規范涉外稅務(wù)審計的若干思考

　　為進(jìn)一步規范稅收執法行為，規范內部行政治理，針對當前稅收業(yè)務(wù)治理和內部行政治理存在的突出，湖北省國稅系統正在開(kāi)展了“治理規范年”活動(dòng)，就是用法制化、規范化和化的治理手段，采取措施，突出規范，狠抓治理，標本兼治，從制度和機制上確保稅收法規和各項稅收政策的貫徹落實(shí)，促進(jìn)稅收職能作用的充分發(fā)揮，推動(dòng)國稅事業(yè)全面、協(xié)調、可持續。在當前全球一體化、化的背景下，對涉外稅收政策的制訂者和治理者的素質(zhì)和治理水平要求愈來(lái)愈高，筆者以為，加強涉外稅務(wù)審計，規范涉外稅收治理具有十分重要的現實(shí)意義。

　　一、加強涉外稅務(wù)審計的必要性

　　涉外稅務(wù)審計是涉外稅務(wù)機關(guān)依據國家稅收法律、法規和規章的規定，對外商投資和外國企業(yè)及其雇員以及從事獨立個(gè)人勞務(wù)的外籍職員依法履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行的審計。在經(jīng)濟全球化的浪潮中，為了強化本國在國際競爭中的上風(fēng)，我國采用各種優(yōu)惠政策吸引外國直接投資，從而促進(jìn)了經(jīng)濟增長(cháng)。大批外商投資企業(yè)和外國企業(yè)都看好的投資環(huán)境和優(yōu)惠的稅收政策，紛紛到中國來(lái)投資，世界500強企業(yè)已有300多家來(lái)華投資，這些企業(yè)業(yè)務(wù)量大、跨國交易額高，其間也不乏有一些利用我國稅收政策上的不完善和治理上的漏洞，逃避?chē)�家稅收的情形。因此，既要保證優(yōu)越的投資環(huán)境來(lái)吸引投資，又要保證國家的財政收進(jìn)的穩定增長(cháng)，那么，加強涉外稅務(wù)的稅務(wù)審計就顯得非常的必要。

　　二、如何規范涉外稅務(wù)審計

　　如何規范涉外稅務(wù)審計，加強涉外稅收治理，筆者以為：

　　一是規范完善涉外稅務(wù)審計制度。治理規范首先要做到制度科學(xué)，就是要按照簡(jiǎn)潔、科學(xué)、實(shí)用的原則，實(shí)現對納稅人全面、有效的稅務(wù)治理。國家稅務(wù)總局制訂了《涉外稅務(wù)審計規程》，這就解決了過(guò)往稅務(wù)審計存在的工作隨意性大、質(zhì)量差、缺乏同一標準和約束力不強以及缺乏工作證據等缺陷，并設立了工具箱，重證據、重底稿，注重程序化�！兑幊獭芳�合了所有審計項目的審計程序和審計技術(shù)，列示了各類(lèi)工作底稿的基本格式，是涉外稅務(wù)審計走向規范化、制度化和程序化的條件，也是進(jìn)步涉外稅務(wù)審計工作質(zhì)量的保證。

　　規范治理的制度化還要求對稅務(wù)職員的治理制度化�！渡嫱舛悇�(wù)審計規程》對此也作了具體要求。首先，它要求審計職員有較高的綜合業(yè)務(wù)水平，較強的工作責任感，嚴密的邏輯性思維和擴散性思維相結合的能力，在很大程度上增強稅務(wù)干部的壓力感和緊迫感，從而促使治理職員在工作中加快更新知識，以適應程序化、規范化、化的審計工作。其次，它規范了干部的執法行為，其嚴格規范的程序，約束了干部的執法行為，最大程度地減少干部的用權力謀私己現象和執法過(guò)錯行為。再次，稅務(wù)審計從各個(gè)環(huán)節對稅收工作進(jìn)行精細化、程序化，從而最大限度地防止了偷漏稅現象的發(fā)生，規范了制度及內控制度，有利于稅收治理的規范化。

　　二是加強涉外稅收審計的科學(xué)化、精細化治理。涉外稅務(wù)審計是一項專(zhuān)業(yè)性很強的稅收業(yè)務(wù)工作，要求運用科學(xué)的治理手段和嚴密細致的治理程序進(jìn)行操縱。即從涉外稅務(wù)審計的選案、預備、現場(chǎng)實(shí)施、到審計終結都必須嚴格地按程序科學(xué)、規范地操縱。當前國稅系統實(shí)施的稅收治理員制度就要求有專(zhuān)人擔當涉外稅務(wù)審計，進(jìn)步涉外稅務(wù)審計選案的工作質(zhì)量。稅收治理員通過(guò)對企業(yè)的日常治理來(lái)收集企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，并對信息進(jìn)行，可以進(jìn)步審計選案的正確率。在選案過(guò)程中，相關(guān)分析指標要做到正確真實(shí)，分析依據必須充分，分析結果必須具有說(shuō)服力，并且要闡明理由，突出重點(diǎn)，同時(shí)必須制作具體的選案文書(shū)。這就要求運用科學(xué)的手段進(jìn)行選案，做到選案科學(xué)化。

　　對于企業(yè)的現場(chǎng)審計是稅務(wù)審計中最為關(guān)鍵的一項工作，它是對選案及預備工作的一個(gè)測試，也是對選案證據進(jìn)一步地確認，選案的正確與否，證占有沒(méi)有說(shuō)服力，將在實(shí)施階段體現出來(lái)，這當然需要做大量的工作，而且對稅務(wù)治理職員的素質(zhì)要求也相對較高，要求審計職員具有高度的責任心，能充分發(fā)揮自己的主觀(guān)能動(dòng)性，熟練把握財稅知識及相關(guān)的政策，能夠靈活運用審計技巧進(jìn)行審計。因此，加強審計職員的培訓，運用的科學(xué)治理手段，開(kāi)發(fā)出稅務(wù)審計相關(guān)的機運用軟件，進(jìn)步稅務(wù)審計的化，減少人工操縱，不僅能進(jìn)步工作效率，也是科學(xué)化、精細化治理的具體要求。

　　一種成熟規范的制度運作，還必須得到各部分的配合，由于稅務(wù)審計對企業(yè)財務(wù)制度和內部控制要求較高，很多審計工作必須由企業(yè)提供完整的會(huì )計資料，假如企業(yè)會(huì )計制度不健全或內控制度不嚴密，將給稅務(wù)審計帶來(lái)很大的困難。這就要求稅務(wù)部分與財政等相關(guān)職能部分嚴格規范企業(yè)會(huì )計制度，完善各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節的程序，從而創(chuàng )造一個(gè)良好的會(huì )計稅收環(huán)境，適應現代化治理的要求。

　　三是加強稅收執法過(guò)程的全面監視。由于納稅人的納稅意識不一，隨著(zhù)多元化的，各種偷稅手段層出不窮，偷、逃、騙稅與反偷、逃、騙稅的斗爭不僅將長(cháng)期存在，而且斗爭的艱巨性也不容忽視。因此，強化稅務(wù)稽查，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能是規范稅務(wù)審計的有力保障，也是實(shí)現稅務(wù)審計必不可少的一道關(guān)口。在規范涉外稅務(wù)審計過(guò)程中，要進(jìn)一步完善內部制約機制，重視對稅收執法行為的事前監視，加強對重點(diǎn)環(huán)節執法行為的事中監視，強化對執法過(guò)程的事后監視，真正做到從制度到執行到監視整個(gè)執法環(huán)節規范化、科學(xué)化、精細化，全面進(jìn)步對涉外企業(yè)的稅收治理水平，規范對涉外企業(yè)的稅收治理，堵塞涉外稅收流失的漏洞。

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