對企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)展內部審計的若干思考

一、開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)內部審計的必要性　　根據我國準則的規定，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為治理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權、土地使用權、商譽(yù)等。按現代企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)涵蓋來(lái)劃分，它又可分為知識產(chǎn)權和行為性權利兩類(lèi)。這兩類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)都是為企業(yè)提供某種法定權利、特權或上風(fēng)，擁有這些資產(chǎn)的企業(yè)，能在市場(chǎng)競爭中處于特殊的有利地位，從而使企業(yè)獲得高于一般水平的利益�，F代企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)概念的輪廓，就其本質(zhì)屬性而言，也是具有商品使用價(jià)值和價(jià)值的屬性，它與有形資產(chǎn)一起構成了企業(yè)資產(chǎn)的總體，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要的經(jīng)濟資源。國內外若干企業(yè)在競爭中成敗的經(jīng)驗表明，無(wú)形資產(chǎn)是現代企業(yè)生存和的一種寶貴資源。有關(guān)專(zhuān)家斷言：市場(chǎng)競爭終極將表現為無(wú)形資產(chǎn)的競爭，對世紀將是無(wú)形資產(chǎn)的世紀。在一些發(fā)達國家，無(wú)形資產(chǎn)一般占到企業(yè)資產(chǎn)總額的50％－70％，它已成為企業(yè)生存和發(fā)展的基石�！　∪欢�由于種種原因，在我國對無(wú)形資產(chǎn)的、治理與監視一直處于“低級階段”，致使無(wú)形資產(chǎn)流失十分嚴重。近十年來(lái)，我國流失的有形資產(chǎn)達數十億元，而無(wú)形資產(chǎn)的流失則是有形資產(chǎn)的5倍之多！我國不少企業(yè)缺乏無(wú)形資產(chǎn)保護意識，在無(wú)形資產(chǎn)的治理上存在很多漏洞，以至于造成了相當嚴重的后果，也成為企業(yè)總資產(chǎn)流失的一個(gè)很大的缺口。這無(wú)疑與現代企業(yè)實(shí)現資產(chǎn)保值、增值這一根本經(jīng)營(yíng)宗旨是相悖的。因此，在當前市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)內部審計是十分必要的，其重要作用主要表現在以下幾個(gè)方面：　　1.對企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策方案的事前評審對以促進(jìn)企業(yè)有效防范無(wú)形資產(chǎn)活動(dòng)和重組過(guò)程中的各種風(fēng)險�！　�2.有步驟地開(kāi)展清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估活動(dòng)，能夠審查摸清企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)家底，明確界定無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權，確保無(wú)形資產(chǎn)安全運作和保值增值�！　�3.通過(guò)獨立監視檢查和評價(jià)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)內部控制的健全性和有效性，促進(jìn)企業(yè)加強無(wú)形資產(chǎn)治理和監控，進(jìn)步企業(yè)對無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)治理水平�！　�4.堅持抓好無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟效益審計，從而促進(jìn)企業(yè)盤(pán)活資產(chǎn)，優(yōu)化結構，大力進(jìn)步無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運效益。　　二、當前開(kāi)展企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)內部審計的若干思考　　1.明確當前開(kāi)展企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)內部審計的重點(diǎn)內容。就無(wú)形資產(chǎn)涵蓋的內容的兩個(gè)方面而言，目前在企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)中占據最重要地位、最活躍和具有經(jīng)濟效益的是知識產(chǎn)權。從我國主義市場(chǎng)經(jīng)濟保護無(wú)形資產(chǎn)法律體系的逐步建立和完善過(guò)程來(lái)看，也是最早始于知識產(chǎn)權法律體系的建立，包括1983年實(shí)施《商標法》，1985年實(shí)施《專(zhuān)利法》，1991年實(shí)施《著(zhù)作權法》，1993年實(shí)施《反不正當競爭法》等，并以此為基礎，正在不斷拓展、延伸和完善。因此當前內部審計在研究無(wú)形資：產(chǎn)審計對象時(shí)，首先應當將知識產(chǎn)權作為審計的重點(diǎn)內容，堅持對企業(yè)知識產(chǎn)權的真實(shí)性和正當性開(kāi)展監視檢查，摸清企業(yè)知識產(chǎn)權家底�！　�2.積極配合企業(yè)領(lǐng)導建立并實(shí)施相應的無(wú)形資產(chǎn)保護機制。建立現代企業(yè)制度是搞好國有大中型企業(yè)的關(guān)鍵，也是建立社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的重要一環(huán)。其中建立相應的無(wú)形資產(chǎn)內部控制機制是建立現代企業(yè)制度的一項重要內容。在西方大多數發(fā)達國家中，大型現代化企業(yè)堅持實(shí)行知識產(chǎn)權保護制度都已有100年以上的。目前，國家經(jīng)貿委決定在“九五”期間建立企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新體系和技術(shù)創(chuàng )新機構以實(shí)現兩個(gè)根本性轉變，加速和經(jīng)濟結合。因此，當前在依靠無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟的過(guò)程中，企業(yè)領(lǐng)導應當清醒地熟悉到增強知識產(chǎn)權保護意識的重要性，重視對企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的全方位治理，自覺(jué)運用我國法律、法規來(lái)維護自身正當權益。這就要求企業(yè)首先應從建立和完善企業(yè)知識產(chǎn)權保護機制著(zhù)手，不斷進(jìn)步企業(yè)依靠無(wú)形資產(chǎn)的效益貢獻率，同時(shí)應建立起一支具有較高素質(zhì)又懂法律的保護知識產(chǎn)權的員工隊伍。當前企業(yè)內部審計應當積極配合企業(yè)領(lǐng)導建立并實(shí)施無(wú)形資產(chǎn)保護機制，并經(jīng)常圍繞該機制的建立和實(shí)行情況獨立開(kāi)展審計評估活動(dòng)�！　�3.加強對無(wú)形資產(chǎn)內部控制的評審，促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)堵漏建制。當前加強對企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的內部控制，首先必須針對企業(yè)不同的具體情況，逐步建立必要的無(wú)形資產(chǎn)內部控制制度，包括企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的授權審批、職責分工、風(fēng)險評估與防范、信息控制與溝通等各項制度，從而為規范和約束企業(yè)自身行為提供公道的保證和依據。同時(shí)應當經(jīng)常對這些內控制度的貫徹實(shí)施情況進(jìn)行獨立審計監視檢查和評價(jià)，針對其中存在的漏洞、風(fēng)險和，及時(shí)提出具有針對性的改進(jìn)措施和建議�！　�4.加強對無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的監視檢查，有效防止企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的轉移和流失。無(wú)形資產(chǎn)具有價(jià)值屬性，其價(jià)值的反映具有多種不同形式。例如當企業(yè)知識產(chǎn)權發(fā)生轉讓時(shí)，其轉讓價(jià)格就是最常見(jiàn)的一種無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值量化形式。在實(shí)際轉讓過(guò)程中，往往由于價(jià)格不公道，又未經(jīng)內部審計部分監視把關(guān)，極易造成無(wú)形資產(chǎn)的嚴重流失。這方面我國已有過(guò)很多慘痛的教訓。僅以商標為例，國內有的企業(yè)在投資舉辦中外合資企業(yè)時(shí)，將自己多年嘔心瀝血創(chuàng )立的國內名牌商標以低價(jià)轉讓給合資企業(yè)，在企業(yè)運營(yíng)中又被外方以種種理由打進(jìn)冷宮。而“洋牌子”則通過(guò)國內原有的銷(xiāo)售渠道，輕而易舉地占據了市場(chǎng)。從短期看，企業(yè)借助“洋樣牌子”產(chǎn)品可以賣(mài)了高價(jià)，并通過(guò)賣(mài)牌子張羅到一定資金，還能享受到中外合資企業(yè)的優(yōu)惠政策，但實(shí)質(zhì)上卻造成了企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的大量流失�！　≡诋斍吧钸M(jìn)開(kāi)展企業(yè)改革的過(guò)程中，企業(yè)參與合資、吞并、分立、轉讓、租賃等一系列資產(chǎn)活動(dòng)與重組活動(dòng)越來(lái)越多，在涉及企業(yè)資本運作過(guò)程中，必然會(huì )涉及到無(wú)形資產(chǎn)的運作，因此，企業(yè)必須加強內部監視和約束，通過(guò)堅持對企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)展內部審計監視，特別留意查明并糾君子為低估或高估無(wú)形資產(chǎn)等弄虛作假、違法侵權以及急功近利的短期行為，以便有效避免或減少企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的轉移和流失�！　�5.加強對無(wú)形資產(chǎn)維護用度的監視和控制。無(wú)形資產(chǎn)作為能夠在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(cháng)期發(fā)揮作用、不具有實(shí)物形態(tài)的、能使擁有者具有較大的獲利能力的特殊性資產(chǎn)，其獲利能力往往很難加以量化，而它又是不可否認和客觀(guān)存在的。為了保證無(wú)形資產(chǎn)這一獲利能力的完整性、持續性和有效性，企業(yè)就必須依法支付各項與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的維護用度。例如：為維護專(zhuān)利權有效，就須支付專(zhuān)利年費；為獲得商標權，就須支付注冊申請費等。對于當前無(wú)形資產(chǎn)的維護用度，其會(huì )計處理仍沒(méi)有明確的規定，同時(shí)很多企業(yè)并沒(méi)有建立有效的約束和監視機制，這使得無(wú)形資產(chǎn)維護用度很可能成為企業(yè)“隱形用度”的一部分。因此，必須加強對無(wú)形資產(chǎn)維護用度的內部審計監視和控制，從而保證無(wú)形資產(chǎn)維護用度性質(zhì)和數目的正當性、公道性�！　�6.積極開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)效益審計，促使企業(yè)重視無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)治理，增加無(wú)形資產(chǎn)積累，進(jìn)步無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)利用的經(jīng)濟效益，提升企業(yè)競爭能力。無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟效益審計是由獨立審計主體對無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、轉化利用、經(jīng)營(yíng)治理等活動(dòng)的效率、效果和風(fēng)險進(jìn)行的檢查和評價(jià)。企業(yè)內部審計通過(guò)測試和評價(jià)無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)、轉化利用、交易等活動(dòng)的內部控制，并在此基礎上進(jìn)一步檢查并評價(jià)這些活動(dòng)的經(jīng)濟性、效任性、效果性及其相關(guān)的風(fēng)險，從而確定無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟效益現狀，尋求進(jìn)一步進(jìn)步和實(shí)現經(jīng)濟效益的途徑和辦法。

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