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關(guān)于民營(yíng)企業(yè)內部審計大有可為論文
【摘要】本文將從論文對民營(yíng)企業(yè)內部審計產(chǎn)生的動(dòng)因進(jìn)行了論述,論文從民營(yíng)企業(yè)內部審計目標與職能進(jìn)行了論述,論文對民營(yíng)企業(yè)內部審計機構和管理體制進(jìn)行了闡述三個(gè)方面闡述內部審計。
這次全國非國有企事業(yè)單位內部審計理論研討課題,是由廣東省審計廳、廣東省內部審計協(xié)會(huì )和浙江省審計廳、浙江省內部審計協(xié)會(huì )共同承擔的。從今年七月開(kāi)始以來(lái),課題組共收到十六個(gè)省、市的文章共計85篇,這些論文均由民營(yíng)企業(yè)內部審計部門(mén)的實(shí)務(wù)工作者和理論界的學(xué)者撰寫(xiě)。論文從理論和實(shí)踐上探討了我國非國有企事業(yè)單位內部審計的發(fā)展策略,論述了非國有企事業(yè)單位內部審計產(chǎn)生的動(dòng)因、目標、機構、職能和管理體制,并展望了非國有企事業(yè)單位內部審計發(fā)展前景。論文取材新穎、觀(guān)點(diǎn)明確、內容豐富、論述正確,對于促進(jìn)非國有企事業(yè)單位內部審計的發(fā)展,具有重要的指導意義�，F在我就這次的論文活動(dòng)進(jìn)行綜合評述。
一、論文對民營(yíng)企業(yè)內部審計產(chǎn)生的動(dòng)因進(jìn)行了論述
黨的十六大報告中指出:必須毫不動(dòng)搖地鼓勵支持和引導非共有制經(jīng)濟發(fā)展。隨著(zhù)經(jīng)濟體制改革的日益深入,我國的民營(yíng)經(jīng)濟正在飛速發(fā)展,為活躍流通、繁榮市場(chǎng)、轉換國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機制、安置下崗職工和富于勞動(dòng)力、增加國家財政收入起了重要作用。但民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中也存在著(zhù)一些問(wèn)題,如缺乏長(cháng)遠的戰略規劃,“小富即安”思想嚴重;家族管理現象普遍,公司治理較薄弱;擴張中的融資“瓶頸”等。民營(yíng)企業(yè)要想實(shí)現更高的目標,必須完善公司治理結構,建立現代企業(yè)制度。要完善公司治理結構,建立現代企業(yè)制度,就必須發(fā)展內部審計。
在產(chǎn)權特征和公司治理上,民營(yíng)企業(yè)與國有國營(yíng)企業(yè)的最大區別主要體現在兩個(gè)方面。一是產(chǎn)權明晰程度,前者產(chǎn)權主體明確,產(chǎn)權清晰,而后者國家作為一個(gè)產(chǎn)權主體,看似明確,實(shí)則模糊;二是委托代理關(guān)系,前者或者所有者直接從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,從而不存在股東與經(jīng)營(yíng)者層面上的委托代理關(guān)系,或者所有者不直接從事企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,從而存在委托代理關(guān)系,但委托人和代理人主體明確、委托代理鏈簡(jiǎn)潔、關(guān)系簡(jiǎn)單,后者所有者不可能直接從事企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),委托代理關(guān)系一定存在,而且委托人和代理人之間主體不明確、關(guān)系模糊、委托代理層級較多。
民營(yíng)企業(yè)設立內部審計制度是企業(yè)自身的一種內在的主動(dòng)需求。在民營(yíng)企業(yè),其外部產(chǎn)權明晰,不存在多級代理。企業(yè)是一種團隊生產(chǎn),當存在個(gè)人行為的外在性時(shí)就會(huì )有道德風(fēng)險和機會(huì )主義,在企業(yè)的團隊生產(chǎn)中,如果沒(méi)有監督者的監督就會(huì )有偷懶、虛報業(yè)績(jì)、轉移企業(yè)財物等現狀的發(fā)生。當存在委托責任關(guān)系就會(huì )有受托責任人對委托人是否盡心盡職,有沒(méi)有如實(shí)履行受托責任等問(wèn)題。作為理性人的民營(yíng)企業(yè)的業(yè)主(股東)當然就會(huì )想方設法杜絕這些增加企業(yè)內部成本影響到其自身財富增長(cháng)的因素,但依靠其個(gè)人的努力是不夠的,尤其是當企業(yè)規模大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)復雜、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所分散時(shí),業(yè)主(股東)控制的距離太遠,難以實(shí)現有效控制。另一方面,即使是業(yè)主(股東)能夠對企業(yè)實(shí)施有效控制,使企業(yè)團隊努力工作,但企業(yè)團隊內各個(gè)職能部門(mén)所作出的努力是否能夠如愿以?xún)數慕o業(yè)主(股東)帶來(lái)效益,增加其財富,有賴(lài)于外部人的評價(jià),因為一個(gè)人或組織難以對自己的工作好壞和努力的結果作出正確的評價(jià)和預測。設立內部審計機構,建立一個(gè)專(zhuān)司內部監督控制職能的部門(mén),有利于協(xié)助業(yè)主(股東)組織和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),實(shí)現其財富最大化的目標。
二、論文從民營(yíng)企業(yè)內部審計目標與職能進(jìn)行了論述
1、大家一致認為,內部審計目標是內部審計行為的出發(fā)點(diǎn),是內部審計活動(dòng)所要達到的理想境地或狀態(tài)。所以?xún)炔繉徲嬆繕吮仨毞从乘⻊?wù)企業(yè)的性質(zhì),并受制于客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境。民營(yíng)企業(yè)內部審計必然反映的是民營(yíng)企業(yè)的本質(zhì)特性及其內部審計的本質(zhì)要求。
民營(yíng)企業(yè)的內部審計目標是單一的,就是在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運作效率。它通過(guò)系統化和規范化的方法,評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現其目標。民營(yíng)企業(yè)內部審計目標就是反映民營(yíng)企業(yè)最本質(zhì)的內生變量的產(chǎn)權屬性和公司治理屬性。民營(yíng)企業(yè)的股東的終極目標是實(shí)現自身財富的不斷增長(cháng),而在有效的公司治理構架下,經(jīng)營(yíng)者與股東的目標趨于一致。在這個(gè)組織目標統轄下,內部審計目標就是在于協(xié)助組織成員增加企業(yè)價(jià)值和提高組織運作效率,幫助組織實(shí)現目標。
2、內部審計職能是圍繞實(shí)現內部審計目標而內生的固有功能,它受到審計目標的影響,所以審計職能也會(huì )受到企業(yè)特性的影響。
較為一致的看法是企業(yè)的內部審計具有監督職能和服務(wù)職能,而民營(yíng)企業(yè)更重視的是服務(wù)職能。民營(yíng)企業(yè)內部審計是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來(lái)的,其建立內部審計機構,從事內部審計活動(dòng),目的就是在于充分利用內部審計的服務(wù)職能,協(xié)助和保證組織實(shí)現目標。除了國有企業(yè)一般的評價(jià)和控制等服務(wù)性職能外,因民營(yíng)企業(yè)與國有企業(yè)的產(chǎn)權屬性和公司治理屬性不同,還突出明晰產(chǎn)權和咨詢(xún)等服務(wù)性功能。民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權屬性表現為外部的明晰性和內部的模糊性,公司治理上表現為存在構建合理公司治理的基礎,產(chǎn)權屬性決定了民營(yíng)企業(yè)擁有國有企業(yè)內部審計所不具有的一項特殊服務(wù)功能-明晰內部產(chǎn)權,而存在構架合理公司治理基礎的屬性決定了民營(yíng)企業(yè)內部審計的咨詢(xún)服務(wù)功能。
因此,咨詢(xún)是民營(yíng)企業(yè)內部審計服務(wù)職能的另外一個(gè)重要內容。在一個(gè)存在有效公司治理機制的民營(yíng)企業(yè),經(jīng)營(yíng)者的目標與股東目標一致,領(lǐng)導團隊追求價(jià)值增值,內審必須幫助組織實(shí)現這個(gè)目標,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)極其復雜多變,內審憑借自己的獨有身份和優(yōu)勢,采用參與式的審計方式,以服務(wù)為導向,為企業(yè)提供保證咨詢(xún)服務(wù)。其所涉及的服務(wù)咨詢(xún)領(lǐng)域包括企業(yè)發(fā)展戰略和經(jīng)營(yíng)決策、項目投資、銷(xiāo)售市場(chǎng)景氣狀況等戰略性決策,也包括了物資采購、生產(chǎn)工藝,產(chǎn)品促銷(xiāo)效果、人力資源管理、后勤服務(wù)系統效率、信息系統設計與運行等技術(shù)和運營(yíng)性決策,內審人員通過(guò)與經(jīng)營(yíng)者的交流自己的審計結論協(xié)助經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)效益。
三、論文對民營(yíng)企業(yè)內部審計機構和管理體制進(jìn)行了闡述
“民營(yíng)企業(yè)內部審計機構設置和管理取決于民營(yíng)企業(yè)本身”,這是這次所有論文的一個(gè)共同點(diǎn)。在民營(yíng)企業(yè),無(wú)論是存在所有者和經(jīng)營(yíng)者相分離的治理結構還是所有者與經(jīng)營(yíng)者合一的單邊治理結構,經(jīng)營(yíng)者都有動(dòng)力把內部審計機構安排成最具有工作效率和效能的組織結構,影響內審工作效率和效能的是內審機構的獨立性和權威性,為了提高內審的獨立性和權威性,民營(yíng)企業(yè)應把內部審計機構直接設置在股東會(huì )或董事會(huì )的領(lǐng)導下。對于規模較小的民營(yíng)企業(yè),業(yè)主(股東)直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,股東會(huì )人數不多,工作機制和決策機制靈活,能夠對內部審計機構進(jìn)行管理,內部審計機構可以直接隸屬于股東會(huì )的領(lǐng)導,保障審計人員的絕對權威。對于規模大,按公司制運行的民營(yíng)企業(yè)則應將內部審計機構設在董事會(huì )的領(lǐng)導之下。
在管理體制上,民營(yíng)企業(yè)內部審計機構只受本單位的領(lǐng)導,對本單位的上級負責。在業(yè)務(wù)上受內部審計協(xié)會(huì )的指導,具體表現應為執行遵守《中國內部審計條例》和中國內部審計協(xié)會(huì )制定的內部審計基本準則等行業(yè)準則和規章。
四、論文探討了審計內容與重點(diǎn)
主要有以下幾個(gè)方面:
1、以財務(wù)審計為基礎,以管理審計為重點(diǎn)。民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計是一項基礎工作,是進(jìn)行管理審計的基礎。民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計評價(jià)內部控制系統,一是保證企業(yè)組織科學(xué)合理,生產(chǎn)流程規范運行;二是保證內部控制系統提供的信息真實(shí)及時(shí),以便保證實(shí)現審計目標,提供決策有用性的信息。在此基礎上發(fā)揮內審的管理職責,實(shí)施管理審計,達到經(jīng)濟性、效率性、效果性。內審人員通過(guò)自己的工作,幫助組織成員,提高組織機構的效率,合理配置經(jīng)濟資源,達到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的既定目標。
2、突出戰略審計和風(fēng)險評估。民營(yíng)企業(yè)目前正面臨經(jīng)濟轉型期和第三次創(chuàng )業(yè)的考驗,民營(yíng)企業(yè)的家族經(jīng)營(yíng)模式還沒(méi)有形成一個(gè)企業(yè)家隊伍,企業(yè)領(lǐng)導者對未來(lái)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和核心競爭力的洞察力、預知力和創(chuàng )新力都不夠敏銳,對新興行業(yè)經(jīng)驗不足,定力不夠。這些不利條件使得民營(yíng)企業(yè)舉步維艱,一旦出現投資決策、經(jīng)營(yíng)決策錯誤,就有可能出現企業(yè)現金斷流,造成災難性的后果。所以民營(yíng)企業(yè)目前迫切需要的是戰略性?xún)炔繉徲嫼惋L(fēng)險評估,期望內審能夠對組織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)的銷(xiāo)售市場(chǎng)、組織的市場(chǎng)形象、運營(yíng)機制等戰略問(wèn)題進(jìn)行審計和評估,協(xié)助保證組織規避市場(chǎng)風(fēng)險、獲取戰略?xún)?yōu)勢。
3、開(kāi)展質(zhì)量審計,促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)參與市場(chǎng)競爭,不斷發(fā)展壯大,以質(zhì)量求生存。IIA的《內部審計實(shí)務(wù)標準》與ISO9000在內容和目標上的共同之處,是內審結合ISO9000開(kāi)展質(zhì)量審計的理論依據。ISO9000系列標準的內容幾乎包括了質(zhì)量管理和質(zhì)量保證的各個(gè)方面,要達到ISO9000的標準,需要企業(yè)組織成員共同努力,對每個(gè)工序、流程、作業(yè)方式、管理模式、質(zhì)檢過(guò)程等進(jìn)行嚴格控制和規范。所以?xún)葘徲胸熑我灿袡嗤Y合ISO9000搞好質(zhì)量審計,提高民營(yíng)企業(yè)的核心競爭力,實(shí)現內審目的。
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