么，審計關(guān)鍵就在于工程量的核定，工程量的核定最基本、最重要的就是現場(chǎng)簽證的審查。
所謂工程簽證，就是在建設工程項目實(shí)施過(guò)程中，業(yè)主與承包商就需要調整或補充的事項，在協(xié)商一致的情況下，經(jīng)雙方簽字蓋章而訂立的一種補充證明材料。許多工程項目通過(guò)虛假簽證增加工程造價(jià)取得利益，使竣工結算失去了真實(shí)性。因此在審計簽證時(shí)應注意以下幾方面：
(1)現場(chǎng)檢查。
對于工程量的簽證，審核時(shí)必須深入實(shí)際，親臨現場(chǎng)逐項丈量、計算，逐筆核實(shí)工程實(shí)際完成量，監督工程資金投放是否合理，審查工程質(zhì)量，分析工程施工進(jìn)度是否滯后，應該多向監理工程師了解工程情況，多向設計方請教，做到腳勤、嘴勤、手勤。及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，及時(shí)采取有效措施，阻止和預防現象的發(fā)生，使內部審計工作達到外部審計無(wú)法實(shí)現的監管目的。
(2)對隱蔽工程的審核。
水利基建工程項目有許多都是隱蔽性工程項目，建成完工后能看到的只有結果而沒(méi)有過(guò)程。這樣就要求內審人員在全方位參與工程建設與管理的前提下，對已取得的證據逐個(gè)了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清晰化。對于隱蔽部分肉眼無(wú)法觀(guān)察時(shí)，對其審核應主要通過(guò)驗證工程簽證的合法性、真實(shí)性、規范性、合理性來(lái)核定，且其必須同時(shí)具備業(yè)主、監理、承包方三方簽章。
(3)對圖外增加和圖內減少工程的核查。
水利工程地質(zhì)復雜，施工圖設計經(jīng)常會(huì )有變動(dòng)，圖外增加的工程審計只須核查增加的內容、數量是否正確就行，然而重中之重是要核查圖內減少的工程是否減去了。該增的已增，該減的不減，這就使不法分子借機相互勾結，從中牟利，做好圖內減少工程的核查就堵住了國有資產(chǎn)流失的漏洞。
4.強化審計隊伍建設，提高審計人員素質(zhì)。
對水利審計機構和隊伍，應要求不斷鞏固、充實(shí)、提高。審計隊伍在一定時(shí)期內應保持相對的穩定性，審計人員的配備應適應審計工作的要求，工程審計的從業(yè)人員主要是會(huì )計師、審計師，而水利工程的計量方法、施工工序及方法、工程造價(jià)等對于會(huì )計師、審計師來(lái)說(shuō)隔行如隔山，對水利工程的審查往往不能切中要害，審計證據不夠權威性，嚴重影響審計質(zhì)量。水利工程審計是一門(mén)涉及法律、法規、財務(wù)、設計、施工、造價(jià)、監理等多個(gè)領(lǐng)域的綜合學(xué)科，這就要求審計人員要懂法、熟悉施工工藝、規范、規定，掌握監理工作方法、程序，具有比較深厚的造價(jià)知識，具備較強的綜合專(zhuān)業(yè)能力，而不僅僅是單一的會(huì )計。這就要求審計人員要加強后續教育，還要加強學(xué)習水利水保工程建設方面的知識，從測量到設計，從工程預算到?jīng)Q算，從招投標到竣工驗收，從工程進(jìn)度到效益分析，不斷提高業(yè)務(wù)水平，以保持審計人員的專(zhuān)業(yè)熟練程度。
高素質(zhì)的審計人員，才能創(chuàng )造高質(zhì)量的審計產(chǎn)品。加強審計隊伍建設，提高審計人員素質(zhì)是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵，是適應新形勢下水利工程審計的需要。
水利工程的內部審計是一項政策性、專(zhuān)業(yè)性、綜合性的工作，要結合水利工程的特點(diǎn)，設計相適宜的審計方案，及時(shí)與國家專(zhuān)業(yè)審計部門(mén)溝通并積極配合國家審計，規范水利工程建設市場(chǎng)，做好監督工作。
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